Министерство образования Российская Федерация
Лига развития науки и образования (Россия)
Общество возрождения России (Италия)
ННОУ «Институт управления»
Ярославский филиал
Контрольная работа
по дисциплине: «Налоги и налогообложение
»
тема: «Эффективность функционирования
специальных налоговых режимов РФ
»
Научный руководитель (преподаватель):
Сяський Дмитрий Юрьевич
Выполнила студентка: 5 курса
экономического факультета
группы 52-ФЗС
№ зачетной книжки 2975
Иванова Виталия Павловна
Ярославль
2008
Содержание
Введение
. 3
1.Упрощенная система налогообложения. 5
2.Система налогообложения в виде налога на вмененный доход. 13
3.Единый сельскохозяйственный налог. 38
4.Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции 46
Заключение. 52
Библиографический список. 54
Введение
Современная Россия стоит на пути развития рыночной экономики. Но это невозможно без развития малого бизнеса в нашей стране.
Главными чертами малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.
Развитие малого бизнеса в России было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. И в 1992 году была введена принципиально новая система налогообложения.
За последние десятилетия можно выделить несколько особенно заметных событий происшедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были полностью освобождены от уплаты налогов на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали лишь его часть. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных налоговых выплат налога на прибыль и выплат НДС. Учитывая характерные темпы инфляции для того времени, это было весьма серьёзным подспорьем для малых предприятий. С 1995 года малый бизнес в России получает сразу множество льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложении, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
После проведенных за последнее время усовершенствований налоговой системы уровень налоговой нагрузки на экономику в целом стала значительно ниже при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой политики. Сама динамика налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговых реформ. Со снижением налогового бремени связывают надежды на увеличение темпов экономического роста. Именно «Стимулирующая фискальная политика» напрямую влияет на совокупное предложение (уровень производства в стране), уровень безработицы и темпы инфляции. Все эти макроэкономические проблемы оставляют свой след на всей экономике в целом, в том числе и на малом предпринимательстве.
Естественно, самое большое значение государством предается самой структуре системы налогообложения: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами прибыли, оставшиеся после налогообложения, так и за счет формирования системы налоговых стимулов.
Целью работы является изучение эффективности функционирования специальных налоговых режимов в РФ.
Задачами данной контрольной работы являются рассмотрение:
1) упрощенной системы налогообложения;
2) системы налогообложения в виде налога на вмененный доход;
3) единого сельскохозяйственного налога;
4) налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Предметом является особенности специальных налоговых режимов в Российской Федерации, а объектом - специальные налоговые режимы.
В работе я использовала труды М.В. Романовского «Налоги и налогообложение», О.А. Миронова «Налоговое администрирование», А.И. Пономарева «Налоги и налогообложение», журнал «Финансы», также опиралась на нормативно-правовую базу: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы РФ.
До 2003 г. упрощенная система налогообложения была предназначена для субъектов малого предпринимательства, предельная численность работающих в которых не превышала 15 человек и годовая выручка составляла не более 100 000 МРОТ на первый день квартала, когда налогоплательщик подавал заявление. Причем на «упрощенку» можно было перейти в любом квартале.
С 2003 г. переходить добровольно на упрощенную систему налогообложения могут организации и индивидуальные предприниматели, подав заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября текущего года для перехода на «упрощенку» со следующего года. Этот режим налогообложения устанавливается только НК РФ (гл. 26.2). Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2003 г. действуют следующие условия:
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 15 000000 руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год.
Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 в редакции Федерального закона от 22.07.2008).
В названном порядке, согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), не превышающая 20000000 руб., ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.
Установить на 2008 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения», равный 1,34[1]
.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
•банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
•ломбарды;
•организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством и реализацией подакцизной продукции, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;
•нотариусы, занимающиеся частной практикой;
•организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
•организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога, который заменяет уплату следующих налогов:
•для организаций: налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН;
•для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц, НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также иных налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения при применении упрощенной системы признаются:
•.доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ;
• доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ[2]
.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В состав расходов, в частности, входят:
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3) арендные и лизинговые платежи;
4) материальные расходы;
5) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
6) расходы на обязательное страхование работников и имущества организации;
7) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
8) суммы процентов, уплачиваемых за кредиты и займы, а также расходы, связанные с оплатой услуг, кредитных организаций;
9) ряд других расходов.
Налоговая база определяется по-разному в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, а при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15 %.
Эти ставки установлены НК РФ, они стабильны и не могут изменяться органами государственной власти субъектов РФ.
Налоговым периодом является календарный год, отчетным- 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, рассчитываемую с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Их уплата проводится по месту нахождения (жительства) организации (предпринимателя) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. К этому времени необходимо также представить налоговую декларацию за отчетный период.
Полная сумма налога за весь налоговый период уплачивается:
• организациями - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В эти же сроки представляются налоговые декларации по итогам отчетного периода.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основе книги учета доходов и расходов, форма которой утверждается МНС России. При этом для налогоплательщиков сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, и порядок представления статистической отчетности.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104, которым были внесены изменения в БК РФ, установлены следующие нормы отчислений:
• в федеральный бюджет - 30%;
• в бюджеты субъектов РФ - 15%;
• в местные бюджеты - 45%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,5%;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 4,5%;
• в Фонд социального страхования РФ - 5%.
Порядок учета отдельных расходов при УСН с 2009 года
С 1 января 2009 года согласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право отражать в составе расходов страховые взносы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). По командировочным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) отменено нормирование сумм суточных и полевого довольствия. Напомним, что до 2009 года названные расходы признаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
Сейчас при исчислении налоговой базы «упрощенец» может учесть расходы на сырье и материалы, если выполнены два условия: данные расходы оплачены, а сырье и материалы списаны в производство. С 2009 года признать расходы на приобретение сырья и материалов можно будет сразу после оплаты (в момент погашения задолженности), а факт их передачи в производство значения не имеет. Такие поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточной стоимости основных средств при смене плательщиком УСН объекта налогообложения. Так, на дату перехода с объекта налогообложения доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов, остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН (с объектом налогообложения доходы), не определяется.
С 2009 года отменяются ограничения по количеству видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут применять «упрощенку» на основе патента. Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться УСН на основе патента, расширен. В него включены, например, услуги общественного питания, услуги по переработке и сбыту сельхозпродукции, ведению охотничьего хозяйства и осуществлению охоты, осуществлению частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, а также услуги, связанные с занятием частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на данный вид деятельности. Такие поправки внесены в статью 346.25.1 НК РФ.
Со следующего года отменяется право субъектов РФ по определению законами конкретных перечней видов предпринимательской деятельности (в пределах, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применять УСН на основе патента.
Указанным предпринимателям с 2009 года предоставлено право привлекать наемных работников в том числе по гражданско-правовым договорам. Среднесписочная численность таких работников не должна превышать за налоговый период пяти человек.
Уточнены сроки, на которые выдается патент. В настоящее время это квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. По новым правилам патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Приводится определение налогового периода по данному налоговому режиму. Налоговым периодом
считается срок, на который выдан патент.
Допустим, по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысят размер доходов, указанный в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (20 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор), или в течение налогового периода будет допущено несоответствие требованиям пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (средняя численность наемных работников превысит пять человек). Такой налогоплательщик будет признан утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала налогового периода, на который он был выдан. Налогоплательщику придется уплатить налоги за этот период в соответствии с общим режимом налогообложения.
С 2009 года для индивидуального предпринимателя, состоящего на учете в налоговом органе одного субъекта РФ и получающего патент в другом, введена обязанность встать на учет в налоговом органе каждого из субъектов РФ, где он получает патент. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов только в части доходов.
2.Система налогообложения в виде налога на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальному налоговому режиму, который предполагает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.
ЕНВД (единый налог) регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В эту главу Налогового кодекса РФ (НК РФ) постоянно вносятся изменения.
Прежде всего, следует отметить, что единый налог вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения (например, с упрощенной системой налогообложения).
ЕНВД может применяться только в отношении определенных видов деятельности. К ним относятся:
•бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, и оказываемые только физическим лицам. К этим услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
•ветеринарные услуги в соответствии с перечнем услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации и Общероссийским классификатором услуг, и оплачиваемые физическими лицами и организациями;
•услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, оказываемые платно физическим лицам и организациям. В эту группу услуг не входят услуги по заправке автотранспортных средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые потребителям бесплатно (в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и законом РФ от 27.02.92 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей») за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций) не могут быть отнесены к деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД;
•автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг. К таким автотранспортным средствам относятся автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили;
•розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2
по каждому объекту организации торговли;
•розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки, другие объекты) и объекты нестационарной торговой сети;
•услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150м2
по каждому объекту организации торговли. В группу этих услуг не включены услуги, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения;
•услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей;
•распространение и (или) размещение наружной рекламы;
•распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, прицепах и прицепах-роспусках, речных судах;
•услуги, оказываемые организациями и предпринимателями по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений в каждом объекте предоставленных услуг должна быть не более 500 м2
;
•услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование: торговых мест в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов, других объектов); объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей;
•услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест;
•услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках[3]
.
Необходимо отметить, что ЕНВД не применяется
в отношении всех перечисленных видов деятельности при их осуществлении в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также налогоплательщиками, относимым к категории крупнейших.
ЕНВД не распространяется и на налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующих через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания производственную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, к какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются товары.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 492) под договором
розничной купли-продажи
понимается договор, по которому продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Конечная цель использования приобретаемого товара покупателем позволяет отличать розничную торговлю от оптовой.
Реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками единого налога на вмененный доход. Это вытекает из того, что для применения системы налогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. При этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.
Кроме основного критерия, позволяющего отличать розничную торговлю от реализации товаров по договорам поставки, Минфин России в своем письме от 20.12.06 г. № 03-11 -04/3/544 выделяет еще один - оформление продавцом накладной. В письме говорится, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе и не заявившим о себе как о представителях организаций) оформление производится на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов, то такая деятельность не может относиться к розничной торговле для целей применения ЕНВД.
Следует обратить внимание на то, что деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок товаров и их хранение, которые являются частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
По мнению Минфина России (письмо от 28.04.07 г. № 03-11-05/83), получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Поэтому, если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации-поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Этот доход подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.
К розничной торговле для целей реализации ЕНВД не относится реализация:
•отдельных видов подакцизных товаров (автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла);
•продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организаций общественного питания;
• продукция собственного производства (изготовления).
С 01.01.08 г. этот перечень товаров расширяется за счет реализации: газа в баллонах;
В письме Минфина от 14.08.07 г. № 03-11-02-230 отмечено, что реализация газа на автозаправочных станциях относится к розничной торговле.
•грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
•товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через магазины и компьютерные сети.
К розничной торговле для целей применения ЕНВД не будет
, относится и передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Ранее такая реализации (передача) не относилась к розничной торговле только на основе соответствующих разъяснений Минфина России.
Для целей применения ЕНВД следует различать стационарную торговлю с залами и без них и не стационарную торговлю, для которых характерны свои физические показатели, необходимые для расчета налога.
Стационарная торговая сеть:
•с торговыми залами расположена в обособленных помещениях зданий, строений (их частях), оснащенных специальным оборудованием и предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Сюда относятся магазины и павильоны;
•без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях, не имеющих обособленных и специально оснащенных помещений для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. Это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Торговые автоматы до 01.01.08 г. относятся к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей.
Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть входят и объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения не относится к развозной (разносной) торговле.
Нередко возникает вопрос, к какому виду торговли следует относить торговлю с лотка. Минфин России в своем письме от 26.01.07 г. № 03-11-05/12 отметил следующее, если осуществляется разносная торговля посредством лотка, то есть реализация товаров осуществляется вне стационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах), то лоток следует относить к объектам разносной торговли.
Если розничная торговля осуществляется через объект торговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационных документах как лоток, который является стационарным, подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно отнести к розничной торговле.
Под услугами общественного питания
понимаются услуги:
•по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
•созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
•по проведению досуга.
С 01.01.08 г к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД не относятся
услуги по производству и реализации подакцизных товаров (алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%,
за исключением виноматериалов; пиво).
К объектам организации общественного питания
с залом обслуживания посетителей относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные, а к объектам без зала обслуживания - киоски, палатки, и другие аналогичные точки общественного питания.
С 01.01.08 г. к объектам организаций общественного питания без зала обслуживания относятся и магазины (секции, отделы), кулинарии. Прежде реализация кулинарных изделий и полуфабрикатов через объекты стационарной торговой сети (собственную розничную сеть) рассматривалась как розничная торговля для целей применения ЕНВД.
При осуществлении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы следует иметь в виду, что эта деятельность может быть переведена на ЕНВД только при выполнении двух условий:
•реклама должна распространяться с использованием стационарных технических средств;
•стационарные технические средства должны располагаться вне зданий, сооружений и т.д., то есть на улице.
Минфин России в письме от 13.10.06 г. № 03-11 -04/3/453 отметил, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена деятельность по распространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т.д. независимо от используемых средств наружной рекламы.
Для целей исчисления ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не учитываются автотранспортные средства, используемые для иных целей (например, для собственных нужд). При предназначении транспортных средств следует руководствоваться техническими документами (паспортом транспортного средства, свидетельством о регистрации транспортного средства, инструкцией по эксплуатации транспортного средства) и распорядительными документами (приказами и распоряжениями администрации организации), договорами на перевозку пассажиров и грузов с юридическими и физическими лицами и т.д.
Налогоплательщики ЕНВД (организации и индиви
дуальные предприниматели
) обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с момента начала своей деятельности.
Организации, применяющие систему единого нало
га на вмененный доход, не платят:
•налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•налог на имущество (в отношении имущества, использованного для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•единый социальный налог (в отношении выплат, произведенных физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Индивидуальные предприниматели - плательщики
ЕНВД освобождены от уплаты:
•налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Необходимо также отметить, что плательщики еди
ного налога освобождены
от уплаты НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это не относится к НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Уплата иных налогов и сборов, не предусмотренных выше, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если налогоплательщики осуществляют не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, под общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчислений налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В отношении налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на следующую законодательную норму, вводимую с 01.01.08 г.
Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога исчисленные и уплаченные суммы НДС с полученных сумм оплаты (частичной оплаты) до перехода на ЕНВД подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД. При этом необходимы документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям.
Предъявленные суммы НДС налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Элементы налогообложения при применении ЕНВД. Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемых для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговая база по единому налогу представляет собой величину вмененного дохода, рассчитанную как произведение за налоговый период базовой доходности, по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена НК РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода.
Физическими показателями
в розничной торговле являются:
•площадь торгового зала в квадратных метрах, если розничная торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
•площадь торгового места в квадратных метрах при осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, в которых площадь торгового места превышает 5 м2
;
•торговое место, если торговля осуществляется в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах не стационарной торговой сети, в которых площадь торгового места не превышает 5 м2
;
• количество работников, включая индивидуального предпринимателя при условии, если это торговля разносная (развозная).
Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площади, под которой подразумевается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке), занятая:
•оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
•контрольно-кассовыми узлами и кассовыми кабинами;
•рабочими местами обслуживающего персонала;
•под проходы для покупателей.
Площадь торгового зала, в том числе арендуемой, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Если для осуществления торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 м2
и в каждом зале установлен контрольно-кассовый аппарат, то такие помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли (письмо Минфина России от 16.05.06 г. № 03-11-115-127). Следовательно, площадь торгового зала для исчисления ЕНВД должна определяться по каждому объекту организации торговли.
Под торговым местом
понимается место, используемое для совершения сделок. С 01.01.08 г. перечень объектов, которые относятся к понятию «торговое место» расширен. Так, к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях).
Земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющие торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов, считаются также торговым местом.
Стационарное торговое место - это новое понятие, которое вводится с 01.01.08 г. Стационарным торговым местом является место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду для организации стационарной торговой сети.
К физическим показателям в общественном питании относятся:
•площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах). Этот показатель применяется при оказании услуг через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей,
•количество работников, включая индивидуального предпринимателя, если услуги общественного питания оказываются через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.
Площадью зала обслуживания посетителей считается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживания посетителей, как и в розничной торговле, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В отношении рекламной деятельности применяются следующие физические показатели:
•площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения, изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах);
•площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах), если наружная реклама распространяется и (или) размещается посредством электронных табло;
•количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей, легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов - роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.
При передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков используется следующие показатели рентабельности:
• количество земельных участков, если площадь земельного участка не превышает 10 м2
• площадь земельных участков, если площадь земельного участка превышает 10 м2
.
Во всех этих случаях земельные участки должны использоваться для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей):
При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов физическим показателем является количество автотранспортных средств, а по перевозке пассажиров - посадочное место.
Изменение величины физического показателя учитывается налогоплательщиком с начала того месяца, в котором оно произошло,
При определении величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 - это коэффициент - дефлятор
, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход коэффициент - дефлятор с 01 .01 .07 г. - 1 ,096 (письмо Минфина России от 29.05.07 г. №03-11-02/151).
Необходимо отметить, что первоначально Минфин России в своем письме от 02. 03. 07 г. № 03- 11-02/62 определил коэффициент-дефлятор для налогоплательщиков ЕНВД в размере 1,241, как для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения. Однако если для целей ЕНВД коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде, то при упрощенной системе налогообложения коэффициент-дефлятор учитывает изменение цен не только за предыдущий год, но и коэффициенты, применяемые ранее. На 2007 г. общий коэффициент-дефлятор для «упрощенцев» был установлен в размере 1,241(1, 132x1 ,096). Коэффициент 1,132 был установлен на 2006 г., а 1,096 - на 2007 г[4]
.
Однако для налогоплательщиков ЕНВД коэффициент-дефлятор в размере 1,241 противоречил ст. 346.27 НК РФ, в связи, с чем он и был отменен. Суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2007 г. с применением коэффициента 1,241 подлежали пересчету в установленном порядке.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает особенности введения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и иные особенности. Из определения корректирующего коэффициента К2 исключается такой фактор как «фактический период времени осуществления». Вместе с тем продолжает действовать норма (п. 6 ст. 34629
НК РФ), согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Разъяснение по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 14.08.07 г. № 03-11-02/230. Так, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонности, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Если же такая особенность предпринимательской деятельности при определении коэффициента К2 учтена (установлены значения) соответствующих подкоэффициентов, то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год (до 01.01.08 г - на календарный год). Так, одно значение может определять ассортимент реализованных товаров, второе - сезонность работы, третье - место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и т.д. В результате коэффициент К2 равен произведению всех имеющих значений.
На местах могут устанавливаться свои значения различных факторов, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.
Коэффициент К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год (до 01.01.08 г. - на календарный год) в пределах от 0,005 до 1.
Если на местах не принято решение о внесении изменений в действующие значения коэффициента К2 до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжает действовать прежний корректирующий коэффициент.
Налоговым периодом по единому налогу является
квартал.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.
Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле:
ВД = БДхК1хК2хВФПЗ,
где: БД - базовая доходность;
К1, К2 - значение корректирующих коэффициентов базовой доходности;
ВФП - величина физического показателя;
3 - число месяцев налогового периода,
Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле: ЕН = ВДХ15 : 100,
где: ВД - сумма вмененного дохода;
15 % - ставка налога в процентах
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается нало
гоплательщиком на:
• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичные период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом учитываются только те страховые взносы, которые были уплачены при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также уплаченная сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• суммы, выплаченные работникам по временной нетрудоспособности.
Сумма вычетов не может уменьшать сумму единого налога более чем на 50%.
Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 31.12.02 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Согласно ст. 2 этого Закона гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников;
•средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законом;
•средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Уплата единого налога осуществляется по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисляется налог на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Поправки по ЕНВД с 2009 года
В настоящее время единый налог не применяется в отношении подлежащих переводу на ЕНВД видов предпринимательской деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. ЕНВД не применяется, если в названных видах деятельности заняты налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших на основании статьи 83 НК РФ. Кроме того, ЕНВД не распространяется на розничную торговлю и общественное питание, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.
Государство продолжило политику ограничения применения ЕНВД. Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, в соответствии с которым не могут быть переведены на уплату ЕНВД:
- организации, в которых доля участия других организаций более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с указанным законом;
- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом данная норма в отношении организаций потребительской кооперации и указанных хозяйственных обществ применяется с 1 января 2010 года;
- индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;
- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплату ЕНВД содержится в определении данного вида предпринимательской деятельности (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции приведенной нормы предусмотрено, что поименованные учреждения не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса их функционирования и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Статья 346.26 НК РФ дополнена новым пунктом 2.3. В нем сказано, что налогоплательщик, который по итогам налогового периода нарушил требования подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ (превысил ограничения по среднесписочной численности работников и доле участия в организации других организаций), считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором допущено нарушение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Для налогоплательщиков, утративших право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, установлен порядок возврата на данный налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату этого налога, и устранили несоответствия установленным требованиям. Они обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия установленным требованиям.
Уточнены определения отдельных видов работ и услуг
В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ скорректированы понятия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД. Так, «оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках» (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) заменено на «оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)». Таким образом, независимо от того, какие договоры заключаются с владельцами автотранспортных средств - на хранение автотранспортных средств или на предоставление во временное владение и (или) пользование мест на платных автостоянках, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД.
В статью 346.27 НК РФ внесена поправка, уточняющая понятие «платные стоянки». Установлено, что к ним относятся не только места по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств (кроме штрафных автостоянок), но и по оказанию платных услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств.
Предусмотренные в подпунктах 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ определения видов деятельности по распространению и размещению рекламы приведены в соответствие со статьями 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон № 38-ФЗ). Согласно новой редакции этих норм на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подп. 10) и размещению рекламы на транспортных средствах (подп. 11). В статью 346.27 НК РФ введены понятия «распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций» и «размещение рекламы на транспортном средстве», которые соответствуют аналогичным понятиям, предусмотренным в статьях 19 и 20 Закона № 38-ФЗ.
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - это предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктах движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона № 38-ФЗ. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.
Размещение рекламы на транспортном средстве - это предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Закона № 38-ФЗ, на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Новые понятия уточняют, что налогоплательщиками по указанным видам предпринимательской деятельности являются владельцы рекламных конструкций, собственники транспортных средств или уполномоченные ими лица либо лица, обладающие иным вещным правом на транспортные средства.
Кроме того, согласно поправкам в статью 346.27 НК РФ уточнен ряд и других основных понятий, используемых в целях главы 26.3 НК РФ. Так, с 2009 года к бытовым услугам не относятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Эти виды предпринимательской деятельности со следующего года не переводятся на уплату ЕНВД.
Внесены изменения в понятие «розничная торговля
». К розничной торговле не относится реализация товаров вне торговой сети через телефонную связь, а также реализация газа. Указанные виды предпринимательской деятельности не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле. Значит, любой торговый автомат независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к объекту розничной торговли.
Уточнено, как в целях главы 26.3 НК РФ определять количество посадочных мест в автотранспортных средствах для перевозки пассажиров. Оно определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Допустим, в техпаспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест. Тогда оно определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления налогоплательщика - собственника автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД.
Порядок исчисления единого налога с 2009 года
С 2009 года вводится новый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД. В настоящее время он учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем налоговом периоде, то есть в календарном году. С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.
На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности (подп. 4, 7, 10, 11, 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в таблице (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) также уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности при исчислении единого налога.
Например, по такому виду деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 года установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в квадратных метрах).
По такой деятельности, как оказание услуг по временному размещению и проживанию, физический показатель «площадь спального помещения (в квадратных метрах)» заменен физическим показателем «общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)». Отметим, что согласно статье 346.27 Налогового кодекса общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др.).
При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и др.) не учитывается площадь помещений общего пользования (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
Обратите внимание, что размеры базовой доходности
по всем видам предпринимательской деятельности не изменились.
Отменена норма (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.
Введены правила указания числовых и стоимостных показателей
Статья 346.29 НК РФ дополнена пунктом 11, устанавливающим порядок округления показателей, используемых при исчислении единого налога. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации приводятся в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
В настоящее время в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. С 2009 года из этой нормы исключено слово «своим». Это позволит более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числе работающим по совместительству), так и тем, кто в штате не состоит (выполняет работы по гражданско-правовым договорам).
Закреплены правила постановки на учет плательщиков ЕНВД
Законодательно установлены особенности учета плательщиков ЕНВД (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ). Как и сейчас, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, переведенные на ЕНВД решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Однако из правила есть исключения. При осуществлении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах (подп. 5, 7 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), налогоплательщики должны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Постановка на учет в качестве плательщика единого налога организации (предпринимателя), осуществляющей предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в заявлении о постановке данного налогоплательщика на учет первым.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы соответствующее заявление в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации (предпринимателя) в качестве плательщика ЕНВД.
Плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, снимают с учета на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с даты прекращения указанной предпринимательской деятельности.
Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения названного заявления направляет налогоплательщику уведомление о снятии с учета.
Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и форма заявления о снятии с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, должны быть установлены ФНС России.
Плательщики ЕНВД на розничном рынке
С 2009 года установлено, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», плательщиками единого налога на вмененный доход являются управляющие рынком компании. Речь идет о плательщиках ЕНВД в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такая норма предусмотрена в новом пункте 4, введенном в статью 346.28 НК РФ.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Переход на уплату организациями единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношений имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2)организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
3)бюджетные учреждения;
4)организации, имеющие филиалы или представительства.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.
Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и заявление о постановке на учет в налоговый орган в пятидневный срок, |