СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧРЕЖДЕНИЯ.. 6

1.1. Краткая историческая справка. 6

1.2. Организационно–правовая характеристика Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики. 7

1.3. Основные технико-экономические показатели деятельности. 14

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ.. 20

2.1. Теоретические основы бухгалтерского бюджетного учета. 20

2.2. Теоретические основы учета денежных средств. 24

2.3. Расчеты по выданным авансам, расчеты с поставщиками и подрядчиками  50

2.4. Учет денежных средств в Министерстве социальной защиты населения УР. 56

2.5. Совершенствование документооборота по учету кассовых и банковских операций. 65

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.. 70

3.1. Теоретические основы контроля. 70

3.2. Программа, тесты проверки денежных средств в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики. 73

3.2. Результаты проверки. 77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 81

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 83

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 86

ВВЕДЕНИЕ

В 1990-х – начале 2000-х годов в бюджетной сфере Российской Федерации были проведены крупные структурные реформы.

Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 – 2006 годах, разработанная во исполнение бюджетных посланий Президента Российской Федерации и программ социально-экономического развития Российской Федерации, с учетом одобренных Правительством Российской Федерации принципов реструктуризации бюджетного сектора в Российской Федерации, направлена на повышение результативности бюджетных расходов и оптимизацию управления бюджетными средствами на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации.

В основном была решена задача обеспечения финансовой и макроэкономической стабильности. Принятый в 1998 году и вступивший в силу с 2000 года Бюджетный кодекс Российской Федерации установил основы бюджетной системы и бюджетного процесса.

23 декабря 2004 года Президент Российской Федерации подписал Закон «О федеральном бюджете на 2005 год» (№ 173-ФЗ от 23.12.2004).

Принципиальной особенностью федерального бюджета на 2005 год является его формирование в условиях и с учетом начатых в 2004 году фундаментальных структурных реформ государственного сектора, направленных на реализацию указанных целей и приоритетов.

Для начала представляется необходимым ответить на вопрос, для чего совершается проведение бюджетной реформы и как ее неотъемлемая часть реформирование бюджетной классификации.

Многие страны в последние десятилетия проводили и проводят комплексные бюджетные реформы, аналогичные той, которая начата в России.

И во всех странах, где проводились подобные реформы, они включали как минимум два основных элемента: бюджетирование, ориентированное на результаты, и комплексное среднесрочное планирование расходов.

Международная практика доказала успешность бюджетирования, ориентированного на результаты, и комплексного среднесрочного планирования расходов как двух основных концептуальных и практических подходов к повышению эффективности бюджетных расходов с точки зрения достижения целей государственной политики.

Концепция реформирования бюджетного процесса основана в Российской Федерации на адаптации передового международного опыта наиболее успешных бюджетных реформ к политическим, социально экономическим и институциональным условиям Российской Федерации с учетом проблем, с которыми сталкивались различные страны, проводящие подобные реформы на протяжении последних десятилетий, для минимизации рисков повторения негативного опыта в России.

Для России, которая планирует относительно быстрое, массированное реформирование бюджетного сектора, бюджетного процесса и проведения других сопутствующих бюджетных реформ, этот опыт явился крайне важным, поскольку позволяет учиться на «чужих» ошибках.

Нововведения призваны:

-во-первых, необходимостью обеспечить формирование соотношения активов и обязательств (формирование баланса государства) не на основе неких сомнительных экспертных оценок рейтинговых агентств, а на основе данных бюджетного учета, который ведется по общепринятым в мире правилам;

во–вторых, новый бюджетный учет призван обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами. Получаемая в бюджетном учете информация будет определять и пути дальнейшего развития налоговой реформы в РФ, а также служить основой уточнения государственной социальной политики;

-в–третьих, необходимостью обеспечить единство бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней.

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧРЕЖДЕНИЯ

1.1. Краткая историческая справка

История становления социальной помощи населению берет начало от возникновения богаделен - заведений для содержания престарелых и инвалидов.

В соответствии с этапами в истории России и нашей республики происходило и развитие системы социальной защиты населения. После провозглашения в 1918 году права трудящихся на социальное обеспечение и на основании циркуляра Вятской губернии при уездном исполкоме в г. Глазове из 4 отделов, ранее принадлежащих к разным ведомствам и решавшим вопросы наследства, обеспечения пенсиями и пайками, работы приютских домов, был создан губернский отдел социального обеспечения. Для работы с населением были организованы отделы во всех волостях в составе одного заведующего и одного делопроизводителя.

Приток инвалидов с фронта, голод из-за разрушенного войной и революцией хозяйства, бродяжничество и беспризорность детей требовали безотлагательных мер. В 1924 году в центральной части Вотской автономной области был открыт первый дом-интернат (ныне это психоневрологический интернат в поселке "Маяк" Як-Бодьинского района). Руководил работой вновь открытого учреждения областной отдел, в котором работало 10 человек: заведующий, инспектор-обследователь, бухгалтер, счетовод, казначей и 5 инспекторов.

В 1929 году отделы при волостных исполкомах преобразованы в районные. Расширение задач стоящих перед специалистами социального обеспечения требовали совершенствования организационной структуры отрасли, которая окончательно завершилась к марту 1946 года, когда на базе Наркомата социального обеспечения УАССР было создано Министерство социального обеспечения. Первым министром была назначена Варламова Ольга Петровна.

Значительный этап в развитии социального обеспечения Российской Федерации связан с именем нашего земляка Наговицина Иосифа Алексеевича, возглавлявшего Комиссариат социального обеспечения РСФСР с 1926 по 1937 год. Под его руководством были заложены основные принципы социального обеспечения населения и формы обслуживания пенсионеров и инвалидов. Еще в 1927 году Наговицин И.А. поставил вопрос об оказании адресной помощи, не потерявшей своей актуальности и в наши дни.

В 30-е годы после некоторого подъема производства в промышленности и сельском хозяйстве Наговицину И.А. пришлось отстаивать сам факт существования органов социального обеспечения, которые предлагалось упразднить в связи с повышением уровня жизни населения. Главным аргументом в пользу сохранения социального обеспечения стал общечеловеческий фактор - существование старости, болезни и возможности увечий.

В период современной истории социального обеспечения главной задачей государства остается забота о тех, кто ослаб из-за прожитых лет или болезни.

1.2. Организационно–правовая характеристика Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики находится по адресу 426056, г. Ижевск, ул. Ломоносова, д.5 .

Организационная структура в современной экономике это иерархия власти или доступа к информации. Организации необходима такая структура, которая даст коллективу возможность эффективно совместно работать для достижения его цели.

В отрасли трудится около 6,5 тысяч специалистов, которые обеспечивают своевременную выплату пособий на детей, проводят мероприятия по поддержке социального благополучия семей, соблюдению федерального законодательства о предоставлении льгот. Более 120 специалистов работают в министерстве.

Структура министерства представляет собой вертикаль, которая показана в виде схемы в приложении 1.

Возглавляет Министерство министр. Непосредственно министру подчиняются отделы: планово-финансовый отдел, отдел бухгалтерского учета, отдел кадровой работы государственной службы, юридический отдел, отдел организационно-контрольной работы.

В основные обязанности первого заместителя министра входит:

-реализация государственной политики в области социального обслуживания, управления деятельностью государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-реализация государственной семейной политики, в том числе в отношении семей и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;

-реализация государственной политики по предоставлению установленных законодательством льгот и преимуществ, возложенных на органы социальной защиты населения, оказанию социальной помощи;

-реализация государственной политики в отношении инвалидов;

-общее методическое руководство деятельностью местных органов социальной защиты населения;

-охрана труда, техники безопасности, производственной санитарии в Министерстве и государственных учреждениях, подведомственных Министерству.

Непосредственно руководит отделами Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики: отделом ветеранов и пожилых людей, отделом стационарных учреждений и реабилитации инвалидов.

В основные обязанности второго заместителя министра входит:

-реализация государственной политики по организации обеспечения граждан государственными пособиями, компенсациями в возмещение вреда и иными выплатами, возложенными на органы социальной защиты населения, доплатами к государственным пенсиям лицам, замещавшим государственные должности Удмуртской Республики и лицам, замещавшим государственные должности государственной службы Удмуртской Республики;

-контрольно-ревизионная работа, в том числе организация и осуществления ведомственного контроля за назначением и выплатой пособий и компенсаций, реализацией установленных законодательством льгот; анализа и ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-информатизация отрасли.

Непосредственно руководит структурными подразделениями Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики: отделом пособий и компенсационных выплат, контрольно-ревизионным отделом, отделом информационно-правового обеспечения, отделом контроля программных средств.

В основные обязанности третьего заместителя министра входит:

-развития и укрепления материально-технической базы Министерства и государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-организация материально-технического обеспечения, эксплуатации и ремонта зданий Министерства и государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-согласование проектных решений на новое строительство и реконструкцию зданий, сооружений и их комплексов в целях обеспечения доступности для инвалидов объектов социальной инфраструктуры, средств транспорта и связи;

-организация работы и развития государственной гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций в Министерстве и отрасли;

-обеспечение хозяйственного обслуживания, транспортного обслуживания Министерства, обеспечения Министерства телефонной связью;

Является начальником штаба гражданской обороны.

Непосредственно руководит отделами Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики: отделом развития материальной базы отрасли, хозяйственной службой, отделом по делам семьи и детей.

В целом отрасль министерства представлена на рисунке в приложении 2.

В структуру муниципальных центров социального обслуживания входят отделения: дневного пребывания, временного проживания, социальной помощи на дому, срочного социального обслуживания, сестринского ухода, специализированные отделения социально-медицинского обслуживания на дому. Учреждениями оказывается более 40 видов услуг, необходимых пожилым. Каждый второй пенсионер, проживающий в республике, ежегодно получает помощь через Центры социального обслуживания.

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики является органом исполнительной власти Удмуртской Республики, проводящим в пределах своей компетенции государственную политику и осуществляющим управление в области социальной защиты населения на территории Удмуртской Республики. Действует на основании Положения о Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29.12.2001г. № 1350. Министерство является составной частью единой системы органов социальной защиты населения Российской Федерации и в своей деятельности подчиняется Правительству Удмуртской Республики.

В своей деятельности Министерство руководствуется:

-Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

-Конституцией Удмуртской Республики, законами Удмуртской Республики, указами и распоряжениями Президента Удмуртской Республики, постановлениями и распоряжениями Правительства Удмуртской Республики;

-Положением о Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики.

Министерство осуществляет свою деятельность во взаимодействии с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти Удмуртской Республики, органами местного самоуправления в Удмуртской Республике, общественными и иными объединениями, а также другими организациями независимо от их организационно - правовой формы.

Министерство является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Удмуртской Республики, печати, штампы и бланки со своим наименованием, лицевые счета.

Финансирование расходов на содержание аппарата Министерства осуществляется за счет средств бюджета Удмуртской Республики.

Реорганизация и ликвидация Министерства проводится по решению Президента Удмуртской Республики.

Министерство владеет, пользуется закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом в соответствии с назначением имущества и задачами, стоящими перед Министерством. Распоряжение имуществом осуществляется только на основании решения Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в порядке, предусмотренном законодательством. Имущество, вновь приобретенное взамен списанного (в том числе в связи с амортизацией), включается в состав имущества, переданного в оперативное управление, на основании сметы расходов. Списанное имущество (в том числе в связи с амортизацией) исключается из состава имущества, переданного в оперативное управление, на основании акта списания.

Основными задачами министерства являются:

-реализация государственной политики по организации обеспечения граждан государственными пособиями, компенсациями в возмещение вреда и иными выплатами, возложенными на органы социальной защиты населения, доплатами к государственным пенсиям лицам, замещавшим государственные должности Удмуртской Республики и государственные должности государственной службы Удмуртской Республики;

-реализация государственной политики в области социального обслуживания;

-реализация государственной семейной политики, в том числе в отношении семей и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;

-реализация государственной политики по предоставлению установленных законодательством льгот и преимуществ, оказанию социальной помощи;

-реализация государственной политики в отношении инвалидов на территории Удмуртской Республики.

Министерство в пределах своей компетенции имеет право:

-вносить в Правительство Удмуртской Республики проекты постановлений и распоряжений Правительства Удмуртской Республики;

-вносить Президенту Удмуртской Республики и в Правительство Удмуртской Республики предложения о приостановлении или отмене на территории Удмуртской Республики действия нормативных правовых актов органов исполнительной власти Удмуртской Республики по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, когда указанные акты противоречат законодательству;

-запрашивать в установленном порядке от государственных органов, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике, организаций, граждан и общественных объединений необходимую информацию по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства;

-проводить тематические проверки по вопросам, относящимся к компетенции Министерства, в подведомственных учреждениях и организациях независимо от их организационно - правовой формы;

-проводить семинары, конференции и совещания по вопросам, относящимся к компетенции Министерства;

-утверждать типовые штатные расписания государственных учреждений социального обслуживания и других государственных учреждений системы социальной защиты населения, примерные штатные расписания муниципальных учреждений социального обслуживания и других муниципальных учреждений системы социальной защиты населения;

-совершать иные действия и иметь иные права в соответствии с законодательством.

Министерство обязано:

-обеспечивать реализацию государственной политики в области социальной защиты населения в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями;

-отчитываться о своей деятельности перед Правительством Удмуртской Республики;

-эффективно использовать закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом;

-обеспечивать сохранность и использование закрепленного за ним на праве оперативного управления имущества строго по целевому назначению;

-осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества, закрепленного за Министерством на праве оперативного управления. При этом не подлежат возмещению любые произведенные улучшения этого имущества;

-принимать необходимые меры по защите работников Министерства от последствий возникновения чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени. Обеспечивать создание, подготовку и поддержание в готовности необходимого количества формирований гражданской обороны, а также обучение работников Министерства способам защиты и действиям в чрезвычайных ситуациях. Создавать необходимые условия работникам Министерства для выполнения ими обязанностей по гражданской обороне и нести расходы, связанные с проведением ее мероприятий;

-осуществлять мероприятия по организации и ведению воинского учета работников Министерства в соответствии с Положением о воинском учете. Выполнять мобилизационные предписания в соответствии с законодательством;

-выполнять требования охраны труда, техники общей и пожарной безопасности производственной санитарии для работников Министерства в соответствии с законодательством. Разрабатывать и осуществлять мероприятия, обеспечивающие безопасные условия труда, предупреждение производственного травматизма и аварийных ситуаций;

-при всех реорганизациях осуществлять преемственность делопроизводства и хранения архивов в соответствии с требованиями законодательства [16].

1.3. Основные технико-экономические показатели деятельности

Социальное обслуживание максимально приближено к реальным нуждам пожилых граждан. Сложившаяся в республике целостная система постоянно развивается и совершенствуется.

На сегодняшний день в республике:

34 муниципальных центра социального обслуживания;

16 республиканских стационарных учреждений социального обслуживания для пожилых граждан и инвалидов.

В 2005году проведена большая организационная работа по реализации Федеральных законов №122-ФЗ от 22.08.2004г. и №131-ФЗ от 06.10.2003г., мероприятий Программы социально-экономического развития Удмуртской Республики на 2005-2009 годы, празднованию 60-летия Победы в Великой Отечественной войне, выполнению мероприятий федеральных и республиканских целевых программ.

В 2005году расходы бюджета на социальную защиту составили 1 млрд.768 млн. рублей (160% от уровня 2004 года). На реализацию мер социальной поддержки ветеранам труда, труженикам тыла направлено 733 млн. руб., на выплату детских пособий – 226 млн. руб., на погашение кредиторской задолженности по ЖКХ – 292 млн. рублей.

В исполнении Федерального закона от 22.08.2004г №122-ФЗ принято 32 постановления и распоряжения Правительства Удмуртской Республики, а также 7 приказов министерства нормативно-правового характера, которые регулируют меры социальной поддержки льготных категорий граждан, а также лиц, оказавшихся в трудной жизненной ситуации.

Сформирован республиканский сегмент Общегосударственной базы данных (ОГБД «Ветераны»), региональный и федеральный регистры льготных категорий граждан (на 1 января 2006года включено соответственно:112161; 145083; 128923 человека).

Во исполнение Указа Президента Удмуртской Республики от 27января 2006 года органы социальной защиты населения приступили к работе по сбору документов и выдаче удостоверений гражданам, имеющим право на звание «Ветеран труда».

Совершенствуется и развивается сеть учреждений социального обслуживания. 34 центра социального обслуживания ежегодно предоставляют социальные услуги более 250 тысяч пожилых граждан (70% от общего числа граждан пожилого возраста). Центры социального обслуживания Вавожского, Кизнерского, Граховского районов переехали в другие помещения. Открыты отделения помощи женщинам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации в городах Воткинске, Глазове и Глазовском районе, отделения-интернаты малой вместимости в поселках Карсовай Балезинского района и Камбарском районе, социально-оздоровительные, социально-реабилитационные отделения в г.Воткинске, Завьяловском районе.

В городах республики работает служба «социальное такси». В сельских районах действует выездная социальная помощь. Открылись специальные жилые дома в Граховском и Сюмсинском районах. Идет реконструкция здания под комплекс «Детский сад - специальный жилой дом» в Киясовском районе. Всего в 10 специальных домах проживает 309 человек.

Внедрялись новые виды социального обслуживания в городах Воткинске, Глазове, в Балезинском, Камбарском, Завьяловском районах. В городах и районах республики успешно реализуются муниципальные программы социальной поддержки. Общий объем финансирования программ составил 45 млн. рублей (в 2 раза больше, чем в 2004году). Мероприятиями программ было охвачено 180 тысяч пенсионеров. Адресная социальная поддержка предоставлялась более 128 тысячам граждан.

На введение дополнительных мер социальной поддержки по проезду в общественном транспорте были использованы средства республиканского и федерального бюджетов на сумму 195,0 млн. рублей (в 2004году- 39,8 млн. руб.). Ежемесячно 75 тысяч человек пользуются социальным проездным билетом для проезда в городском и пригородном автомобильном транспорте; около 3 тысяч пенсионеров – правом бесплатного проезда на междугородном автомобильном транспорте; 15 тысяч человек – льготным проездом на железнодорожном и водном видах транспорта.

В 12 государственных стационарных учреждениях социального обслуживания проживают 3 234 гражданина пожилого возраста, в том числе 311 детей. Более 50% опекаемых являются недееспособными, половина нуждается в постоянном постороннем уходе. На укрепление материально-технической базы учреждений привлечено 46,6 млн. рублей. Проведен капитальный ремонт в 11 государственных и в одном муниципальном учреждении. Выполнены значительные объемы работ в Ижевском доме-интернате для престарелых и инвалидов, Канифольном детском доме-интернате, Глазовском, Сарапульском, Селычинском, Синтекском, Нагорном, Якшур-Бодьинском психоневрологических интернатах. В учреждениях улучшилось качество медицинского обслуживания опекаемых, снизилась общая заболеваемость, не зарегистрировано случаев вспышечной инфекционной заболеваемости.

На организацию отдыха и оздоровления детей, попавших в трудную жизненную ситуацию, направлено 16,1 млн. рублей из федерального бюджета. В 39 учреждениях социального обслуживания и профильных лагерях отдохнули и поправили здоровье 5340 детей. Учреждениями социальной помощи семье и детям обслужено 150 тысяч семей и граждан (на 17% больше, чем в 2004году). В 2005году открыты приюты в Якшур-Бодьинском и Завьяловском районах. В приюты помещено 1925 детей, что несколько меньше, чем в предыдущем году. Принимались меры по реабилитации детей-инвалидов.

Осуществлялась своевременная выплата пособий для 202 тысяч детей и компенсаций, размер которых с 1 января 2006г. увеличен. Проводилась выплата по беременности и родам женщинам, состоящим на учете в органах службы занятости в качестве безработных, единовременная денежная выплата инвалидам боевых действий, проходивших военную службу по призыву в районах боевых действий, ежеквартальная выплата компенсаций гражданам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России».

Осуществлялся контроль целевого использования средств, направленных государственным и муниципальным учреждениям социального обслуживания. Систематические проверки со стороны контрольных органов республики показали, что выделенные средства израсходованы по целевому назначению.

Проведен комплекс мероприятий по организации государственной службы. Обеспеченность кадрами отрасли в целом улучшилась на 4.1%. Ведется работа по присвоению квалификационных категорий педагогическим и медицинским работникам. Проводится работа по переподготовке и повышению квалификации кадров. В 2005году прошли повышение квалификации 468 человек (в 2004г. – 378 человек).

Проведен большой объем работ по автоматизации отрасли и сопровождению программных комплексов. Дополнительно разработано 22 новые программы. Внедрена технология работы с электронной цифровой подписью в отделах социально защиты населения для передачи данных в отделения Сбербанка. Установлено специализированное программное обеспечение по созданию реестров по различным видам получателей компенсационных выплат. Проведена закупка дополнительных программных комплексов «1С: Бухгалтерия» для бухгалтерских служб подведомственных учреждений и отделов социальной защиты населения. Приобретено 20 компьютеров для центров социального обслуживания [17].

Получателями государственной социальной помощи являются малоимущие семьи или малоимущие одиноко проживающие граждане, которые по независящим от них причинам (престарелый возраст, инвалидность и др.) имеют доход ниже величины прожиточного минимума, установленного в Удмуртской Республике, а также нетрудоспособные граждане, попавшие в трудную жизненную ситуацию (необходимость срочного оперативного вмешательства, дорогостоящее лечение, невозможность к самообслуживанию, стихийное бедствие, пожар и др.).

В соответствии с постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 февраля 2005 года №14 "О порядке определения величины прожиточного минимума малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина", величина прожиточного минимума малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина определяется суммированием величин прожиточного минимума каждого члена семьи с учетом принадлежности гражданина к соответствующей социально-демографической группе населения и делением суммы на число членов семьи. Величина прожиточного минимума по основным социально-демографическим группам населения устанавливается постановлением Правительства Удмуртской Республики ежеквартально. Например: в семье проживают инвалид 2 группы, трудоспособный гражданин и ребенок до 18 лет. Величина прожиточного минимума такой семьи будет рассчитываться следующим образом: 2359 руб. - величина прожиточного минимума для трудоспособного населения, 1606 руб. - пенсионеров, 2110 руб. - детей, (2359+1606+2110)/3=2025 руб. - величина прожиточного минимума данной семьи. Если среднедушевой доход ниже указанной суммы, семья признается малоимущей.

Пенсионеры, инвалиды, семьи, воспитывающие детей-инвалидов, имеющие право на государственную социальную помощь должны обратиться в отделы (управления) социальной защиты населения по месту жительства, имея при себе справки о составе семьи и доходах всех членов семьи или документы, подтверждающие трудную жизненную ситуацию. Решение о размере оказываемой помощи принимают органы социальной защиты населения.

В бюджете Удмуртской Республики на 2005 г. для оказания государственной социальной помощи было предусмотрено 2 млн. рублей.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

2.1. Теоретические основы бухгалтерского бюджетного учета

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению активов и обязательств.

Главным событием 2005г. для бухгалтеров бюджетных учреждений был переход на новый План счетов бюджетного учета. Нужно было привыкнуть к 26-значным номерам счетов и необходимости вести журналы операций. Нововведения призваны обеспечить достижение вполне определенных и крайне важных для РФ целей, провозглашенных в ходе осуществления бюджетной реформы в стране.

Нововведения призваны:

-во-первых, необходимостью обеспечить формирование соотношения активов и обязательств (формирование баланса государства) не на основе неких сомнительных экспертных оценок рейтинговых агентств, а на основе данных бюджетного учета, который ведется по общепринятым в мире правилам. Ведь РФ является участником международных рыночных отношений. Объективную оценку активов и обязательств РФ как раз и должно обеспечить ведение бюджетного учета и формирование отчетности с учетом международных требований. Именно поэтому в новой  Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004г. №70 н, учтены положения документов, устанавливающих международные требования к бюджетному учету и отчетности;

-во–вторых, новая Инструкция по бюджетному учету призвана обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами. Получаемая в бюджетном учете информация будет определять и пути дальнейшего развития налоговой реформы в РФ, а также служить основой уточнения государственной социальной политики;

-в–третьих, необходимостью обеспечить единство бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней [8].

Как и любой новый нормативный документ, Инструкция 70н не лишена некоторых неточностей и отдельных несоответствий, которые были дополнены принятием с 2006г. Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006г. №25н.

Инструкция №25н представляет собой обновленный вариант Инструкции 70н. Она вводится в действие задним числом – руководствоваться ее требованиями необходимо уже с 1 января 2006г.

Таким образом, одной из основных задач бюджетного учета ставится определение финансового результата деятельности бюджетного учреждения.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ.

Понятие бухгалтерского учета в Инструкции по бюджетному учету №25 н аналогично определению бухгалтерского учета закону №129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении №2 к Инструкции 25н.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показателя, приведенные в приложении №3 Инструкции 25н.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, утверждаются органом системы РФ.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

-журнал операций по счету «Касса»;

-журнал операций с безналичными денежными средствами;

-журнал операций с подотчетными лицами;

-журнал операций с поставщиками и подрядчиками;

-журнал операций с дебиторами по доходам;

-журнал операций расчетов по оплате труда;

-журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

-журнал по прочим операциям;

-главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счет Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета, используется следующая структура:

1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

Первые семнадцать разрядов в свою очередь подразделяются на:

1-3-й разряды код главного распорядителя средств бюджета, который является также кодом администратора поступлений. В настоящее время указанный код используется для характеристики нового понятия, введенного бюджетной классификацией с 1 января 2005 года, - администратор бюджетных средств. На федеральном уровне кодировка администраторов бюджетных средств приведена в Перечне прямых получателей средств из федерального бюджета;

4-17-й разряды представляют собой собственно функциональную структуру соответствующей бюджетной классификации по доходам и расходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. Коды бюджетной классификации для указанных разрядов отражены:

-в части доходов – в Классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

-в части расходов – в Функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Перечне целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и Перечне видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

-в части источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации – в Классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации или Классификации источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъекта Российской Федерации.

На примере Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики с 1 по 17 разрядов:

Код 848 1006 0010000 005

Классификация расходов:

848 – Минсоцзащиты УР;

1006 – другие вопросы в области социальной политики;

0010000 – руководство и управление в сфере установленных функций;

005 – центральный аппарат.

18-й разряд в номере счета отражает код вида деятельности:

-бюджетная деятельность – 1;

-приносящая доход – 2;

-деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, – 3;

19-21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Кроме того, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции [8].

2.2. Теоретические основы учета денежных средств

Основные нормативные документы, применяемые для учета и контроля денежных средств учреждения:

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129;

-Бюджетный Кодекс Российской Федерации;

-Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2;

-Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина РФ от 26.08.2004г. №70н;

-Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина РФ от 10.02.2006г. №25н;

-Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина РФ от 21.01.2005г. №5н;

-Изменения в Инструкцию о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 21.01.2005г. №5н;

-Положение Центробанка РФ от 03.10.2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ»;

-Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. №28 (с посл. Изменениями и дополнениями);

-Инструкция ЦБ РФ от 23.09.1993г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»;

-Указание ЦБ РФ от 31.10.2002г. №1201-У «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»;

-Указание Центробанка РФ от 14.11.2001г. №1050-У. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»;

-Приказ Минфина РФ №20н от 25.02.2000г.;

-Приказ Минфина №59-н от 28.06.2000г.;

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ №49 от 13.06.95г.)

и др.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется докуметооборотом.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности… учреждения с указанием сроков хранения материалов», утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15 августа 1988г., в редакции решения Госналогслужбы РФ, Росархива от 27.06.96г. и ФЗ «О бухгалтерском учете».

Документооборот по учету денежных средств учреждения можно представить в виде схемы в приложении 3,4.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и т.д., составляют финансовые активы учреждения.

Основными бухгалтерского учета денежных средств является:

-точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

-контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

-контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

-выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 23.09.1993г. №40.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для учета финансовых активов используются счета раздела 2 Плана счетов бюджетного учета, где применяются следующие пары кодов классификации сектора государственного управления, характеризующих увеличение и уменьшение объектов учета:

- для денежных средств – 510 и 610;

- для финансовых вложений в облигации и векселя – 520 и 620;

- для акций – 530 и 630;

- для бюджетных ссуд, кредитов, государственных кредитов - 540 и 640;

-для дебиторской задолженности, кроме расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов – 560 и 660;

- для расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, используются все коды экономической классификации операций сектора государственного управления по поступлениям – поступления доходов (110 – 180), поступления от реализации нефинансовых активов (400), поступления от реализации финансовых активов (700). Использование всех кодов обусловлено тем, что указанный вид расчетов, характеризуя кассовое исполнение бюджета, подлежит консолидации с соответствующими счетами кассовых поступлений у органов, организующих исполнение бюджета.

Для учета учреждением операций по движению денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов применяют счет 020100000 «Денежные средства учреждений». 201- денежные средства учреждения имеет 7 аналитических счетов:

020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

020103000 «Денежные средства учреждений в пути»;

020104000 «Касса»;

020105000 «Денежные документы;

020106000 «Аккредитивы»;

020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Денежные расчеты осуществляются либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка, а также договорами банков с клиентами.

Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах органа казначейства или на счетах в кредитных учреждениях (если эти учреждения или их средства, полученные за счет внебюджетных источников, не переведены на казначейское обслуживание).

Счет 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах.

На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения операций не через органы, осуществляющие кассовой обслуживание исполнения бюджетов.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Бухгалтерские проводки, используемые при поступлении, перечислении денежных средств бюджетных учреждений на банковские счета (табл.2.1).

Таблица 2.1.

Основные операции по поступлению, перечислению денежных средств на банковские счета

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	.3	4.
		Продолжение табл. 2.1.
1.	2.	3.	4.
1.	Поступление денежных  средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов юридическим и физическим лицам, резидентам РФ.	020101510	020701640
2.	Поступление денежных  средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов другим бюджетам бюджетной системы.	020101510	020702640
3.	Поступление денежных  средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов правительствам иностранных государств.	020101510	020703640
4.	Поступление денежных  средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов иностранным юридическим лицам.	020101510	020704640
5.	Поступление денежных  средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов по государственным кредитам международным финансовым организациям.	020101510	020705640
6.	Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств по внутренним долговым обязательствам.	020101510	030101710
7.	Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств по внешним долговым обязательствам.	020101510	030102710
8.	Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности расходы учреждения.	020101510	040101200
9.	Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности выбытия из кассы	020101510	020104610
10.	Поступление денежных средств в отчетном году, восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности по авансам выданным.	020101510	020600000
		Продолжение табл. 2.1.
1.	2.	3.	4.
11.	Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности по платежам в бюджеты.	020101510	030300000
12.	Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов по расчетам с дебиторами по доходам.	020101510	020500000
13.	Перечисление денежных средств Учреждениями, находящимися в ведении главного распорядителя.	030404000	020101610
14.	Перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг.	020600000	020101610
15.	Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги.	030200000	020101610
18.	Предоставление бюджетных  кредитов.	020700000	020101610
19.	Прочие выплаты, осуществляемые учреждением на аккредитивный счет.	020106510	020101610
20.	Получение наличных денежных средств в кассу.	020104510	020101610
21.	Расходы на оказанные услуги по конвертации.	040101226	020101610

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (далее – БК РФ) с 2000г. в Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение всех уровней бюджетов. В настоящее время бюджетная система РФ состоит из трех уровней бюджетов (ст. 10 БК РФ):

-федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

-бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных  внебюджетных фондов;

-местные бюджеты.

 На органы исполнительной власти возлагаются организация и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством.

Для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке РФ. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, предоставляемой им финансовым органам.

Принцип единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами РФ в соответствии с законодательством РФ (ст216 БК) [4].

Приказом 27.02.2006г. №16 утвержден порядок организации работы в условиях открытия в Управлении федерального казначейства по Удмуртской Республике лицевого счета Министерства финансов УР по учету средств бюджета УР.

Все операции по поступлению доходов в бюджет Удмуртской Республики и проведению расходов из бюджета Удмуртской Республики осуществляются с единого лицевого счета Министерства финансов УР по учету средств бюджета Удмуртской Республики, открытого в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике.

На лицевом счете бюджета Удмуртской Республики учитываются поступления всех доходов в бюджет Удмуртской Республики, осуществляются расходы из бюджета, оплачиваемые безналичным путем.

Операции с наличностью осуществляются с расчетного счета «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» открытого Министерству финансов УР в Главном Расчетно-Кассовом Центре Национального банка УР в соответствии с договором.

Получатели средств бюджета УР представляют платежные поручения с подтверждающими документами на право проведения расходов в пределах остатка доведенных «объемов финансирования на месяц» с начала года в Управление казначейства в электронном и на бумажных носителях.

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение финансируется из соответствующего бюджета на основании сметы доходов и расходов.

Управление казначейства проверяет платежные документы на правильность их оформления, с учетом положений Банка России и Министерства финансов России от 20 мая 2004г. №№257-П и 46-Н, на соответствие указанных в платежном поручении кодов бюджетной классификации РФ на наличие остатка средств доступных к распределению на лицевом счете получателя.

Также проверяет подтверждающие документы на расход денежных средств – это договор на поставку, выполнение работ и оказание услуг, составленный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ и заключенный в любой предусмотренной для совершения сделок форме. Документы, подтверждающие возникновение у получателя средств денежных обязательств по оплате за поставленные товары – накладная, акт приемки-передачи, за выполненные работы, оказанные услуги - выполненных работ.

Управление казначейства формирует реестр платежных поручений на оплату расходов с лицевого счета Министерства финансов УР, открытого в УФК по УР.

Реестр электронных платежных поручений подписывается министром финансов УР либо его заместителем, начальником управления казначейства и согласовывается с главным бухгалтером, либо заместителем главного бухгалтера. Первый экземпляр представляется в управление бухгалтерского учета и отчетности МФ УР (Управление бухучета).

Управление бухучета осуществляет шифрацию электронной подписи и передачу платежных документов в УФК по УР через электронную связь.

Управление бухучета получает от УФК по УР выписки за день о движении средств на лицевом счете Министерства финансов УР. Выписки совместно с Управлением казначейства сверяются в разрезе документов, лицевых счетов бюджетополучателей и бюджетной классификации РФ.

Управление казначейства формирует выписки по лицевым счетам бюджетополучателей и направляет их получателям средств бюджета УР. Получатели в течение 3-х рабочих дней могут предъявить претензии в случае неверного отражения информации в выписке или несоответствия выписки.

Ежемесячно Управление казначейства и главные распорядители средств бюджета Удмуртской Республики осуществляют сверку операций по движению лимитов бюджетных обязательств и кассовых расходов, учтенных на лицевых счетах получателей средств. Сверка производится путем предоставления главному распорядителю сводной Справки о бюджетных ассигнованиях, лимитах и кассовых расходах, сформированной нарастающим итогом с начала года и аналогичную справку в разрезе подведомственных учреждений. Подведомственные учреждения свои месячные и квартальные отчеты сверяют с Главным распорядителем[15].

Осуществление расхода наличных денежных средств получателями производится в соответствии с Указаниями Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001г. №1050-У.

Предельный размер расчетов наличными деньгами, осуществляемых между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Для обеспечения получателей средств бюджета УР наличными денежными средствами бюджетополучатели представляют в Управление казначейского исполнения бюджета МФ УР доверенности с обязательным приложением подтверждающих документов на право проведения расходов по полной бюджетной классификации.

Управление казначейства формирует сводную заявку, платежное поручение для перечисления средств с лицевого счета Минфина УР, открытого в УФК по Удмуртской Республике на расчетный счет Минфина УР «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытый в ГРКЦ НБ УР.

Управление бухгалтерского отчета и отчетности осуществляет электронный платеж. При этом в выписках с лицевых счетов бюджетополучателей отражается кассовый расход.

Возврат неиспользованных средств текущего года бюджетополучателями производится по объявлению на взнос наличными на расчетный счет министерства финансов УР «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям».

Управление казначейства Министерства финансов УР на основании выписки УФК по УР осуществляет восстановление кассовых расходов на лицевом счете бюджетополучателя [15].

Для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов используется счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям (распорядителям) получателями средств бюджета. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.2.).

Таблица 2.2.

Операции по счету «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
		Продолжение табл. 2.2.
1.	2.	3.	4.
1.	Сумма списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг.	030200000	030405000
2.	Перечисленные авансы.	020600000	030405000
3.	Перечисление денежных средств на аккредитивный счет.	020106510	030405000
4.	Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета.	030300000	030405000
5.	Сумма предоставленных из бюджета в текущем финансовом году бюджетных кредитов.	020700000	030405540
6.	Перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования, со стороны гаранта к должнику.	030405540	020700000
7.	Перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования, со стороны гаранта к должнику.	040101290	030405290
8.	Сумма предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих трансфертов.	030200000	030405000
9.	Сумма погашения в текущем финансовом году долговых обязательств.	030100000	030405000
10.	Суммы бюджетных средств, направленных распорядителем средств на счет получателя бюджетных средств в банке.	030404000	030405000
11.	Поступление наличных денежных средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности.	030405000	020600000
12.	Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой бюджетный счет, открытый в органе, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации.	021002000	030405000
13.	Списание в конце отчетного года произведенных платежей.	030405000	040103000

Для учета операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств с 2006г. используется счет 21003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.3.).

Таблица 2.3.

Операции по счету «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	На основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и банковских счетов, открытых в кредитных организациях с банковских счетов.	020101610	030405000
2.	Получение наличных денег по чекам в кассу учреждения.	020104510	021003660
3.	Внесение наличных денежных средств из кассы на счет.	021003560	020104610
4.	Зачисление наличных денежных средств на счет (на основании выписки с лицевого счета.	03040500	021003660
5.	Зачисление наличных денежных средств на счет (на основании выписки с банковского.	020101510	021003660

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения (например, средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; средства, полученные на ответственное хранение) используется счет 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении».

Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению денежных средств на счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.4.).

Таблица 2.4.

Операции по поступлению, возврату средств во временном распоряжении

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4
1.	Поступление денежных средств.	020102510	030401730
2.	Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке.	030401830	020102610

Денежными средствами в пути являются денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.5.).

Таблица 2.5.

Операции по поступлению, выбытию денежных средств в пути

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Перечисление денежных средств на конвертацию с банковских счетов.	020103510	020101610
2	Перечисление денежных средств на конвертацию со счетов в иностранной валюте.	120103510	020107610
3.	У получателей, а также у главного распорядителя, как получателей, предоставленные из бюджета средства, но не поступившие на отчетную дату.	020103510	030404000
4.	Поступление средств по конвертации на банковские счета.	020101510	020103610
5.	Поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде на банковские счета.	020101510	020103610
		Продолжение табл.2.5.
1.	2.	3.	4.
6.	Поступление денежных средств в иностранной валюте получателю, а также главному распорядителю, распорядителю, как получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью.	020107510	020103610

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие  денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдача авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организаций, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, премий.

Для учета кассовых операций применяют следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер форма № КО-1(0310001), расходный кассовый ордер форма КО-2(0310002),  Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов форма КО-3(0310003), Кассовая книга форма КО-4 (0504514), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на вычислительной машине. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

-в платежной (расчетно–платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

-составить реестр депонированных сумм;

-в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

-запись в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные ордера или замещающие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом. Формируется «Вкладной лист кассовой книги», одновременно «Отчет кассира». Кассир после формирования машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.6.).

Таблица 2.6.

Операции по поступлению, выбытию наличных денежных средств

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Поступление денежных средств с банковского счета учреждения.	020104510	020101610
2.	Поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджетов.	020104510	030405000
3.	Поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение.	020104510	020102610
4.	Поступление наличных денежных средств от подотчетного лица.	020104510	020800000
5.	Поступление наличных денежных средств в счет недостач.	020104510	020900000
		Продолжение табл.2.6.
1.	2.	3.	4.
5.	Внесение наличных денежных средств на счет бюджета.	030405000	020104610
6.	Внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке.	020101510	020104610
7.	Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение на счет учреждения в банке.	020102510	020104610
8.	Выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении.	030401830	020104610
9.	Выдача наличных денежных средств по отчет.	020800000	020104610
10.	Выдача заработной платы и денежного довольствия из кассы.	030201830	020104610
11.	Выдача стипендий из кассы.	030216830	020104610
12.	Выдача сумм оплаты труда, не состоящим в штате учреждения,  по договорам гражданско-правового характера.	030218830	020104610
13.	Выдача депонентской задолженности.	030402830	020104610

Денежные документы

На счете учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется Приходными кассовыми ордерами (ф.0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф.0310002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.0310003) отдельно от операций по денежным документам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по денежным документам ведется в Журнале по прочим операциям. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.7.).

Таблица 2.7.

Операции по поступлению, выбытию денежных документов

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Поступление денежных документов в кассу от поставщиков.	020105510	030200000
2.	Выдача из кассы  под отчет.	020800000	020105610

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о постановках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Аккредитив- это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

На счете 020106000 учитывается движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте РФ и в иностранной валюте.

Аналитический учет по счету ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.8.).

Таблица 2.8.

Операции при аккредитивной форме расчетов

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Перечисление денежных средств на аккредитивный счет с банковских счетов.	020106510	020101610
2.	Перечисление денежных средств со счетов в иностранной валюте.	020106510	020107610
3.	Перечисление денежных средств со счета расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.	020106510	030405000
4..	Использование аккредитива по выданным авансам при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения.	020600000	020106610
5.	Использование аккредитива на нефинансовые активы в пути при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком.	010700000	020106610
6.	Использование аккредитива при оплате приобретения услуг.	030200000	020106610
7.	Поступление неиспользованных сумм аккредитивов с банковских счетов.	020101510	020106610
8.	Поступление неиспользованных сумм аккредитивов со счетов в иностранной валюте.	020107510	020106610
9.	Поступление неиспользованных сумм аккредитивов со счета расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.	030405000	020106610

Денежные средства учреждения в иностранной валюте.

На счете учитываются операции по движению средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Также на счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл.2.9.).

Таблица 2.9.

Операции по поступлению, выбытию денежных средств в иностранной валюте

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Поступление денежных средств главному распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью.	020107510	020103510
2.	Поступление денежных средств по возврату бюджетных  кредитов.	020107510	020701640
3.	Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств.	020107510	030101710
4.	Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности расходов учреждений.	020107510	040101200
5	Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности из кассы.	020107510	020104610
6.	Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности по авансам выданным.	020107510	020600000
7.	Перечисление денежных средств, находящимся в ведении главного распорядителя.	030404000	020107610
8.	Перечисление авансов на закупку товаров.	020600000	020107610
9.	Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги.	030200000	020107610
	Продолжение табл.2.9.
1.	2.	3.	4.
10.	Предоставление бюджетных кредитов.	020700000	020107610
11.	Погашение долговых обязательств по кредиту.	030100000	020107610
12.	Суммы, полученные наличными в кассу учреждения и прочие выплаты.	020104510	020107610
13.	Операции по конвертации валюты РФ в иностранную валюту.	020103510	020101610
020107510	020103610
14.	Операции по конвертации иностранной валюту валюты в валюту РФ.	020103510	020107610
020101510	020103610
15.	Расходы за оказанные услуги по конвертации.	040101226	020107610
16.	Положительная курсовая разница.	020107510	040101171
17	Отрицательная курсовая разница.	040101171	020107610

В целях установления единого порядка составления и предоставления бюджетной отчетности главными распорядителями, распорядителями, средств бюджета, получателями средств бюджета, органами, организующими исполнение бюджета, и органами, организующими кассовое обслуживание бюджета, утверждена Инструкция о порядке составления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, введено в действие Приказом Министерства финансов РФ 21. января 2005г. № 5н.

Составляется годовая, квартальная и месячная бюджетная отчетность.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях. Подписывается руководителем и главным бухгалтером, главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетов.

Отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе Главной книги, а также иных регистров бюджетного учета.

Для составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.

Формирование показателей форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции 5н. В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в отчетности этот показатель отражается со знаком «минус».

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

-баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

-баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф.0503140);

-баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф.0503150);

-баланс исполнения бюджета (ф.0503120);

-пояснительная записка (ф.0503160);

-отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

-отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.0503123);

-отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

-отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);

-справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);

-справка по внутренним расчетам (ф.0503125);

-справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126).

Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год [10].

Одной из основных задач бюджетного учета становится определение финансового результата деятельности бюджетного учреждения, поэтому главному бухгалтеру необходимо так организовать работу бухгалтерии, чтобы сведения об активах, обязательствах, а также об изменениях этих объектов учета можно было представить пользователям бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 18 Закона № 129-ФЗ руководители организации

несут ответственность за уклонение от ведения бухгалтерского учета, а также за искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации. За указанные нарушения они привлекаются к административной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. статьей 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности [2].

2.3. Расчеты по выданным авансам, расчеты с поставщиками и подрядчиками

В процессе своей деятельности бюджетные учреждения совершают хозяйственные операции, связанные с движением материальных и финансовых ресурсов или принятием обязательств. В зависимости от того, кто является должником (контрагент или само учреждение), возникающие в результате долги принято называть дебиторской или кредиторской задолженностью.

Задолженность отражается в бухгалтерском учете в качестве актива или обязательства на основании первичных учетных документов на субсчетах раздела «Расчеты» актива и пассива баланса исполнения сметы доходов и расходов.

Дебиторской задолженностью считается задолженность юридических и физических лиц перед организацией, которая отражена в ее балансе на определенную дату. Проще говоря, дебитор – это юридическое или физическое лицо, которое должно нам деньги или имущество.

В практике бюджетного учреждения дебиторская задолженность возникает чаще всего, когда учреждение перечисляет аванс поставщику.

Кроме того, должниками бюджетных учреждений могут быть подотчетные лица, бюджет и другие. Они называются прочими дебиторами, их долги отражаются в группе статей актива баланса «Расчеты». Применяется счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» и счет 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты по выданным авансам.

Перечислять авансы другим юридическим лицам учреждения могут только в случаях, установленных действующим законодательством и нормативными правовыми актами. Перечисление авансов должно быть зафиксировано в договорах с контрагентами.

Право бюджетных учреждений перечислять авансы контрагентам, ограничено размером авансирования, который устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, либо республиканским законом о бюджете на соответствующий год.

При заключении договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг вправе получатели средств бюджета вправе предусматривать авансовые платежи:

-в размере 100 процентов суммы договора (контракта) – по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке печатных изданий и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа  - и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

-в размере 30 процентов суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, - по остальным договорам (контрактам).

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, карточке учета средств и расчетов.

Каждому коду экономической классификации строго соответствует отдельный аналитический счет:

-221 – 20604 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

-222 – 20605 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги».

Счет 206 используется только по авансам выданным поставщикам,

при получении авансов от заказчиков данный счет не используется.

По завершению расчетов с поставщиком суммы авансов выданных закрываются на счете 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример:

Поставщику ООО «Русь» по платежному поручению № 85 от 19.02.06г. на основании счета на оплату № 15 от 12.02.06 перечислен аванс, в размере 30 % за канцтовары.

На основании Выписки по лицевому счету 19.04.05г сделана проводка на сумму 4500 руб.:

Дебет 1.206.22.1.560

Кредит 1.304.05.1.340

Счет по Дебету 1.206.22.1.560 – Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов.

Счет по Кредиту 1.304.05.1.225 – Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате материальных запасов.

Вся дебиторская задолженность делится на долгосрочную и текущую. При этом критерии отнесения дебиторской задолженности к указанным видам в бюджетных учреждениях существенно отличаются от применяемых в других организациях.

Дело в том, что бюджетные учреждения могут заключать договоры только в пределах лимитов бюджетных обязательств, а их срок действия ограничен финансовым (календарным) годом. Поэтому очевидно, что текущая дебиторская задолженность также не должна превышать этого срока.

Следовательно, долгосрочная дебиторская задолженность бюджетных учреждений – это задолженность, погашение которой предполагается после окончания того календарного года, когда она возникла.

Несмотря на жесткий контроль за расчетной дисциплиной, на практике бывает, что задолженность контрагентов бюджетных учреждений по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях необходимо учитывать положения статьи 196 Гражданского кодекса РФ, которая устанавливает общий срок для защиты права по иску лица, чье право нарушено, - три года [3].

Отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента окончания срока исполнения договора. Эта дата и будет началом просрочки долга.

Если же в договоре такой срок не указан, необходимо руководствоваться общими правилами гражданского законодательства. Статья 314 ГК РФ устанавливает, что если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, то оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Обязательство, которое не исполнено в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором такого требования.

Документом, подтверждающим долг, может быть, например, письмо поставщика (покупателя) или акт сверки задолженности. Как письмо, так и акт составляют в произвольной форме.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В экономических словарях термин «кредитор» трактуется следующим образом. Кредитор какого-либо лица – это юридическое или физическое лицо либо государство, перед которым данное лицо имеет задолженность, отраженную в его балансе (в бухгалтерском учете). В юриспруденции под кредитором понимается сторона в обязательствах, которая имеет право требовать от второй стороны (дебитора, должника) выполнить обязательства, осуществить определенные действия или воздержаться от таких действий.

Можно сказать, что кредитор – это юридическое или физическое лицо, которому мы должны определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

А чем кредиторская задолженность отличается от обязательства? Обязательство – это задолженность, погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению активов организации. Действительно, при погашении обязательств обычно одновременно уменьшается как задолженность, так и имущество организации – то есть уменьшается валюта баланса. Иногда в результате погашения одного обязательства возникает другое обязательство  или появляются другие пассивы. Например, если поставщику сырья вместо денежной оплаты выдается вексель, то одно обязательство (деньги) заменяется другим (по векселю).

Таким образом, обязательство – несколько более широкая экономическая категория, нежели кредиторская задолженность.

Именно поэтому в Плане счетов бюджетного учета, утвержденном приказом Минфина России от 10.02.2006г. № 25н, предусмотрен специальный раздел «Обязательства». В нем перечисляются синтетические и аналитические счета, предназначенные для отражения в учете бюджетных учреждений кредиторской задолженности.

Обязательства являются важной составляющей баланса организации. Проанализировав статьи обязательств, внешние и внутренние пользователи финансовой отчетности организации могут определить ее платежеспособность и финансовое состояние. А это означает, что эффективность принимаемых пользователями экономических решений в большей степени зависит от состояния обязательств.

На счете учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

На основании первичных документов составляется Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Ведутся акты сверки с организациями – поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг и с подрядчиками.

Ведется аналитический учет фактических расходов по выполненным работам, оказанным услугам.

Проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Получена счет фактура от поставщика по услугам связи.

Проводка:

Дебет 1.401.01.221

Кредит 1.302.04.730

Счет 1.401.01. – «Финансовый результат текущей деятельности учреждения», 221 - расходы на услуги связи по  коду экономической классификации.

Счет 1.302.04.730 – Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Пример.

Типовые проводки на примере Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики:

-получена от ОАО «Волга Телеком» счет – фактура № 154-1505 от 13.02.06 за услуги связи на сумму 23598,40 руб.. Занесена счет-фактура в журнал учета услуг (оказанных и полученных), сделана проводка:

1.40101.221

1.30204.730

Дебет 1.40101.225 – «Расходы по услугам связи».

Кредит 1.30204.730 – «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи».

-на основании счет - фактуры произведена оплата по платежному поручению № 180 от 01.06.05 за услуги связи на сумму 23598,40руб.:

1.302.04.830

1.304.05.221

Дебет 1.302.04.830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате услуг связи».

Кредит 1.304.05.221 – Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи.

2.4. Учет денежных средств в Министерстве социальной защиты населения УР

Организация и ведение бюджетного учета в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также проведение единой государственной политики в осуществлении организации учета в разрезе статей бюджетной классификации, контроль исполнения сметы расходов, выделение в учете кассовых и фактических расходов возложено на отдел бухгалтерского учета, который является самостоятельным структурным подразделением Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики.

Отдел возглавляет начальник, который назначается на должность и освобождается от должности министром.

Структура и численность отдела определяются штатным расписанием Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики, утвержденным в установленном порядке.

Основными задачами отдела являются:

-организация и ведение бюджетного учета в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-предварительный контроль за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, а также лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных документов и законностью совершаемых операций;

-текущий контроль за целевым и экономным расходованием средств в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах хранения и эксплуатации;

-организация правильной постановки бюджетного учета в подведомственных учреждениях, ведущих учет самостоятельно;

-проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное определение ее результатов и отражение их в учете;

-широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

-составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бюджетной и налоговой отчетности.

Ведение документации по учету и отчетности, относящейся к компетенции отдела.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкцией по бюджетному учету, Министерством принят приказ об учетной политике 128 от 28.12.2005г., где утвержден рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций (реестр распределения санаторно-курортных путевок, наряд на отпуск технических и иных средств реабилитации, реестр распределения денежных средств на приобретение горюче-смазочных материалов и т.д.), формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (отчет о расходе почтовых марок).

Утвержден состав постоянно действующей комиссии по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств в Министерстве, порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержден состав постоянно действующих комиссий по списанию пришедших в негодность основных средств, материальных ценностей, по проведению внезапных ревизий кассы в Министерстве. Утвержден список материально-ответственных лиц и наименований объектов, за которые они несут полную материальную ответственность. Утвержден график документооборота.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

-полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-существенного изменения условий деятельности, связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;

Штат сотрудников отдела бухгалтерского учета Министерства состоит из  десяти человек, с которыми заключен служебный контракт о прохождении государственной гражданской службы Удмуртской Республики и замещении должности государственной гражданской службы Удмуртской Республики. Свою работу специалисты выполняют в соответствии с должностными регламентами.

За каждым специалистом закреплен определенный участок работы:

-«расчеты по заработной плате, начислениям на оплату труда»;

-«расчеты с подотчетными лицами»;

-«расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-«учет основных средств, материальных запасов»;

-«касса»;

-«учет банковских операций».

Бухгалтерский бюджетный учет в Министерстве осуществляется с использованием программного продукта 1С: Предприятие бухгалтерский учет (бюджет), а также программы 1С: Предприятие (свод отчетов), предназначенная для сбора и обобщения данных отчетов учреждений, подведомственных Министерству социальной защиты населения.

Для обеспечения реализации государственной политики в области социальной защиты населения, в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями, Министерству открыты лицевые счета в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике.

Операции, отраженные на лицевых счетах, являются объектами бухгалтерского учета исполнения расходов федерального и республиканского бюджета. Указанные операции производятся в валюте Российской Федерации на основании платежных документов клиента и иных документов органов федерального казначейства по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 22.01.2004 № 9н.

Лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования, доведенные казначейскими уведомлениями Главного управления федерального казначейства, расходными расписаниями главного распорядителя средств, и их распределение между нижестоящими распорядителями и получателями средств подлежат отражению на соответствующих лицевых счетах распорядителей средств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.

Органы федерального казначейства не позднее следующего дня после поступления расходных расписаний отражают поступившие лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования на лицевом счете получателя средств и представляют ему выписки из его лицевого счета получателя средств с приложением копии расходного расписания с отметкой органа федерального казначейства.

Проводки, используемые при ведении бюджетного учета в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики (табл.2.10.).

Таблица 2.10.

Основные проводки, используемые, в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики для учета банковских операций

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
	Продолжение табл. 2.10.
1.	2.	3.	4.
1.	Перечислен аванс государственным и муниципальным организациям на возмещение выпадающих доходов по оплате водным транспортом по счету №15 от 25.03.2006г.	1.206.10.560	1.304.05.241
2	Перечислен аванс на приобретение канцтоваров ООО «Русь» по счету №52 от 13.02.2006г.	1.206.22.560	1.304.05.340
3	Перечислен аванс на коммунальные услуги ГЖУ г.Ижевска по счету №62 от 15.03.2006г.	1.206.06.560	1.304.05.223
4.	Перечислено за оказанные услуги связи ОАО «Волга Телеком» по счет-фактуре №1050 от 31.03.2006г.	1.302.04.830	1.304.05.221
5	Перечислено за коммунальные услуги по счет-фактуре №4050 от 31.03.2006г.(оказанные).	1.302.06.830	1.304.05.223
6	Перечислено государственным и муниципальным организациям  льгот по проезду пенсионеров до садоогородов.	1.302.10.830	1.304.05.241
7.	Перечислен налог на доходы в бюджет.	1.303.01.830	1.304.05.211
8	Сумма платежа в бюджет в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний.	1.303.06.830	1.304.05.213
9.	На сумму заявки для получения наличных денежных средств со счета на командировочные расходы (проезд).	1.210.03.560	1.304.05.222
10.	На сумму оприходованных денежных средств в кассу Министерства.	1.201.04.510	1.210.03.222

Учет с операциями с наличностью, денежными документами возложено на специалиста первой категории, который осуществляет выдачу наличных денежных средств на командировочные расходы сотрудников, заработной платы, социальной помощи населению, денежных документов. В его должностные обязанности входит:

-оформление приходных и расходных кассовых ордеров;

-ведет книгу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

-выписывает накладные на выдачу санаторно-курортных путевок, бланков удостоверений;

-ведет книгу регистрации накладных на выдачу санаторно-курортных путевок, бланков удостоверений;

-ведет аналитический и синтетический учет по балансовым счетам 020104000 «Касса», 020105000 «Денежные документы»;

-на основании проверенных и принятых к учету первичных учетных документов формирует отчет ф.0504071 «Касса»; «Денежные документы»;

-формирует ежемесячно карточки учета средств и расчетов по счету 120105000 «Денежные документы» ф.0504051;

-ведет кассовую книгу ф.0504514;

-формирует доверенность и реестр на получение чека на выдачу денежных средств;

-формирует месячный отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по внебюджету ф.0503127 на основании отчетов подведомственных учреждений;

-исполняет приказы, распоряжения, указания вышестоящих в порядке подчиненности органов государственной власти и руководителей, отданные в пределах их полномочий.

Основные проводки, используемые при ведении бюджетного учета в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики (табл.2.11.).

Таблица 2.11.

Основные проводки, используемые, в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики для учета кассовых операций

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Поступили денежные средства с единого счета  в кассу Министерства на командировочные расходы (проезд) на основании заявки.	1.201.04.510	1.210.660
2	Поступили денежные средства в кассу на хоз. нужды на основании заявки.	1.201.04.510	1.210.660
3	Поступили денежные средства в кассу на выплату социальной помощи населению.	1.201.04.510	1.210.660
	Продолжение табл.2.11.
1.	2.	3.	4.
4	Поступили денежные средства для выплаты заработной платы на основании заявки.	1.201.04.510	1.210.660
5.	Выдано в подотчет из кассы по справке и по заявлению на возмещение командировочных расходов (проезд).	1.208.05.560	1.201.04.610
6	Выдано из кассы на хозяйственные нужды Копаневой Т.М.	1.208.22.560	1.201.04.610
7.	Выдана из кассы по заявлению социальная помощь.	1.302.16.830	1.201.04.610
8.	Возврат в кассу неиспользованных командировочных сумм по проезду.	1.201.04.510	1.208.05.660
9.	Оприходованы оплаченные талоны на бензин в количестве 43 шт. на сумму 10850 руб. от поставщика.	1.201.05.510	1.302.23.730
10.	Выданы в подотчет талоны на бензин водителю в количестве 10 шт.	1.208.22.560	1.201.05.610
11	Выдана заработная плата сотрудникам.	1.302.01.830	1.201.04.610
2	По объявлению на взнос наличными денежные средства сданы в банк.	1.210.03.560	1.201.04.610
13	На сумму выданной депонентской заработной платы.	1.304.02.830	1.201.04.610

Выдача заработной платы сотрудникам Министерства осуществляется из кассы. Прежде чем денежные средства поступают в кассу, Министерство делает заявку в Управление казначейского исполнения бюджета Минфина УР (доверенность) с обязательным приложением подтверждающих документов на право проведения расходов. На сумму данной заявки Управление готовит платежные поручения для перечисления средств с лицевого счета Минфина УР, открытого в УФК по УР на расчетный счет Минфина УР «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытый в ГРКЦ НБ УР (операция отражается в выписке бюджетополучателя как кассовый расход). На следующий день кассир направляется в Управление казначейства для получения чека на выдачу наличных денежных средств. Далее кассир направляется в ГРКЦ НБ УР, где и получает денежные средства. Операции можно представить в виде схемы, которая показана в приложении 5.

При этом делаются следующие проводки:

-на сумму заявки:

Дебет 1.210.03.560

Кредит 1.304.05.211

Счет 1.210.03.560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Счет 1.304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

-на сумму полученных денежных средств в кассу Министерства:

Дебет 1.201.04.510

Кредит 1.210.660

Счет 1.201.04.510 «Поступления в кассу».

Счет 1.210.03.560 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

-на сумму выданной заработной платы:

Дебет 1.302.01.830

Кредит 1.201.04.610

Счет 1.302.01.830 «Расчеты по заработной плате».

Счет 1.201.04.610 «Выбытия из кассы».

-на сумму депонированной заработной платы (сданной в банк):

Дебет 1.210.03.560

Кредит 1.201.04.610

-на сумму зачисленной депонированной зарплаты на лицевой счет (выписка):

Дебет 1.304.05.211

Кредит 1.210.03.660

Данный процесс занимает много времени и требует дополнительных расходов (бензин, время на оформление документов, подписание, выдачу, подшивку и т.д.).

Также Министерство получает наличные денежные средства и на приобретение бензина. Схема операций примерно та же, что и с заработной платой. Помимо наличных денег приобретаются талоны на бензин.

С ОАО «Удмуртнефтепродукт» Министерством заключен договор на поставку талонов на бензин марки Аи95. Далее эти талоны получаются по доверенности и приходуются в кассу Министерства по приходному кассовому ордеру (фондовый). После чего талоны выдаются по заявлению водителям в подотчет на расходы в количестве 10 шт. на 100 литров. Данное количество литров одному водителю достаточно для работы на 4-5 дней с учетом поездок только по городу. Всю последовательность операций можно представить в виде схемы, которая показана в приложении 6.

При этом делаются  следующие  проводки по учету денежных документов:

-перечислен аванс ОАО «Удмуртнефтепродукт» на сумму 10580 руб.:

Дебет 1.206.23.560

Кредит 1.304.05.340

Счет 1.206.23.560 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций».

Счет 1.304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» по приобретению ценных бумаг.

-оприходованы в кассу талоны на бензин на сумму 10580 руб.:

Дебет 1.201.05.510

Кредит 1.302.23.830

Счет 1.201.04.510 «Поступления денежных документов».

Счет 1.302.23.830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций».

-зачет ранее выданного аванса на сумму 10580 руб.:

Дебет 1.302.23.830

Кредит 1.206.23.560

-выдано под отчет 1840 руб. водителю по заявлению:

Дебет 1.208.22.560

Кредит 1.201.05.610

Счет 1.208.22.560 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов».

Счет 1.201.05.610 «Выбытия денежных документов».

-авансовый отчет водителя на сумму 1840 руб.:

Дебет 1.105.03.340

Кредит 1.208.22.660

Счет 1.105.03.340 «Горюче-смазочные материалы».

-списано на расходы 1835 руб. по путевым листам водителей:

Дебет 1.401.01.272

Кредит 1.105.03.440

Счет 1.401.01.272 «Расходы учреждения».

Данные операции с получением наличных денежных средств на бензин и операции с денежными документами (талонами на бензин) занимают много времени и средств, вызывают неудобства.

2.5. Совершенствование документооборота по учету кассовых и банковских операций

Рационально использовать рабочее время специалистов отдела бухгалтерского учета в виду имеющегося большого документооборота, в частности по отражению операций по выдаче заработной платы, талонов на бензин, наличных денежных средств водителям на приобретение бензина, сократить расходы учреждения можно, перейдя на использование пластиковых карточек для выплаты заработной платы, магнитных карт нефтепредприятий на приобретение бензина.

 При этом значительно снизятся:

-затраты учреждения на получение, перевозку наличных денежных средств, денежных документов. Расходы сократятся на 23000руб. (сумма расходов на перевозку и доставку денежных средств за 2005г.). В 2006г. этих затрат может и не быть, если перейти на использование магнитных карт;

-затраты на оплату труда сотрудников.

При этом экономия фонда оплаты труда за год составит 36000 руб., если установить 0,5 ставки для кассира.

Исключить полностью ставку кассира Министерство не может, так как помимо заработной платы, денежных средств на приобретение бензина и денежных документов, из кассы выдаются социальная помощь населению и денежные средства на командировку.

При использовании пластиковых карт сокращается количество кассовых операций, а значит количество оформляемых документов, время на получение и выдачу наличных денежных средств и денежных документов.

При использовании пластиковых карточек отсутствует необходимость в возврате наличных денежных средств в банк, в связи с превышением лимита наличных средств в кассе после выдачи заработной платы.

Заработная плата выдается сотрудникам более оперативно.

Предлагаю использовать для выплаты заработной платы пластиковые карточки.

Основанием для такого варианта выдачи заработной платы на счета сотрудников в кредитных учреждениях является:

-решение сотрудника бюджетного учреждения;

-решение руководства бюджетного учреждения.

Согласно ст.136 Трудового кодекса «заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором». Руководство на основании данной статьи может предусмотреть в коллективном договоре или трудовом договоре тот или иной вариант выдачи заработной платы сотрудникам.

Согласно п.5 Письма Минфина России от 7 июля 2005г.№02-14-10/2091 оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников – по подстатьям 211 «Заработная плата» и 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации соответственно.

Так как Министерство не ведет деятельность, приносящую доход, то рассмотрим вариант, когда оплата услуг банка осуществляется за счет сотрудника бюджетного учреждения.

Пример: Сотруднику начислена заработная плата за январь 2006г. в размере 5400 руб. На основании заявления сотрудника заработная плата перечисляется на его банковский счет. Сотрудник имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. Комиссия банка составляет 0,5 процентов. Платежное поручение на перечисление комиссии банка за зачисление заработной платы на счета передается с платежным поручением на перечисление заработной платы.

Проводки:

-начислена заработная плата в сумме 5400 руб.:

Дебет 1.401.01.211

Кредит 1.302.01.730

-начислен ЕСН на сумму 1404 руб.:

Дебет 1.401.01.212

Кредит 1.303.02.730

Счет 1.303.02.730 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».

-удержан НДФЛ в сумме 650 руб.:

Дебет 1.302.01.830

Кредит 1.303.01.730

Счет 1.303.01.730 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

-на основании заявления сотрудника отражена кредиторская задолженность, связанная с перечислением заработной платы на банковский счет в сумме 4750 руб.:

Дебет 1.302.01.830

Кредит 1.304.03.730

Счет 1.304.03.730 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».

-перечислена заработная плата сотруднику на банковский счет в сумме 4723 руб.:

-перечислена комиссия банка за зачисление зарплаты на счет в сумме 27 руб.:

Дебет 1.304.03.830

Кредит 1.304.05.211

Операции можно представить в виде схемы, которая показана в приложении 7.

Для приобретения бензина предлагаю использовать магнитные карты нефтепредприятий.

В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006г. №25н, в бухгалтерском учете операции с использованием карточек будут отражены следующими проводками:

-нефтепредприятию по безналичному расчету перечислена предоплата за бензин:

Дебет 1.206.22.560

Кредит 1.304.05.340

-перечислена нефтепредприятию стоимость топливной карты:

Дебет 1.302.23.830

Кредит 1.304.05.340

-оприходована топливная карта:

Дебет 1.201.05.510

Кредит 1.302.23.730

Если топливная карта выдается бесплатно, то вторую и третью операцию проводить не нужно, карта в этом случае учитывается за балансом.

-топливная карта выдана водителю:

Дебет 1.208.18.560

Кредит 1.201.05.610

-на основании документов, представленных нефтепредприятием, оприходован бензин, заправленный в бак автомобиля:

Дебет 1.105.03.340

Кредит 1.302.22.730

-зачет ранее выданного аванса:

Дебет 1.302.22.830

Кредит 1.206.22.560

-списание израсходованного бензина (на основании путевых листов):

Дебет 1.401.01.272

Кредит 1.105.03.440

Операции можно представить в виде схемы, которая представлена в приложении 8.

Предложенные схемы значительно проще и переход на использование пластиковых карт, магнитных карт для выплаты заработной платы, приобретения бензина удобно не только учреждению в части расходов, но и сотрудникам. Появляется возможность в любое время при необходимости снять денежные средства со счета.

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Теоретические основы контроля

Контроль - самостоятельная функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры.

Контроль необходим для обнаружения и разрешения возникающих проблем раньше, чем они станут слишком серьезными, и может также использоваться для стимулирования успешной деятельности.

Финансово-хозяйственный контроль в основном звене предприятия осуществляется путем проведения ревизий, тематических, выборочных, сплошных и контрольных проверок при помощи определенных приемов. Совокупность организационных, методических и технических приемов, используемых при ревизии посредством процедур, образует контрольно-ревизионный процесс. Динамический процесс, связанный с участием средств, предметов труда состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Применительно к контрольно-ревизионному процессу это стадии:

-организационная;

-исследовательская;

-обобщения;

-реализация результатов контроля.

Организацией и проведением этого процесса занимаются контрольно–ревизионные подразделения, имеющиеся в структуре органов управления предприятия, ведомств, министерств, администраций субъектов, городов. Руководителем ревизионной бригады назначается работник контрольно-ревизионной службы, имеющий специальное образование и практический опыт ревизионной работы [30].

Максимальный срок проведения ревизии устанавливается сорок пять дней. Продление срока осуществляются руководителем ревизионного органа на основании мотивированного руководителю заявления.

Ревизия представляет собой систему обязательных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии – осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

-соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

-обоснованность расчетов сметных назначений;

-исполнение смет расходов;

-использование бюджетных средств по целевому назначению;

-обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

-обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

-соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

-обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

-полнота работы с бюджетными и внебюджетными фондами;

-операции с основными средствами и нематериальными активами;

-операции, связанные с инвестициями;

-расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

-обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью и затрат капитального характера;

-формирование финансовых результатов и их распределение.

В приложении 9 приведена схема порядка проведения проверки целевого использования бюджетных средств.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения – основной финансовый документ на соответствующий отчетный период. Смета представляет собой план разрешенных уставом учреждения поступлений (доходов) и направления использования средств (расходов) для достижения установленных целей.

Ответственность за утверждение смет несет главный распорядитель бюджетных средств. Поэтому к утверждению предоставленной сметы надо подходить особенно тщательно, так как уже на основе сметных показателей можно сделать определенные выводы о результатах деятельности.

Контроль за наличием и выполнением сметы позволяет обеспечить целевое использование средств и является основным инструментом планирования.

Образец сметы доходов и расходов Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики на централизованные мероприятия Минсоцзащиты (услуги интернета, сопровождение программного комплекса) представлен в приложении 10.

Этапы ревизии:

-планирование ревизии;

-составление программы проведения ревизии;

-организация работы на месте (объекте) ревизии;

-документальная и фактическая проверка;

-систематизация материалов ревизии и составление акта;

-согласование и обсуждение результатов ревизии на предприятии;

-утверждение материалов ревизии;

-контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Программа включает в себя тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю проверяемой организации право на проведение ревизии, ознакомить его с основными задачами, предоставить всех ревизоров, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план:

-ревизия финансово-хозяйственной деятельности;

-проверка законности операции и соблюдение финансовой дисциплины;

-выявление фактов ущерба от незаконного расходования средств и материалов;

-проверка правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов, правильности бухгалтерских записей, проверка правильности учета складского хозяйства.

3.2. Программа, тесты проверки денежных средств в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики

Важнейшими задачами ревизии денежных средств является контроль за ведением кассовых операций, расходованием денежных средств по целевому назначению, соблюдение установленных лимитов, соблюдение других требований, установленных порядком ведения кассовых операций и другими нормативными документами.

В процессе ревизии и контроля денежных средств и кассовых операций проверяют:

-сохранность денежных средств;

-операции с наличными денежными средствами, денежными документами;

-операции с денежными средствами на счетах в банках, ценные бумаги, их сохранность и учет;

-бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.

Источниками информации при ревизии денежных средств являются:

Бухгалтерский баланс (ф.0503130) в приложении 11,12,13;

-отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) в приложении 14;

-отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) в приложении 15;

-приказ об учетной политике;

-график инвентаризации;

-график документооборота;

-главная книга;

-регистры синтетического учета по счетам «Денежные средства учреждения на банковских счетах», «Денежные средства во временном распоряжении», «Денежные средства учреждений в пути», «Касса», «Денежные документы», «Аккредитивы», «Денежные средства в иностранной валюте»;

-договор на расчетно-кассовое обслуживание;

-договор о материальной ответственности с кассиром;

-выписки с приложенными документами;

-кассовая книга с приложенными документами;

-журнал регистрации приходных и расходных документов;

-акты инвентаризации наличных денежных средств;

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики не использует аккредитивную форму расчетов, не имеет средств во временном распоряжении и не имеет средств в иностранной валюте.

Для удобства при проверке составим план проверки и тест проверки, которые позволят нам оценить уровень внутреннего контроля в Министерстве (приложение 16,17).

Нецелевым использованием средств считается:

-выдача наличных денежных средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;

-недостача денежных средств в кассе, возникшая в результате расхождения учетных данных и фактическим наличием денежных средств (при не возмещении ее в ходе проверки);

-присвоение денежных средств в результате искажения учетных данных;

-отсутствие или подделка подписи получателя на расходном кассовом документе или платежной ведомости;

-неправомерное списание денежных средств на счет 401 без отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

-направление денежной наличности, полученной в банке на цели, которые не предусматривались при их получении и не отвечали целям деятельности учреждения;

-задержка выплаты заработной платы по вине руководителя или бухгалтера.

Рациональная же организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния учреждения.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на:

-полноту оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;

-наличия оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

-полноту оприходования и принятия к учету расчетов по оказанным услугам и выполненным работам.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо:

-выяснить, имеется ли дебиторская или кредиторская задолженность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки расчетов;

-установить ответственность лиц, выяснить причины несвоевременного погашения просроченной задолженности и проверить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности;

-выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности;

-установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по возврату задолженности;

Ревизию расчетов с поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги начинают с проверки целесообразности данных сделок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверждающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС.

Составим методику ревизии операций по расчетам с поставщиками (приложение 18).

По всем договорам необходимо определить ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах.

Нарушениями при использовании средств считается:

-направление средств, выделенных из федерального бюджета на банковские депозиты, приобретение валюты, ценных бумаг, иного имущества для целей не предусмотренных деятельностью учреждения;

-осуществление финансирования другого юридического лица, оказание финансовой поддержки;

-перечисление средств при отсутствии оправдательных документов (договоров, накладных, счетов-фактур) в случае, когда данные операции признаны незаконными;

-перечисление суммы в счет погашения различных кредитов, налогов, пеней, штрафов, госпошлины;

-перечисление средств на цели, не предусмотренные сметой расходов и подлежащие финансированию за счет доходов от внебюджетной деятельности.

3.2. Результаты проверки

В ходе проверки учета, расходования денежных средств бюджета Удмуртской Республики, федерального бюджета через Министерство финансов Удмуртской республики, отражении данных в отчетности за 2005г., за первый квартал 2006г. Министерства не было выявлено нарушений, которые были бы признаны нецелевым использованием.

При проведении проверки кассовых и банковских операций сплошным методом использованы документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность за период с 1 января 2005г. по 31 марта 2006г. Использованы журналы операций «Касса», «Журнал операций с безналичными денежными средствами», «Журнал по прочим операциям» с приложенными к ним документами, многографные карточки ф.0504054, отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств ф.0503127, баланс исполнения бюджета ф.0503130.

Нарушений по ведению кассовых операций в Российской Федерации не выявлено. Все реквизиты расходных кассовых ордеров заполнены, подтверждающие документы приложены (заявления с указанием бюджетной классификации, приказы по командировкам и т.д.). При проверке соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах с записями в учетных регистрах, отражении в отчетности расхождений не выявлено.

При внезапной ревизии кассы недостачи или излишек не выявлены. Фактов неоприходования денежных средств, превышения лимита не установлено.

По результатам внутреннего контроля по учету денежных средств можно сказать, что он на высоком уровне.

Возможности использования бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов не обнаружено.

Так как одной из основных задач, возложенных на органы Казначейства, является организация исполнения бюджета, а финансирование расходов бюджета полностью осуществляется через лицевые счета, обслуживаемые органами Казначейства, в соответствии со ст. 225 БК РФ получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Поэтому в данной ситуации органы казначейства выступают в качестве контролирующего органа за процессом исполнения бюджета, поэтому возможности использования бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения практически нет.

Расходы на организацию и контролирование предоставления мер социальной поддержки:

-по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан за счет средств федерального бюджета и бюджета Удмуртской Республики. Данные функции осуществляются на основании федеральных законов «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации в 1957 году на ПО «Маяк» …», «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», «О распространении действия Закона о ЧАЭС на граждан из подразделений особого риска», «О ветеранах», «О реабилитации жертв политических репрессий», Закона о ЧАЭС, Закона УР «Об адресной социальной защите населения в Удмуртской Республике»;

-социальной поддержки по проезду в общественном транспорте отдельным категориям граждан за счет средств федерального бюджета и бюджета Удмуртской Республики, назначение и выплата государственной социальной помощи малоимущим семьям и малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, в виде денежных выплат и (или) натуральной помощи. Данные функции осуществляются на основании Федерального закона «О государственной социальной помощи», Закона УР «Об адресной социальной защите населения в Удмуртской Республике» и постановления Правительства УР от 09.03.2005 № 25 «О Порядке оказания государственной социальной помощи» и другим программам в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики, а также расходов на содержание аппарата Министерства произведены в соответствии с бюджетной росписью.

Однако в практике многих бюджетных учреждений возникают случаи нецелевого расходования средств.

Например, средства поступили на оплату труда гражданских служащих по экономической классификации расходов 211 «Оплата труда», а израсходованы на проведение культурного мероприятия (празднование Международного женского дня 8 марта, оформленная как литературно-музыкальный вечер), расходы на которое предусмотрены по коду 226 «Прочие расходы».  В соответствии со статьей Бюджетного кодекса РФ имеет место нецелевое использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным правовым основанием их получения (ФЗ от 15.08.1998 №115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ», Федеральных законов от 22.12.2005 №176-ФЗ, от 23.12.2004 №174-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О бюджетной классификации» и бюджетный кодекс РФ» и Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ от 21.12.2005г. №152н).

Таким образом, бюджетное учреждение в лице директора, совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст.15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях и ст.289 Бюджетного кодекса РФ.

В данном случае должностными лицами составляется протокол об административных правонарушениях. Штраф за административное правонарушение налагается по постановлению по делу об административном правонарушении, в котором руководитель бюджетного учреждения признается виновным. Постановлением также определяется сумма штрафа в размере от 40 до 50 МРОТ (4000-5000руб.) Штраф должен быть уплачен не позднее тридцати дней со дня вступления в законную силу необжалованного и неопротестованного постановления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

От правильного ведения кассовых операций, расходованием денежных средств по целевому назначению, сохранности денежных средств и операций с ними в соответствии с действующим законодательством, достоверности отражения их в отчетности, анализа исполнения бюджета зависит достоверность сведений по учету операций с денежными средствами, сведения о кассовом исполнении бюджета как главным распорядителям, так и получателям на их содержание по смете доходов и расходов.

В данной дипломной работе выборочно проведен контроль учета по следующим направлениям:

-соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

-использование бюджетных средств по целевому назначению;

-соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета.

В дипломной работе раскрыта тема: бухгалтерский учет денежных средств. Приведен учет в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету, которая призвана обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами, единство бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней. Представлена в качестве рекомендации возможность использования пластиковых карт для выплаты заработной платы сотрудникам, приобретения бензина для того, чтобы упростить учет, снизить затраты и времени на операции с денежными средствами и документами.

В данной работе также рассмотрены основные задачи контроля и ревизии. Контроль и ревизия наряду с планированием, учетом хозяйственной деятельности является составляющей управления любым хозяйствующим субъектом. Контроль обеспечивает комплексное изучение деятельности организации, экономической эффективности и законности и достоверности учетной информации. Рассмотрен порядок учета и контроля на счете 304 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», 201 «Денежные средства учреждений», 206 «Расчеты по авансам выданным», 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В целом можно сказать, что при ведении бухгалтерского учета Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и методическими указаниями Министерства финансов Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Конституция РФ от 12.12.1993г.

2.     Кодекс РФ об административных правонарушениях 195 ФЗ от 30.12.2001г. с изменениями и дополнениями.

3.     Гражданский кодекс РФ часть 1,2.

4.     Бюджетный кодекс РФ 145 ФЗ от 31.07.1998г. с изменениями и дополнениями.

5.     О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 октября 1996г. №129-ФЗ.

6.     Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.2005г. №152н.

7.     Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: Приказ Минфина РФ от 26.08.2004г. №70-Н

8.     Об утверждении Инструкции по  бюджетному учету: Приказ Минфина РФ от 10.02.2006г. №25-Н.

9.     О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004г. №703.

10.                       Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности: Приказом Минфина РФ от 21.01.2005г. №5н.

11.                       Изменения в Инструкцию о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности: Приказом Минфина РФ от 21.01.2005г. №5н.

12.                       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

13.                       О безналичных расчетах в РФ: Положение Центробанка РФ от 03.10.2002г. №2-П.

14.                       Порядок ведения кассовых операций в РФ: Инструкция ЦБ РФ от 23.09.1993г. №40.

15.                       Об утверждении «Порядка организации работы в условиях открытия в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике лицевого счета Министерства финансов Удмуртской Республики по учету средств бюджета Удмуртской Республики»: Приказ Министерства финансов УР от 27 февраля 2006г.

16.                       Положение о Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики.

17.                       Об итогах работы отрасли социальной защиты населения УР в 2005г.: Постановление коллегии от 03.03.2006г.№1/1.

18.                       Нормативные акты для бухгалтера. 2005. – №3(231)(февраль).

19.                       БиНО: Бюджетные учреждения. 2005. - №1.

20.                       БиНО: Бюджетные учреждения.  2005. - №2.

21.                       Журнал «Советник Бухгалтера социальной сферы» - М., 2005. - №1(1) (январь).

22.                       Журнал «Советник Бухгалтера социальной сферы» - М., -2005. - №2(26) (февраль).

23.                       Журнал «Советник Бухгалтера социальной сферы» - М., -2005. - №3(27) (март).

24.                       Журнал «Советник Бухгалтера социальной сферы» - М., -2005. -№4(28) (апрель).

25.                       Журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2005, №20.

26.                       Журнал «Бюджетный учет» - М., -2006. –№1 (январь).

27.                       Журнал «Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера»-М.,-2006. - №3 (март).

28.                       Акперов И.Г. Казначейская система исполнения бюджета в РФ. – М.: Финансы и статистика,2002, с.352.

29.                       Вахрушина М.А. Современный бухучет.- 2004. – №12.

30.                       Мельник М.В. Ревизия и контроль. – М.:НДФБК-ПРЕСС, 2004, с.520.

31.                       Федотова Е.С. Контроль и ревизия. – М., 2004г.

32.                       Учетная политика Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Структура аппарата Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Организационная структура бюджетного учреждения как отрасли
Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики
Государственные стационарные учреждения медико-социального обслуживания Министерства социальной защиты населения УР.		Отделы пособий и компенсационных выплат, Управления (Отделы) социальной защиты населения УР.
1		2
1.Воткинский психоневрологический интернат.		1.Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Первомайского района г.Ижевска.
2.Глазовский психоневрологический интернат.		2.Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Индустриального района г.Ижевска.
3.Нагорный психоневрологический интернат.		3.Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Октябрьского района г.Ижевска.
4.Пижильский психоневрологический интернат.		4.Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Ленинского района г.Ижевска.
5.Сарапульский психоневрологический интернат.		5.Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Устиновского района г.Ижевска.
6.Селычинский психоневрологический интернат.		6.Отдел социальной защиты населения Администрации Алнашского района.
7.Синтекский психоневрологический интернат.		7.Отдел социальной защиты населения Администрации Балезинского района.
8.Якшур-Бодьинский психоневрологический интернат.		8.Отдел социальной защиты населения Администрации Воткинского района.
Продолжение приложения 2
9.Алнашский дом-интернат для престарелых и инвалидов.		9.Отдел социальной защиты населения Администрации Вавожского района.
10.Ижевский дом-интернат для престарелых и инвалидов.		10.Отдел социальной защиты населения Администрации Глазовского района.
11.Глазовский детский дом-интернат для умственно отсталых детей.		11.Отдел социальной защиты населения Администрации Граховского района.
12.Канифольный детский дом-интернат для умственно отсталых детей.		12.Отдел социальной защиты населения Администрации Дебесского района.
13.Глазовский реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями.		13.Управление социальной защиты населения Администрации Завьяловского района.
14.Республиканский реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями.		14.Отдел социальной защиты населения Администрации Игринского района.
15.Республиканский социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних.		15.Отдел социальной защиты населения Администрации Камбарского района.
16.Сарапульский колледж для инвалидов.		16.Отдел социальной защиты населения Администрации Кезского района.
		17.Отдел социальной защиты населения Администрации Кизнерского района.
		18.Отдел социальной защиты населения Администрации Красногорского района.
		19.Отдел социальной защиты населения Администрации Каракулинского района.
		20.Отдел социальной защиты населения Администрации Киясовского района.
Продолжение приложения 2
		21.Отдел социальной защиты населения Администрации Можгинского района.
		22.Отдел социальной защиты населения Администрации Мало-Пургинского района.
		23.Отдел социальной защиты населения Администрации Сарапульского района.
		24.Отдел социальной защиты населения Администрации Селтинского района.
		25.Отдел социальной защиты населения Администрации Сюмсинского района.
		26.Отдел социальной защиты населения Администрации Увинского района.
		27.Отдел социальной защиты населения Администрации Шарканского района.
		28.Отдел социальной защиты населения Администрации Юкаменского района.
		29.Отдел социальной защиты населения Администрации Ярского района.
		30.Отдел социальной защиты населения Администрации Якшур-Бодьинского района.
		31.Управление социальной защиты населения Администрации г. Ижевска.
		32.Управление социальной защиты населения Администрации г. Можги.
Продолжение приложения 2
		33.Управление социальной защиты населения Администрации г. Сарапула.
		34.Управление социальной защиты населения Администрации г. Воткинска.
		35.Управление социальной защиты населения Администрации г. Глазова.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Схема документооборота по банковским операциям

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Схема документооборота кассовых операций

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 16

Программа проверки денежных средств в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики за период с 01 января 2005г. по 31 марта 2006г.

Процедуры контроля	Проверяемые документы	Процедуры	Возможные нарушения
1.	2.	3.	4.
Ознакомительный: 1.1. Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета (лицевых счетов в Министерстве финансов УР).	Договоры, извещения об открытии лицевых счетов.	Проверка наличия, сроков действия.	Отсутствие договора, решений
1.2. Проверка наличия справки из банка об установлении лимита остатка в кассе.	Справка банка.		Отсутствие справки, не установлен лимит остатка наличных денег.
1.3. Проверка наличия договора о полной материальной ответственности с кассиром.	Договор о полной материальной ответственности.	Сроки действия.	Отсутствие договора или материально-ответственного лица.
1.4. Проверка наличия акта ревизии денежных средств при смене кассира.	Акт ревизии.		Отсутствие акта.
Основной: 2.1. Проверка наличия всех платежных документов, подтверждающий факт совершения операций.	Журналы операций по банковскому счету, платежные поручений, выписки.	Наличие, соответствие дат, отметок органов казначейства.	Отсутствие платежных поручений, выписок.
2.2. Проверка наличия документов, послуживших основанием совершения операций.	Договоры, накладные, счета-фактуры.	Проверка правильность оформления и заполнения реквизитов.	Отсутствие договора, накладных, счетов-фактур.
2.3. Проверка соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах с записями в учетных регистрах, отражении в отчетности.	Журналы операций по банковскому счету, Касса, Главная книга, отчет  (ф.0503127).	Отражения в журналах операций, главной книге, месячной отчетности, балансе.	Искажение сведений в отчете, неверное отражение в главной книге и т.д.
	Продолжение приложения 16
1.	2.	3.	4.
2.4. Внезапная проверка кассы.	Кассовая книга, журналы регистрации кассовых документов, денежные средства, денежные документы.	Снятие остатков денежных средств в кассе на момент проведения проверки, оформление акта ревизии кассы (форма акта приведена в Приказе МФ РФ №49 от 13.06.1995г.(п.3.39.-3.43., Приложение №14), в Инструкции ЦБ РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ № 40 от 22.09.1993г. Приложение 14).	Выявление недостач или излишков.
2.5. Убедиться в заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности, ознакомление его под расписку с порядком ведения кассовых операций в РФ №40 от 22.09.1993г.	Договор.	Сроки действия договора.	Отсутствие договора.
2.6. Проводились ли в сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира внезапные ревизии кассы, осуществляемые комиссией, назначенной руководителем учреждения.	Акты ревизии, передачи, приказы руководителя о проведении инвентаризаций, о составе комиссии, кассовая книга, журнал операций «Касса».	Проверка наличия приказов.	Отсутствие приказов, комиссии.
	Продолжение приложения 16
1.	2.	3.	4.
2.7. Проверка записей в кассовой книге сплошным методом.	Кассовая книга.	Выведение остатка, перенос на начало следующего дня, выявление денежных средств сверх лимита на конец дня.	Кассовая книга не установленной формы, неверное выведение остатков на конец дня, без выделения источников средств.
2.8. Проверка сплошным методом количество и нумерацию приложенных денежных документов в отчетах кассира.	Кассовая книга, журнал регистрации кассовых ордеров, журнал операций «Касса».	Проверка сплошным методом количества и нумерации приложенных документов в отчетах кассира.	Листы не пронумерованы, нет некоторых документов, подтверждающих расход или поступление денежных средств в кассу.
2.9. Проверка полноты оприходования денег, полученных денег в банке.	Корешки, банковские выписки, приходные кассовые ордера, журнал операций по банковскому счету, «касса».	Сверка приходных кассовых ордеров с данными выписок по счету.	Сумма денег, полученных из банка не соответствует приходным кассовым ордерам.
2.10. Проверка наличия документов, послуживших основанием для выдачи денежных средств из кассы.	Отчеты кассира, приходные, расходные ордера с приложенными документами.	Анализ выплаты денежных средств, с точки зрения правомерности совершенных операций.	Отсутствие заявлений с разрешающей надписью руководителя, доверенностей, договоров и счетов и т.д.
2.11. Проверка соблюдения ограничения лимита остатка денежных средств.	Кассовая книга, справка из баланса об установленном лимите.	Подсчет остатков денежных средств в кассовой книге на конец дня.	Превышение лимита, арифметическая ошибка.
2.12. Проверка правильности оформления кассовых документов.	Приходные и расходные кассовые ордера.	Проверка кассовых ордеров.	Неверное оформление, допущены ошибки.
	Продолжение приложения 16
1.	2.	3.	4.
2.13. Проверка соблюдения учреждением предельных размеров расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.	Отчеты кассира, кассовые ордера.	Проверка кассовых ордеров.	Превышение лимита.
2.14. Установить, не выдавались ли наличные денежные средства на нужды другим организациям.	Отчеты кассира, журналы операций.	Проверка отчетов кассира, правомерности расходования денежных средств.	Выдавались.
2.15. Установить соответствие укрепленности кассы требованиям, указанным в Инструкции №40 от 22.09.93г.	Договор с охраной.	Визуальный осмотр: наличие сигнализации, решеток на окнах, дверях, замков и т.д.	Не соответствует требованиям.

ПРИЛОЖЕНИЕ 17

Тест внутреннего контроля кассовых операций в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики

№ п/п	Содержание	Ответ	Примечание
1.	2.	3.	4.
1.	Имеется ли изолированное помещение кассы.	Да	В  здании пристрой.
2.	Установлена ли сигнализация в кассе	Да	Профилактика исправности сигнализации проверяется ежемесячно.
3.	Заключен ли договор на охрану.	Да
4.	Хранятся ли в кассе денежные документы (билеты, путевки).	Да
5.	Сопровождается ли кассир  при сдаче и получении денежных средств в банк.	Не всегда	В дни выплаты аванса и заработной платы.
6.	Кому предоставлено право подписи РКО и ПКО.		Министр С.И.Андреева, заместитель министра М.Е.Белоусова, заместитель министра Е.Г.Саламатова, гл.бух.Л.А.Бусаргина, зам.гл.бух. И.В.Бибик.
7.	Имеется ли распоряжение руководителя о назначении уполномоченных лиц ставит росписи на кассовых документах.	Да	Приказ об учетной политике.
8.	Своевременно ли производятся записи в отчете кассира.	Да
9.	Менялись ли кассиры в проверяемом периоде.	Да
10.	Была ли проведена ревизия при смене кассира.	Да
11.	Назначена ли приказом руководителя комиссия для проведения ревизии кассы.	Да
12.	Проводятся ли внезапные ревизии кассы.	Да
13.	Установлены ли руководителем сроки внезапной проверки кассы.	Нет
14.	Принимают ли участие в проверке специалисты отдела бухгалтерского учета.	Да	Главный специалист, специалист первой категории.
		Продолжение приложения 17
1.	2.	3.	4.
15.	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности.	Да
16.	Выдаются ли денежные средства при наличии в кассовом ордере одной подписи.	Да	Только с подписью руководителя в случае отсутствия главного бухгалтера и его заместителя.
17.	Проверяются ли главным бухгалтером отчеты кассира.	Да	Ежедневно.
18.	Ведется ли журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.	Да
19.	Проводит ли учреждение реализацию работ, товаров, услуг.	Нет
20.	Получают ли деньги сотрудники учреждения от сотрудников по доверенности.	Да	В дни выплаты заработной платы.
21.	В каком размере банком установлен лимит остатков наличности в кассе.		15000 руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ 18

Методика проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Нарушения	Контрольные процедуры
1.	2.
1. Ошибки при фиксировании хозяйственной операции.	Проверяются первичные документы с договором (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры).
2. Ошибки при регистрации документов в учетных регистрах. Несвоевременная регистрация.	Устанавливаются причины расхождений между датами совершения хозяйственной операции, отражение в документе и сроками регистрации в учете, выясняется какой носит характер расхождений, разовый или систематический.
3. Регистрации хозяйственной операции в документе не унифицированных формах, отсутствие необходимых реквизитов. Исправления в первичных документах.	Визуально проверяются документы, в которых выявлены нарушения. Проводится прослеживание до главной книги и в балансе.
4. Перекрытие задолженности одного контрагента, авансы выданные другому контрагенту.	Проверяется реальность дебиторской и кредиторской задолженности по данным аналитического учета в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

Порядок проведения проверки целевого использования бюджетных средств

По безналичным перечислениям за ОС, ТМЦ, услуги.

Расчеты к смете.

Финансирование.

Утверждено по смете.