МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет и анализ товарных ресурсов организаций

розничной торговли

МИНСК 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 Товарные ресурсы в торговле и возможности дополнительного их вовлечения в товарооборот . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1 Сущность, значение и резервы товарных ресурсов в торговле . .

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта и отчётности товарных ресурсов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2 Учёт товарных ресурсов в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Характеристика ОАО «Белхозторг» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2 Документальное оформление товарных операций по поступлению и выбытию товаров в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3 Методика и организация учёта поступления и выбытия товаров.

2.4 Инвентаризация товаров и методика определения её результатов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Анализ товарных ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1 Общая оценка обеспеченности товарными ресурсами. . . . . . . . . .

3.2 Анализ поступления товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3 Анализ использования товарных ресурсов. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.4 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов оптимизации товарных ресурсов. . .

3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учёта и анализа товарных ресурсов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Список использованных источников. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Приложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Введение

В современных условиях хозяйствования, когда происходит трансформация экономических отношений в Республике Беларусь, наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление в сфере обращения нередко связано с формированием и использованием товарных ресурсов, что в свою очередь ведёт к отрицательным последствиям в деятельности торговой организации. Рост товарных ресурсов и повышение эффективности их использования – важный фактор успешного экономического развития хозяйствующих субъектов. В этой связи управление ресурсами товаров необходимо рассматривать как комплексную проблему, включающую такие глобальные вопросы развития отрасли, как их формирование и продвижение к потребителю, совершенствование организационной структуры управления экономикой в отрасли.

Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация о всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достаточности и уместности получаемой руководителем и специалистами организации учётно-аналитической информации. Одним из наиболее ответственных и сложных участков информационного обеспечения в управлении торговым предприятием является учёт товарных операций, в связи с чем его совершенствование приобретает особую актуальность и значимость.

Актуальность темы исследования обусловлена также тем, что эффективность тактического и стратегического управления организациями торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии, движении и использовании товарных ресурсов.

Целью данной дипломной работы является исследование теоретических и практических вопросов организации учёта и анализа товарных операций торговой организации и на основе этого разработать рекомендации по их развитию и совершенствованию. Для достижения указанной цели исследования были поставлены следующие основные задачи:

- изучить сущность и значение товарных ресурсов;

- исследовать процесс движения товарных ресурсов на торговом предприятии;

- изучить организацию и методику учёта товарных операций;

- изучить методику проведения инвентаризации и отражения её результатов в учёте;

- рассмотреть систему показателей оценки обеспеченности и использования товарных ресурсов;

- изучить методику проведения анализа поступления товарных ресурсов;

- выявить прогнозные резервы оптимизации товарных ресурсов;

- разработать рекомендации по компьютеризации учёта и анализа товарных ресурсов.

Методологии учёта и анализа товарных ресурсов в торговле уделено большое внимание такими учёными, как Кудрявец З.В., Кожарский В.В., Кравченко Л.И., Николаева Г.А., Савицкая Г.В., Баканов М.И. [6, 7, 26, 33, 2].

В книге Кожарского В.В. “Бухгалтерский учёт в торговле” подробно рассмотрены операции, характерные для организаций, занимающихся торговлей [7]. Николаева Г.А. в своём учебном пособии излагает документальное оформление и методику учёта движения товаров, их поступление, реализацию, инвентаризацию [26].

В учебнике Кравченко Л.И. «Анализ хозяйственной деятельности в торговле» подробно изложена методика комплексного анализа обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, проведён расчёт основных показателей, а также дан сравнительный и оперативный анализ [23].

В учебном пособии Баканова М.И. «Анализ хозяйственной деятельности в торговле» раскрыт анализ розничного товарооборота и товарных запасов на торговом предприятии, а также дан факторный, сравнительный и оперативный анализ торговой деятельности организации в условиях строго централизованного управления [2].

В учебном пособии Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» изложена методика комплексного и глубокого факторного анализа хозяйственной деятельности организации [33].

Дипломная работа выполнена на практическом материале ОАО «Белхозторг», г. Минск.

1 ТОВАРНЫЕ РЕСУРСЫ И ВОЗМОЖНОСТИ

ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ИХ ВОВЛЕЧЕНИЯ В ТОВАРООБОРОТ

1.1 Сущность, значение и резервы товарных ресурсов в торговле

В условиях натурального хозяйства продукты производились непосредственно для потребления. Они не были товаром. Отличительной особенностью товарного производства является то, что продукты производятся для обмена, становятся товарами. Классическая политическая экономия характеризует товар как «предмет, вещь, которая удовлетворяет какие-либо человеческие потребности и производится для обмена. Полезность вещи делает её потребительской стоимостью, но наличие у вещи потребительской стоимости не делает вещь товаром».

Вторым свойством, обязательно присущим товару, является его меновая стоимость, т.е. способность товара обмениваться на другой товар в определённых количественных соотношениях. Основой меновой стоимости товара, позволяющей приравнивать их друг к другу в определённых пропорциях, является общественный труд, воплощённый в товарах и проявляющийся при обмене товара, т.е. их стоимость.

В современной рыночной экономике характерным является следующее более широкое определение товара: «Товар – всё, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления» [32, с. 105].

На современном этапе аспектам изучения товарных ресурсов уделяется внимание в работах многих экономистов.

Товарные ресурсы, по мнению Маркиной Н.Г., состоят из товарной продукции различных отраслей промышленности и сельского хозяйства и образуют вместе с импортными изделиями товарные ресурсы предметов потребления [25, с. 4].

Тимофеев Г.П. считает, что товарные ресурсы страны - это все товары народного потребления и средства производства, которые реализуются как товар [36, с. 39].

Под товарными ресурсами ещё в социалистическом обществе понимались все товары (отечественные, импортные и принятые для комиссионной продажи), которыми располагает государство на определённый период времени [17, с. 19].

В современной научной и учебной литературе под товарными ресурсами понимается совокупная масса произведенных в стране и поступивших по импорту товаров для реализации на внутреннем рынке или для экспорта. Это понятие трактуется в трудах таких учёных-экономистов, как Валевич Р.П., Кравченко Л.И., Абрютина М.С. Баканова М.И. [10, 6, 1].

Согласно постановлению Правления Белкоопсоюза в состав собственных товарных ресурсов в потребительской кооперации Республики Беларусь включаются виды и объём деятельности отдельных отраслей потребительской кооперации без учёта стоимости сырья, переданного на промышленную переработку и поставок на экспорт продукции заготовительно-перерабатывающего комплекса системы, в т. ч.:

- производство потребительских товаров кооперативной промышленностью;

- производство собственной продукции в общественном питании;

- объём закупок сельскохозяйственных продуктов;

- продажа товаров на комиссионной основе и оборот по скупке товаров у населения [29, с. 1].

По мнению Абрютиной М.С., товарные ресурсы складываются из трёх составляющих:

- товарных запасов во всех подразделениях и звеньях производства и обращения;

- импорта;

- производства (отгрузки) товаров отечественными производителями.

Это касается товарных ресурсов, которые входят в систему товарного обращения. На выходе же Абрютина М.С. выделила комплекс показателей «использование товарных ресурсов», который включает:

- удовлетворение экономических потребностей за счёт приобретённых товаров отечественного производства и импортных;

- экспорт;

- товарные запасы на конец года [1, с. 87].

Итак, обобщая изложенное, можно сделать вывод, что «товарные ресурсы» - это предметы потребления для реализации на внутреннем рынке или для экспорта. Если это понятие охарактеризовать применительно к торговым организациям, то их можно рассматривать, как массу товаров, поступающих из различных источников, которая предназначена для последующей продажи конечному потребителю для личного или коллективного потребления.

В условиях перехода к рыночным отношениям существенно изменяется процесс формирования товарных ресурсов. Ранее основными источниками формирования товарных ресурсов являлись промышленное производство и сельское хозяйство. На современном этапе организации торговли формируют свои товарные ресурсы на основании свободного закупа товаров. Значительно увеличилось число каналов, через которые осуществляется процесс формирования товарных ресурсов.

Для непосредственного перехода к проблемам формирования и использования товарных ресурсов следует обратить внимание на некоторые цифры, касающегося данного вопроса. Если рассматривать объём товарных ресурсов в целом по Республике Беларусь, то в 2003 году он составил 15170000 млрд. р., в том числе в государственной торговле объём товарных ресурсов составил 2791000 млрд. р., а в потребительской кооперации – 1541000 млрд. р. (приложение А). По сравнению с прошлым годом происходит увеличение объёма товарных ресурсов. При этом торговые организации потребительской кооперации имеют наименьшую долю в общем объёме товарных ресурсов Республики Беларусь.

Значительный резерв пополнения товарных ресурсов содержится в улучшении организации торговли, особенно в части соблюдения норм продажи товаров. На эффективность использования товарных ресурсов влияют: специализация организации, условия и формы продажи товаров, порядок расчётов и другие факторы. К коммерческим факторам относится формирование ассортимента товаров, объём и методы закупа товаров в соответствии со спросом покупателей, осуществление контроля за поступлением товаров по всем товарным признакам, усиление контроля за качеством товаров и обеспечением их сохранности, выполнение планов и заключенных договоров.

Данные факторы играют огромную роль в экономическом развитии торговой организации, поэтому они широко освещены в литературных источниках. Например, часто рассматривается закупка товаров, которая влияет на рост товарных ресурсов, а впоследствии и на эффективность их использования. Ошибки в закупке влекут за собой излишний завоз, что приводит к порче (продовольственные товары) или к потере потребительской стоимости и ненужности (непродовольственные товары).

Рациональная организация закупки товаров означает приобретение товарных ресурсов нужного качества, в нужном количестве, в нужное время, у надёжного поставщика, по приемлемой цене.

Немаловажную роль в формировании товарных ресурсов играет осуществление контроля за поступлением товаров и их качеством, а также выполнение планов и условий поставки товаров, что впоследствии влияет на эффективность использования товарных ресурсов в торговле.

Наконец, социальные факторы, такие как общий уровень культуры населения, национальные обычаи, традиции, условия труда работающих, их профессиональная подготовка, планирование товарооборота несомненно оказывают влияние на уровень и объём товарных ресурсов.

Исследование всех факторов, влияющих на формирование и эффективность использования товарных ресурсов, позволяет выявить резервы их рационального использования, своевременно принять меры по сокращению и исключению товарных потерь, создавать возможность наиболее полного удовлетворения спроса покупателей и способствует росту розничного товарооборота, повышению эффективности использования экономического потенциала.

Таким образом, товарные ресурсы, как составляющая экономики торговой организации, непосредственно влияют на все преобразования в сфере обращения и находятся в неразрывной связи со многими сторонами их хозяйственной и другой деятельности. Исследование процессов формирования и использования товарных ресурсов позволило сделать вывод о том, что в условиях формирования рыночной экономики существует множество проблем в данных процессах, а именно: несовершенство методики и организации планирования товарных ресурсов, несопоставимость данных плана, недостаточная информационная база для проведения их анализа, отсутствии системы показателей оценки формирования и использования ресурсов товаров и др. Все это свидетельствует о том, что данная тема актуальна на современном этапе развития экономики и требует дальнейшего исследования.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности товарных ресурсов

Каждая организация, подготавливая информацию, должна придерживаться единых подходов и правил. Эти правила устанавливают те отправные моменты в построении системы бухгалтерского учета в организации, которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Они – фундамент построения системы бухгалтерского учета в организации, целью которых является обеспечение доступа к сопоставимой информации, предоставление достоверной информации финансового положения и результатов деятельности.

Нормативно-правовую базу, регулирующую порядок учёта товарных ресурсов в розничной торговле можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень представляют Законы Республики Беларусь и другие нормативно-правовые акты законодательной и исполнительной власти:

1) «О бухгалтерском учёте и отчётности». Закон Республики Беларусь от 17 мая 2004 года № 278 - З. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2) «О торговле». Закон Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-З. Принят Палатой представителей 12 июня 2003 года. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003 года.

Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг.

Второй уровень – стандарты по бухгалтерскому учёту и отчётности, утверждённые странами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования. Это общие правила составления и представления бухгалтерской отчётности, где излагаются принципы и базовые правила учёта, основные понятия, возможные бухгалтерские приёмы без раскрытия конкретного механизма их применения. К ним относятся:

1) Об утверждении положения о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги). Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 6 мая 2002 г. № 23.

Данное положение определяет порядок оформления документа, подтверждающего факт покупки товара. При использовании кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров, является кассовый чек.

2) Об утверждении положения о порядке выдачи лицензий на экспорт и импорт товаров в Республике Беларусь и положения о порядке регистрации внешнеторговых контрактов на экспорт товаров в Республике Беларусь. Постановление Министерства торговли Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 18 мая 2002 года № 25/29.

Данное положение определяет виды лицензий на экспорт и импорт товаров в Республике Беларусь, выдаваемых Министерством торговли Республики Беларусь, условия и порядок представления в Министерство торговли Республики Беларусь документов, необходимых для их получения, порядок рассмотрения таких документов, порядок выдачи лицензий, внесения изменений и дополнений в лицензии, основания и порядок их приостановления и аннулирования и распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности (далее - заявителей), за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

3) Об утверждении положения о поставках товаров Республики Беларусь. Постановление Кабинета министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444. В соответствии с данным положением поставка товара производится на основании договора.

По договору поставки поставщик обязуется в обусловленные сроки, не совпадающие с моментом заключения договора, передать покупателю в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) товар, предназначенный для предпринимательских или иных целей, не связанных с личным (семейным, домашним) потреблением, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную цену.

В договоре, как правило, отражена следующая информация: предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность), порядок расчетов и цена товара, порядок поставки товара, транспорт, требования к таре и упаковке, страхование, имущественная ответственность сторон, срок действия договора, порядок изменения и расторжения договора, иные не противоречащие законодательству Республики Беларусь условия, которые стороны признают необходимым предусмотреть в договоре.

В качестве существенного условия в договоре должна быть указана цель приобретения товара.

4) Об утверждении формы государственной статистической отчетности № 3-торг (краткая) "Отчет о продаже и запасах товаров" и указаний по её заполнению. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28 августа 2003 г. № 106.

Данное положение утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчётности № 3-торг (краткая) "Отчет о продаже и запасах товаров" и указания по её заполнению.

5) Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учётной документации. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43.

Данное положение утверждает бланки приходного кассового ордера формы КО-1в, расходных кассовых ордеров форм КО-2 и КО-2в, кассовых книг форм КО-4 и КО-4в согласно приложениям, а также положения о порядке их заполнения.

6) Об утверждении формы государственной статистической отчётности № 1- торг "Отчёт о товарообороте и запасах товаров " и указаний по её заполнению. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28 августа 2003 г. № 105.

Данное постановление утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности № 1-торг "Отчет о товарообороте и запасах товаров" месячной периодичности и прилагаемые указания по ее заполнению.

7) Об утверждении форм государственной статистической отчётности по розничной торговле. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15 июля 2002 г. № 68. Положение утверждает прилагаемые формы государственной статистической отчетности № 6-торг (складская) "Отчет о наличии складской сети торговых организаций, № 1-торг "Отчет о товарообороте и запасах товаров", № 3-торг "Отчет по розничной торговле", 3-торг (краткая) "Отчет о продаже и запасах товаров" и указания по их заполнению.

8) Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53.

Постановление утверждает бланки товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 согласно указанным приложениям, а также инструкции по их заполнению.

9) Об утверждении формы государственной статистической отчетности № 3-торг "Отчет по розничной торговле" и указаний по ее заполнению. Постановление Министерства статистики и анализа Республики от 28 августа 2003 г. № 107.

Постановление утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности № 3-торг "Отчет по розничной торговле" годовой периодичности и указания по её заполнению.

10) О бухгалтерской отчётности организации. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16.

Постановление утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности (согласно приложениям):

- бухгалтерский баланс (форма 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма 2);

- отчет о движении источников собственных средств (форма 3);

- отчет о движении денежных средств (форма 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

11) О налоге на добавленную стоимость. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 18 декабря 2000 г. № 237/105.

В соответствии с положением суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении в Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на увеличение стоимости указанных товаров.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Организации торговли взимают оптовую и торговую надбавки по указанным товарам в установленных пределах к отпускным ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленного к оплате резидентом Российской Федерации.

Организации торговли, реализующие товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость, взимают оптовую и торговую надбавки по указанным товарам в установленных пределах к отпускным ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленного к оплате резидентом Российской Федерации и уплаченного при таможенном оформлении товара. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Третий уровень представляют методические указания и рекомендации, разработанные уполномоченными органами в соответствии с действующим законодательством и содержат более детальные рекомендации по организации учёта соответствующих объектов, они излагают варианты правил и рекомендации по порядку учёта того или иного объекта и призваны по возможности более полно определить правила учёта, изложенные в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, в т.ч. отдельные элементы техники ведения учёта соответствующего объекта. Подобные указания составляются в дополнение к положениям бухгалтерского учёта. К ним относятся:

1) Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

Типовой план счетов и Инструкция по его применению предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм ведущих учет двойной записи.

2) Об утверждении инструкции по учёту розничного товарооборота, товарных запасов в торговле. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 октября 2004 г. № 190.

Инструкция по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле применяется для проведения государственного статистического наблюдения, объектами которого являются юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в розничной торговле и общественном питании, физические лица, осуществляющие продажу сельскохозяйственных продуктов на рынках.

3) Об утверждении положения о порядке формирования и применения цен и тарифов. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43.

Настоящее Положение устанавливает порядок формирования и применения цен и тарифов на продукцию, товары, работы, услуги и применяется всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную деятельность на территории республики, если Президентом или Правительством Республики Беларусь не установлен иной порядок.

4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54.

Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов.

5) Об утверждении методических рекомендаций по расчёту и бухгалтерскому учёту потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров. Постановление Министерства торговли от 17 марта 2000 г. № 3.

При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые в методических рекомендациях нормы или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

Если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится.

6) Об утверждении положения о приёмке товаров по количеству и качеству. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 27 октября 1999 г. № 113.

Положение регулирует отношения юридических лиц, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, и физических лиц - предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, по приобретению товара, созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки по количеству и качеству, кроме товара, приобретаемого для личного (домашнего, семейного) пользования.

К четвертому уровню относятся рабочие инструкции и указания по учёту товарных операций, объектов и разделов учёта непосредственно на предприятии. На предприятии разрабатывается учётная политика, в которой зафиксировано: описание принятых способов ведения бухгалтерского учёта, план счетов, применяемые формы первичных документов и регистров бухгалтерского учёта (в отличие от типовых), регламентация движения первичных документов и регистров бухгалтерского учёта, т.е. график документооборота.

К четвёртому уровню относятся приказы и распоряжения, издаваемые на предприятии, должностные инструкции работников.

Формирование учётной политики необходимо по нескольким причинам. Так, законодательство в ряде случаев предусматривает несколько вариантов отражения одной и той же операции, а также бывают ситуации, когда нормативные акты противоречат друг другу.

Правовое регулирование учёта товарных ресурсов включает не только государственное, но и частное правовое регулирование. Данное саморегулирование имеет основные источники правового регулирования - это локальные нормативные акты в виде уставов и учредительных договоров, координирующих работу организации. Нормативно-правовая база носит общий характер, но не совсем отвечает современным требованиям, т.к. частые изменения в законодательстве вызывают еще большую нестабильность в работе торговых предприятий и в целом в экономике Республики Беларусь. На наш взгляд, для более эффективного управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации необходимостью является повышение квалификации бухгалтеров, их участие в конференциях и семинарах, проводимыми Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Целесообразно также приобрести компьютерную программу «Эксперт» или «Консультант» для того, чтобы своевременно отслеживать частые изменения в нормативно-правовой базе.

1 УЧЕТ ТОВАРНЫХ РЕСУРСОВ В ТОРГОВЛЕ

2.1 Характеристика ОАО «Белхозторг»

Открытое акционерное общество «Белхозторг» (в дальнейшем Общество) было создано по решению учредительной конференции участников от 27.02.1995 г. № 1 во исполнение распоряжения Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.02.1995 г. № 110 путём преобразования арендного предприятия «Минская областная база «Хозторг».

Общество зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 100230626 решением Минского горисполкома № 1432 от 29 декабря 1999 года.

Общество является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчётный и иные счета в учреждениях банков.

Местонахождение Общества: 220071, г. Минск, ул. Платонова, 34, факс/тел. 232-85-44.

Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на увеличение прибыли. Срок деятельности Общества не ограничен. Финансовый год Общества соответствует календарному.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Общество имеет следующие филиалы и представительства:

- филиал ОАО «Белхозторг» по торговле стройматериалами

и химическими товарами: 223021, Минский район, п/о Озерцо, тел. 5076005;

- магазин № 1 «Хозяйственные мелочи»: 220071, г. Минск, ул. Платонова, 34, тел. 232-50-53;

- магазин № 2 «Хозяйственные товары»: г. Вилейка, ул. Волынца, 26, тел. 55-411;

- магазин № 4 «Хозяйственные товары»: г. Осиповичи, ул. Рабоче-Крестьянская, 7, тел. 20-683.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Оптовая и розничная торговля:

- электробытовой техникой;

- изделиями из фарфора и стекла, обоями;

- парфюмерно-косметическими товарами, мылом и моющими средствами;

- прочими бытовыми товарами, не включёнными не включёнными в группировку;

- стеклом, строительным цементом, изделиями из бетона, цемента, гипса;

- красками и лаками;

- древесиной и продукцией обработки древесины, мебелью;

- санитарным оснащением;

- осветительными приборами, бытовыми изделиями, не включёнными в другие группы;

- скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и вспомогательными материалами;

- радиотехническими изделиями;

- удобрениями, пестицидами и прочим агрохимическими продуктами;

- сельскохозяйственными машинами, включая тракторы, принадлежностями и оборудованием;

- коврами и ковровыми изделиями;

- эксплуатация и сдача в наём собственного имущества;

- хранение и складирование;

- услуги терминалов.

2. Строительство:

- общее строительство зданий;

- изоляционные работы;

- штукатурные работы;

- покрытие полов и стен;

- установка столярных элементов;

- покраска и застекление;

- прочие завершительные работы.

3. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

Организационная структура управления Общества представляет собой организационную форму разделения труда по принятию и реализации управленческих решений (приложение Б).

Бухгалтерский учёт в ОАО «Белхозторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяется должностными инструкциями (приложение В).

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников общества.

Учётная информация обрабатывается как автоматизировано, с использованием программных средств, так и вручную. Форма бухгалтерского учёта журнально-ордерная, частично автоматизированная, с выходными формами учётных регистров и первичных документов, рекомендованных Министерством финансов Республики Беларусь. С 1.01.04 г. сформирован рабочий план счетов путём отбора синтетических счетов, предусмотренных Типовым планом счетов. Рабочий план счетов аналитического учёта определён организацией самостоятельно (приложение Г).

Источниками формирования имущества Общества являются:

- имущество и денежные взносы, переданные Обществу его участниками;

- продукция, произведённая Обществом в результате хозяйственной деятельности;

- полученные доходы и иное имущество, приобретённое Обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Управление в Обществе осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, генеральный директор. Контроль над деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчётности Общество ежегодно привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками, а в случаях, предусмотренных законодательством – ведомственную контрольно-ревизионную службу.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления в обществе.

Очередное собрание проводится не ранее чем через 2 месяца и нее позднее 4 месяца после окончания финансового года для рассмотрения вопросов. Дата проведения определяется наблюдательным советом.

Контрольный пакет акций в уставном фонде ОАО «Белхозторг» принадлежит государству. В наблюдательном совете Общества представляют интересы государства 2 представителя Министерства торговли Республики Беларусь.

Уставный фонд определён в размере 3936850000 рублей (три миллиарда девятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот пятьдесят тысяч рублей). Уставный фонд разделён на 78737 простых (голосующих) акций номинальной стоимостью 50000 рублей каждая.

Органом, осуществляющим руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров, является наблюдательный совет.

Члены наблюдательного совета избираются ежегодно очередным собранием акционеров и их представителей. Количественный состав наблюдательного совета не может превышать 7 человек. Председатель и секретарь наблюдательного совета избираются наблюдательным советом из числа его членов. Заседания наблюдательного совета проводятся по мере необходимости не реже чем раз в 3 месяца. Наблюдательный совет заслушивает отчёт генерального директора и дирекции о их деятельности. Наблюдательный совет принимает решение простым большинством голосов общего числа его членов. Решение оформляется протоколом, который подписывается всеми членами, присутствующими на заседании.

Ежегодно очередным собранием акционеров избирается ревизионная комиссия в составе не менее 3 человек. Ревизионная комиссия осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью общества, его предприятий, филиалов, представительств, а также генерального директора и должностных лиц общества. Ревизионная комиссия (ревизор) осуществляет проверку по итогам за год, а также во всякое время по поручению собрания акционеров, наблюдательного совета, по собственной инициативе или по требованию акционеров, владеющих в совокупности 20% акций. Решение ревизионной комиссии принимают простым большинством голосов всех членов, присутствующих на заседании (решение оформляется протоколом). Ревизионная комиссия (ревизор) представляет результаты проверки наблюдательному совету и собранию акционеров. Без заключения ревизионной комиссии (ревизора) собрание акционеров не вправе утверждать годовой баланс Общества.

Чистая прибыль Общества поступает в его распоряжение и по решению собрания акционеров направляется на формирование фондов Общества. Дивиденды выплачиваются за счёт чистой прибыли Общества только по размещённым акциям. Дивиденды могут выплачиваться как по итогам года, так и промежуточные. Размер дивидендов объявляется в рублях на одну акцию. Дивиденды на акции, принадлежащие государству, перечисляются в государственный бюджет.

Динамика основных финансово экономических показателей ОАО «Белхозторг» представлена в приложении Д с выводом машинограммы «Лучший год» (приложение Е).

Анализируя итоги финансово-экономического развития акционерного общества за прошедший год, следует отметить, что в целом достигнуты положительные результаты работы Общества. Объём валового товарооборота по сравнению с предыдущим годом вырос на 27,9% и составил 17910,7 млн. р., в том числе: оптовый товарооборот составил 13269,5 млн. р. (рост 132,2% в действующих ценах), розничный товарооборот- 4641,3 млн. р. (рост 117,1% в действующих ценах).

В результате всей хозяйственной деятельности в прошлом году Общество получило валовых доходов на сумму 4937,2 млн. р., рост 117,6% по сравнению с предыдущим годом.

Издержки обращения за 2004 г. составили 4076,6 млн. р. (в 2003 г.- 3384,0 млн. р.), увеличились на 120,5%. Анализ издержек обращения по статьям показывает, что выросли транспортные расходы по сравнению с предыдущим годом на 143,1%, увеличены расходы: износ основных фондов - на 128,6%; расходы на оплату труда на 132,6%. С увеличением расходов на заработную плату увеличились налоги на заработную плату: чрезвычайный налог вырос на 130,5%, отчисления на социальное страхование - 130,9% (приложение Ж, И).

Необходимо отметить, что с ростом одних статей расходов наблюдается снижение других статей издержек обращения. Так, уменьшилась в издержках обращения по сравнению с 2003 годом доля расходов по уплате процента за банковский кредит (9,0% в издержках обращения в 2003 г.; 6,4% в издержках обращения в 2004 г.); износ спецодежды составил 62,1%; уменьшились расходы на рекламу в 2004 г. и составили по сравнению с 2003 г. 83,4%.

Балансовая прибыль в 2004 г. составила 894,5 млн. р., уровень рентабельности составил 5,0%, что значительно выше задания, установленного планом мероприятий на 2004 год.

После уплаты налогов на прибыль, в распоряжении Общества осталась чистая прибыль в сумме 438,3 млн. р. (в 2003 г. — 459,9 млн. р.) и составила 95,3%.

Среднесписочная численность за 2004 год составила 309 человек, это на 6 человек меньше чем в 2003 году (из-за экономической нецелесообразности была закрыта секция «У Гаспадара» на комаровском рынке).

Среднемесячная заработная плата на одного работника составила в 2004 году 482191 рубль, в 2003 году 363750 рублей и выросла на 32,6%.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что ОАО «Белхозторг» является коммерческой организацией – юридическим лицом, действует на принципах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс. Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения экономических, социальных и культурных интересов участников Общества при наилучшем удовлетворении потребностей покупателей.

Учетно-хозяйственная политика, организация работы всех служб организации позволяют поддерживать экономическую стабильность, обеспечивать рентабельную работу Общества, правильно распределять чистую прибыль.

Бухгалтерский учёт в ОАО «Белхозторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников общества.

Форма бухгалтерского учёта журнально-ордерная, частично автоматизированная. С 1.01.04 г. сформирован рабочий план счетов путём отбора синтетических счетов, предусмотренных Типовым планом счетов. Рабочий план счетов аналитического учёта определён организацией самостоятельно.

Анализируя итоги финансово-экономического развития ОАО «Белхозторг», следует отметить, что в целом достигнуты положительные результаты работы Общества. В результате всей хозяйственной деятельности в 2004 году было получено валовых доходов на сумму 4937,2 млн. р., рост 117,6 % по сравнению с предыдущим годом.

Балансовая прибыль в 2004 году составила 894,5 млн. р., уровень рентабельности составил 5,0 %, что значительно выше задания, установленного планом мероприятий на 2004 год.

С целью достижения устойчивого финансового состояния ОАО «Белхозторг» в 2005 году намечено обеспечить рост валового товарооборота на 114 % в сопоставимых ценах, уровень рентабельности не менее

2,5 %.

Имеющиеся в наличии производственные мощности, удобное расположение административных и складских площадей, хорошее техническое оснащение, большой опыт работы с поставщиками и покупателями способствуют реализации намеченной программы на 2005 год.

2.2 Документальное оформление товарных операций по поступлению и выбытию товаров в торговле

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и Положением о приемке товаров по количеству и качеству.

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Кабинета министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444 и Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Приказом министерства торговли Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285.

Основанием для отражения операций по поступлению товаров является унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43.

Первичными документами на оприходование товаров является счет-фактура, товарно-транспортная накладная (приложение К), товарная накладная (приложение Л).

К товарно-транспортной накладной поставщик прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей: сертификат качества (приложение М), удостоверение о государственной гигиенической регистрации (приложение Н), сертификат соответствия (приложение П), декларацию о соответствии (приложение Р) и др.

Счет-фактура, как правило, составляется в двух экземплярах: первый пересылается покупателю вместе с товаром, второй остается у поставщика.

Внутренний отпуск товаров из одной розничной торговой организации в другую производится по письменному распоряжению руководителя организации, а передача из отдела в отдел – по распоряжению директора магазина. Передача товаров осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение. В товарной накладной обязательно указывают номер и дату доверенности, по которой получен товар (приложение С, Т).

Бланки первичных документов заполняются на ОАО «Белхозторг» вручную, а также машинописным, в т.ч. компьютерным способом.

При поставке продукции импортного производства в товарно-транспортной накладной субъекты хозяйствования, осуществляющие их ввоз в республику, указывают название страны откуда ввезен товар, сформированную отпускную цену без выделения размера оптовой надбавки, в т.ч. обоснование цены (приложение У).

При отсутствии расхождений с данными сопроводительных документов по количеству, качеству и стоимости поступивших товаров они принимаются путем проставления на товаросопроводительных документах специального штампа и расписки материально ответственного лица.

Все товары поступают под полную материальную ответственность бригады торговых работников (заведующего магазином и продавцов).

Первичные приходные и расходные документы являются основанием составления товарного отчета, который материально ответственное лицо предоставляет в бухгалтерию ОАО «Белхозторг» один раз в семь дней. В них приводятся сведения об остатках, поступлении и расходе товаров (приложение Ф). К отчетам прикладываются первичные документы на поступление и расход товаров.

Проверенные товаросопроводительные и прочие товарные докумен-

ты передаются в машинописное бюро, где данные из них заносятся в АРМ «Учет товаров». На основании внесенных данных формируется накопительная ведомость прихода товаров, в которой находят отражение фактически все те же данные, что и в товарном отчете, составляемом в магазинах (приложение Х). С одной стороны получается дублирование данных в ручном и автоматизированном отчетах, но на основании введенных данных АРМ «Учет товаров» формирует ряд сводных отчетов. Затем на основании товарных отчетов вручную составляется журнал-ордер по счету 41/2 «Товары в рознице» по магазину (приложение Ц).

С целью определения суммы уплаченного входного НДС, подлежащего зачету (возмещению) в организации ведут книгу покупок. В ней указывают дату оплаты и номер платежного и товарного документов, наименование поставщика, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с НДС, в т.ч. стоимость покупок без НДС и сумму налога по установленным ставкам. Книгу покупок ведут на предприятии вручную и автоматизированным способом и на основании ее итогов определяют сумму уплаченного НДС за отчетный месяц.

Реализация товаров в магазинах ОАО «Белхозторг» производится за наличный расчет и по чекам банка. Продажа товаров населению за наличный расчет производится традиционным методом, т.е. с помощью продавцов через прилавки. Прием денежных средств производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов, предварительно зарегистрированных в государственной налоговой инспекции.

Работники магазинов на кассовом суммирующем аппарате регистрируют все суммы, полученные за товары. При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара с участием кассира и продавца составляется акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Как правило, такой акт составляется при отсутствии возможности погашения возвратных чеков при обслуживании покупателей до конца рабочего дня. Все возвращенные чеки прилагают к акту.

Показания денежных суммирующих счетчиков на конец рабочего дня записывают в книгу кассира-операциониста. Сумму выручки определяют как разность показаний счетчиков кассового аппарата на конец и начало рабочего дня.

Подсчитанная выручка формируется справкой кассира-операциониста. На основании этой справки приходуют выручку по кассе (приложение Ш).

Прием денег осуществляется продавцами в соответствии с Положением о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара, утвержденным Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от мая 2002 г. № 23.

Документальное оформление сдачи выручки магазина производится на основании приходного кассового ордера (приложение Щ).

Сдача выручки в учреждение банка осуществляется путем сбора ее инкассаторами. На сдачу выручки в банк составляются первичные документы. Так, при сдаче выручки через инкассаторов к каждой инкассаторской сумке составляется препроводительная ведомость в трех экземплярах под копирку. Первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку, второй вручается инкассатору при получении им сумки, третий остается в кассе организации вместе с распиской инкассатора и штампом банка, подтверждающим сдачу денег в его кассу.

Функции инкассации чеков возложены на торговые структуры, в связи с этим работники, принимающие чеки от покупателей, должны контролировать правильность их оформления, действие чеков по времени и на территории.

Срок действия чековой книжки – один год. Чеки для оплаты товаров могут быть выписаны на любую сумму в пределах остатка средств на чековой книжке. Принимаются только чековые книжки с отметкой «кредит». На обороте чека и его корешка делается отметка об оплате, проставляется оттиск штампа организации, указывается дата и ставится подпись руководителя организации.

Принятые чеки представляются в обслуживающий банк ОАО «Белхозторг» для дальнейшей пересылки банку плательщика при поручении-реестре. Поручение-реестр составляется отдельно на каждый счет в банке плательщика (приложение Э).

Предельный срок расчетов чеками сберегательного банка установлен в пределах трех рабочих дней. Обмен чека на наличные деньги не производится. При расчете за товар расчетными чеками допускается выплата сдачи только до 5% в стоимости покупки или доплата наличными деньгами в этих же пределах.

Поступившие в банк расчетные чеки должны иметь на обороте штамп магазина и подписи заведующего магазином. И только после подтверждения магазина о принятии чека он принимается к оплате и служит основанием для зачисления денег на счет магазина.

При изучении организации на ОАО «Белхозторг» учета товарных операций нарушений действующего законодательства установлено не было. Однако, на наш взгляд, составление двух идентичных документов (товарный отчет, книга покупок) в виде электронного документа и на его основании заполненного вручную является нецелесообразным и бессмысленным. В качестве учетного регистра должны выступать электронные документы по этим счетам, составляемые АРМ «Учет товарных операций».

В тоже время положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по пятидневкам, товарные отчеты в разрезе структурных подразделений. Это дает возможность предприятию получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах.

2.3 Методика и организация учета поступления и выбытия товаров

На ОАО «Белхозторг» в соответствии с учетной политикой учет товаров на складе ведется по покупным ценам, а учет товаров в рознице ведется по продажным ценам.

Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41/2 с НДС, а на некоторые товары в соответствии с действующим законодательством – с налогом на продажу. К счету 41/2 «Товары в рознице» в ОАО «Белхозторг» открыты следующие субсчета:

- 41/2.1 «Минск»

- 41/2.2 «Вилейка»

- 41/2.4 «Осиповичи»

Покупные цены на товары зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены товаропроизводителя; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли – свободно-отпускная цена плюс оптовая надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски – розничная цена, а на некоторые товары с налогом на продажу.

На ОАО «Белхозторг» имеется перечень товаров с установленным налогом на продажу по магазинам (приложение Ю), также перечень социально значимых товаров и перечень товаров детского ассортимента, на который не вводят налог с продаж в 2004 г. (приложения Я, D). Существует также перечень предприятий, товары которых освобождены от НДС (приложение F). В зависимости от товара и формы расчетов применяются различные размеры розничных и оптовых наценок (приложение G).

Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом на продажу (или без него) отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которые включают НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трех регулирующих контрактивных субсчетах 42/1 « Торговая надбавка», 42/3 «НДС», 42/4 «Налог на продажу».

В соответствии с Положением о порядке формирования цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. № 43 розничные цены на товары формируются субъектами хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю исходя из:

- отпускной цены;

- торговой надбавки, но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки.

Торговые надбавки к отпускным ценам применяются:

- на социально-значимые товары, в пределах, установленных областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с законодательством;

- на социально-значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, установленных Министерством экономики Республики Беларусь в соответствии с законодательством;

- на группы товаров, указанные в приложении к указанному положению с учетом конъюнктуры рынка (приложение I).

В соответствии с положением о порядке формирования цен и тарифов отпускные цены на продукцию иностранного производства формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, установленных налоговых и неналоговых платежей, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (приложение J).

Прейскурант цен на импортную продукцию утверждается руководителем организации (приложение L).

Процесс формирования продажной цены товара отечественного производства осуществляется в ТТН (приложение N), где указывается:

Отпускная цена за штуку - 1405 руб.

Торговая надбавка:

- в процентах - 30;

- в рублях - 421,5 [1405*30/100].

НДС:

- в процентах – 18;

- в рублях - 328,3 [1826,5*18/100].

Розничная цена с НДС – 2155,3 руб. [1826,5 + 328,8].

Налог на продажу:

- в процентах - 15;

- в рублях - 323,3 [2155,3 *15/100].

Розничная цена с налогом на продажу - 2478,6 руб. [2155,3 + 323,3].

С учетом округления 2480 руб. (в соответствии с порядком округления отпускных и розничных цен на продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на услуги).

На основании товарных отчетов и приложенных к ним первичных документов по учету поступления товаров на ОАО «Белхозторг» формируется журнал-ордер № 2 по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Ц). Итоговые суммы журнала-ордера переносятся в конце месяца в главную книгу по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Q).

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 г. приведена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 года.

Источник: собственная разработка.

Согласно Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов, моментом реализации считается момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. Следовательно, моментом реализации товаров за наличный расчет является момент поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу. Отражение момента реализации товаров в бухгалтерском учете осуществляется при сдаче выручки в банк.

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация». Для учета выручки в ОАО «Белхозторг» используют счет 90/1 «Выручка», общая сумма которой за декабрь 2004 г. составила 100684260 руб. (приложение R). Данная сумма определяется исходя из выручки за наличный расчет, сформированной на основании отчетов кассира, и выручки за безналичный расчет. Итоговая сумма выручки за наличный расчет обобщена в ведомости № 5 по счету 50 «Касса» (приложение S) и в главной книге по этому счету (приложение U). Сумма выручки за безналичный расчет отражается в справке бухгалтера (приложение V).

Товары в магазинах учитываются по розничным ценам с НДС и налогом на продажу. Для соблюдения принципа единства оценки товаров, при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90 «Выручка от реализации» отражают по продажным ценам. Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца производится расчет реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу (табл. 2, 3, 4).

Упущением в организации учета реализации товаров на ОАО «Белхозторг» является то, что при расчете реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу в расчете используется уже недействующий план счетов (счет 46 «Реализация»). Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов.

Налог на продажу на реализованные товары рассчитывается методом среднего процента, т.к. им облагается большинство товаров.

Сумма исчисленных налогов и реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Реализация» методом «красного сторно». После этой записи по дебету счета 90 «Реализация» указывается покупная стоимость реализованных товаров:

100684260 – 15891679 – 14096226 – 5794445 = 64901910 руб. ( приложение R).

В конце месяца после списания в дебет этого счета издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации и счет закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки» (приложение ).

Аналитический учет товаров ведется по каждому материально ответственному лицу – заведующим магазином. Движение товаров учитывается только в стоимостном выражении по розничным ценам, что обусловлено большой номенклатурой товаров. Проверенные бухгалтерией товарные отчеты служат основанием для синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров (приложение Ц).

Реализация товаров отражается в учете не только на основании товарных отчетов, но и по кассовым отчетам.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров на ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 г. приведена в таблице 5.

Таблица 5 . Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 года.

Источник: собственная разработка.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет поступления и выбытия товаров в ОАО «Белхозторг» ведется в соответствии с законодательством и соответствующими нормативно-правовыми положениями, регламентирующими учет товарных операций в торговле. Однако, на наш взгляд, внедрение автоматизированных систем потоварного учета в магазинах организации обеспечит получение достоверной, детализированной, полной и оперативной информации о поступлении и реализации товаров, тем самым, препятствуя образованию залежалых и неходовых товаров. ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развернутом ассортименте и помогает изучать удовлетворение покупательского спроса.

При изучении методики расчета реализованных торговой надбавки, НДС и налога на продажу было установлено, что в расчете используется уже недействующий план счетов. Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов, как показано нами в таблицах 2, 3, 4.

2.4 Инвентаризация товаров и методика определения ее результатов

Инвентаризация товаров проводится в целях проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе. Посредством инвентаризации выявляются также неиспользованные, залежалые товары и т.п.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54.

На ОАО «Белхозторг» инвентаризация товаров в магазинах проводится один раз в год в сентябре, октябре и ноябре месяце. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (приложение 2). В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации магазина.

Распоряжение о назначении инвентаризационной комиссии, в котором указывают объекты, порядок и продолжительность инвентаризации, подписывают руководитель и главный бухгалтер ОАО «Белхозторг».

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно две комиссии – на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле (приложение 3, 4). Результат инвентаризации товаров в сличительной ведомости выводят по общему итогу, что связано с учетом в стоимостном выражении (приложение 5).

За ноябрь месяц по магазину ОАО «Белхозторг» недостача составила 3520 руб. При этом в бухгалтерии была составлена справка, в которой недостача была отражена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 73/2 К-т 94 3520 (отражается задолженность материально ответственного лица за недостачу товаров по розничным ценам);

Д-т 42/1 К-т 98/4 688 (отражается включение торговой надбавки в состав доходов будущих периодов);

Д-т 42/3 К-т 98/4 124 (отражается включение НДС в состав доходов будущих периодов);

Д-т 50 К-т 73/2 3520 (отражается погашение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров);

Д-т 98/4 К-т 92/1 812 (отражается включение торговой надбавки и НДС в состав вне реализационных доходов ).

На ОАО «Белхозторг» не проводятся контрольные проверки качества проведения инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что является отрицательным моментом.

Высокая трудоемкость проверки рабочими инвентаризационными комиссиями фактического наличия товаров, отражения его в инвентаризационных описях и определение предварительных результатов инвентаризации неизбежно ведет к прекращению работы магазинов на два, а то и больше дней, а следовательно, и к недобору товарооборота. Поэтому, чтобы сократить время на проведение указанных трех этапов, необходимо совершенствовать инвентаризационную работу.

Для заполнения инвентаризационных описей вручную требуется много времени, поэтому их целесообразнее составлять на персональных компьютерах. Совершенствование инвентаризационной работы с помощью вычислительной техники связано также с использованием ее для выявления результатов инвентаризации. Применение ЭВМ для составления сличительных ведомостей позволяет освободить от технической работы бухгалтеров, что дает им возможность больше отводить времени осуществлению контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств.

3 АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ РЕСУРСОВ

3.1 Общая оценка обеспеченности товарными ресурсами

Выполнение плана и динамика розничного товарооборота зависят от трёх основных групп факторов:

- обеспеченности товарными ресурсами, правильности их использования;

- обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

- состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

Главный фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность товарными ресурсами и рациональность их использования.

Используя методику Кравченко Л.И. [23], в ходе анализа необходимо, прежде всего, проверить, насколько товарные ресурсы обеспечивают успешное выполнение плана и развитие розничного товарооборота в динамике. Объём товарооборота зависит от выполнения плана и динамики поступления товаров и состояния товарных запасов. На него влияет и прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

ТЗ_н + П = Р + В + ТЗ_к , (1)

где ТЗ_н – запасы товаров на начало отчётного периода;

П – поступление товаров;

Р – розничный товарооборот;

В – прочее выбытие товаров;

ТЗ_{к -} запасы товаров на конец отчётного периода.

Влияние показателей товарного баланса на объём розничного товарооборот можно определить, применив следующую формулу:

Р = ТЗ_н + П – В - ТЗ_к (2)

Следовательно, на выполнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влияние оказывают завышенные товарные запасы на начало отчётного года (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, отрицательное – увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные ресурсы на конец отчётного года.

У ОАО «Белхозторг» имеются следующие данные о движении товаров по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» (Таблица 6).

Таблица 6 . Товарный баланс магазина № 1 «Хозяйственные мелочи» ОАО «Белхозторг» за 2004 г., млн. р.

Примечание. Источник: [13, с. 56, таблица 5], данные синтетического и аналитического учета ОАО «Белхозторг» за 2004 г. по счетам 41/2 «Товары в рознице», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей » (приложение 6,7).

По сравнению с прошлым годом по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» возможности роста товарооборота увеличились в связи с уменьшением прочего выбытия товаров (+0,092 млн. р.). В ОАО «Белхозторг» прочее выбытие включает бой, лом, уценку товаров, их недостачи. В связи с этим уменьшение по сравнению с прошлым годом прочего выбытия товаров с положительной стороны характеризует его торговую деятельность.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года (+63 млн. р.), роста поступления товаров (+625 млн. р.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (- 126,7 млн. р.).

Важным направлением анализа является определение степени обеспеченности розничного товарооборота товарными ресурсами в целом и товарными запасами, в частности. Обеспеченность организации товарными ресурсами можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1 рубль розничного товарооборота:

К_обесп = ( ТЗ_н + П - ТЗ_к )/Р, (3)

где К_{обесп -} коэффициент обеспеченности организации товарными ресурсами.

К_{обесп 0} = (327 + 2092,7 - 390)/ 2029,6 = 1,

К_{обесп 1} = (390 + 2718 – 516,7)/ 2591 = 1

Таким образом, обеспеченность ОАО « Белхозторг» товарными ресурсами по сравнению с прошлым годом не изменилась.

Итак, в данном пункте мы изучили обеспеченность ОАО «Белхозторг» товарными ресурсами. По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года, роста поступления товаров. Также увеличились возможности роста товарооборота в связи с уменьшением прочего выбытия товаров.

3.2 Анализ поступления товаров

Предприятием должен быть организован чёткий учёт выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения как по объёму, так и по срокам. Соблюдение сроков поставки товаров и равномерность поставки имеют весьма важное значение для торговых предприятий, поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и её неравномерности.

Для характеристики равномерности поставки товаров целесообразно определять коэффициент равномерности поступления товаров, который рассчитывается на определённый период (год, квартал, месяц, декада, неделя). При этом предварительно исчисляют среднеквадратическое отклонение (d) по формуле:

в = , (4)

где Х – фактические данные о поставке товаров за месяц, руб.;

- среднее значение объема поставки товаров за месяц, руб.;

– количество месяцев.

Среднее значение объёма поставки будет определяться по следующей формуле:

, (5)

.

Следующим этапом является расчёт коэффициента вариации поставки (g):

(6)

Затем производится вычисление коэффициента равномерности поступления товаров ( К_равн ):

( К_равн )=100 - g , (7)

К_равн = 100 – 5,4 = 94,6%.

Следовательно, поступление товаров в отчётном году было равномерным на 94,6%. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных товаров.

Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным группам и товарам, а также в разрезе магазинов – получателей товаров.

ОАО «Белхозторг» имеет следующие данные о динамике поступления товаров (Таблица 7).

Таблица 7 . Поступление товаров по ОАО «Белхозторг» за 2004 г. в действующих ценах, млн. р.

Примечание. Источник: по данным аналитического учета ОАО « Белхозторг» по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение 6, 8).

ОАО «Белхозторг» обеспечило высокие темпы роста поступления товаров. Особенно высокие темпы роста достигнуты по магазину №1.

При анализе особое внимание уделяется также источникам поступления товаров. В условиях формирования рыночных отношений торговые организации получили большие права и возможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путём закупки товаров непосредственно у производителей и по импорту. В связи с этим возрастает значимость инициативы и предприимчивости торговых работников в изыскании дополнительных товарных ресурсов.

Для полного удовлетворения спроса населения ОАО «Белхозторг» необходимо проводить работу по наполнению магазинов товарами достаточного ассортимента. На 2005 г. Обществом заключено 680 договоров с организациями разных форм собственности.

В соответствии с планом мероприятий ОАО «Белхозторг» по обеспечению выполнения показателей социально-экономического развития на 2005 г. предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам товаров 2004 г. и согласно заключенным договорам.

В 2004 г. получено товаров на сумму 13358 млн. р. от 449 поставщиков разных форм собственности. От 338 республиканских производителей получено товаров на сумму 10414 млн. р., что составляет 78% к общей сумме ресурсов, от 111 посредников, завезших товары из-за пределов республики, поступило товаров на сумму 2945 млн. р. или 22% от общей суммы.

По сравнению с прошлым годом поступление товаров отечественного производства снизилось на 2,7%.

Таким образом, в 2004 г. ОАО «Белхозторг» обеспечило высокие темпы роста поступления товаров. Однако поступление товаров было равномерным только на 94,6%. Это свидетельствует об имеющихся перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки и заказы магазинов (в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график завоза товаров, своевременно ли предоставляются заявки на склад.

Велика роль оперативного анализа в обеспечении постоянного наличия товаров достаточного ассортимента и бесперебойной торговли ими, в реализации товаров, что непосредственно влияет на эффективность использования товарных ресурсов. Оперативный анализ использования товарных ресурсов в магазине должен осуществляться повседневно. В результате такого анализа, на основании данных оперативного учёта продажи товаров также можно получить сводную оперативную информацию о динамике товарооборота по торговой организации.

В настоящее время проведение такого анализа является трудоемким процессом в связи с нехваткой специалистов и отсутствием современных технических средств. В розничной торговле начинают применяться кассовые аппараты с автоматическим считыванием информации о товаре с ярлыков или упаковок со штриховым кодом. Обработка экономической информации на ЭВМ с использованием терминалов, микропроцессоров и других технических средств позволит получить информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, что значительно улучшит управление торговым процессом, и будет способствовать предупреждению завоза в розничную торговую сеть товаров, не пользующихся спросом покупателей.

3.3 Анализ использования товарных ресурсов

Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования товарных ресурсов. Основным показателем эффективности выступает объём товарооборота на рубль товарных ресурсов (Э_тов ), который определяется по формуле:

(8)

Этот показатель показывает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов. По магазину №1 ОАО «Белхозторг» данный показатель составил:

,

.

Таким образом, эффективность использования товарных ресурсов в отчётном году оказалась выше прошлого года.

При анализе определяется также обратный показатель эффективности использования товарных ресурсов, т.е. объём товарных ресурсов на 1 рубль товарооборота, а также частные показатели. К ним относится доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах или в объёме товарооборота.

Для анализа и оценки эффективности использования товарных ресурсов составляется таблица 8.

Таблица 8 . Показатели эффективности использования товарных ресурсов по магазину № 1 ОАО «Белхозторг» за 2004 г., тыс. р.

Примечание. Источник: [14, с. 64, таблица 4], данные синтетического учета ОАО «Белхозторг» по счетам 41/2 «Товары в рознице», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (приложение 6, 7).

Как видно из таблицы 8 эффективность использования товарных ресурсов по магазину №1 по сравнению с прошлым годом не изменилась. Доля прочего выбытия товаров в общем объёме товарных ресурсов по сравнению с прошлым годом несколько снизилась, что с положительной стороны характеризует работу магазина №1 ОАО «Белхозторг».

Показатели оценки обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, к сожалению, не находят отражения в практике планирования, в учете и отчетности ОАО «Белхозторг», что отрицательно сказывается на результатах его работы. Чтобы судить об эффективности деятельности организации, недостаточно использовать только один какой-то показатель. Для этого требуется система показателей, а для сопоставления их результатов – система критериев, способных достаточно полно и достоверно описать все стороны торговой и другой деятельности организации, соблюдая при этом принципы целенаправленности, достоверности, доступности, комплексности, которые обеспечивают определенный качественный уровень управления организацией.

3.4 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов оптимизации товарных ресурсов

После анализа товарных ресурсов в организации производится обобщение неиспользованных возможностей и обоснование прогнозных резервов оптимизации товарных ресурсов. Такими возможностями являются: предупреждение недостатков в торговой деятельности организации, более эффективного использования товарных ресурсов.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года (+63 млн. р.), роста поступления товаров (+625 млн. р.). Увеличились возможности роста товарооборота в связи с уменьшением прочего выбытия товаров (+0,092 млн. р.).

Если бы не было прочего выбытия товаров, то поступление в прошлом году возросло бы на 0,0046% (0,096/2092,7*100), а в отчётном году на 0,0001% (0,0036/2718*100). Розничный товарооборот в прошлом году увеличился бы на 0,0047% (0,096/2029,6*100), а в отчётном на 0,0001% (0,0036/2591*100).

Одновременно подсчитываются возможные резервы роста товарооборота, товарных ресурсов, имеющие реальный характер, и которые могут быть использованы в будущей торговой деятельности организации. На 2005 г. ОАО «Белхозторг» предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам 2004 г. Также организация планирует в 2005 г. расширить деловые контакты с партнерами из стран ближнего зарубежья с целью наполнения рынка товарами номенклатуры хозяйственного обихода, не производимыми в Республике Беларусь, изыскать невырабатываемых в республике и недостающих на внутреннем рынке товаров на сумму 3 млрд.руб., принимать участие в ярмарках, проводимых в странах СНГ, поставить на экспорт товаров на сумму 300 млн. руб.

В целях привлечения покупателей ОАО «Белхозторг» целесообразно обеспечить рекламу о наличии товаров и оказываемых услугах через собственный сайт в интернете, через средства массовой информации, выпуск собственных каталогов, проспектов, календарей, фирменных упаковочных материалов.

Для наиболее полного и глубокого изучения влияния факторов на результатный показатель используются приёмы множественной корреляции и регрессии. Множественный корреляционно-регрессионный анализ позволяет установить влияние многих факторов, действующих во взаимной связи друг с другом. При проведении такого анализа решаются две задачи:

1) изучается теснота связи между анализируемыми показателями. Для этого рассчитываются коэффициент парной и частной корреляции, коэффициент множественной корреляции, Фишера, Стьюдента, множественной детерминации;

2) количественно измеряется действие каждого фактора на результатный показатель, т.е. исследуется характер связи.

Для корреляционного анализа приняты к расчету следующие показатели по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» ОАО «Белхозторг» за последние два года в разрезе отдельных месяцев:

У – товарооборачиваемость (в днях оборота);

Х₁ – фактический розничный товарооборот (тыс. руб.);

Х₂ – удельный вес основной товарной группы в товарообороте (%);

Х₃ – выработка на 1 работника (тыс. руб.);

Х₄ – товарооборот на 1 м торговой площади (тыс. руб.).

При обработке на ПВЭМ (приложение 9), коэффициент детерминации получился равным 0,688. Это показывает, что связь между показателями высокая, т.е. на товарооборачиваемость повлияло 68,8 % от всех факторов.

Основная задача корреляционно-регрессионного анализа – построение регрессионной модели. Это позволяет количественно измерить влияние всех основных факторов на результатный показатель, подсказать значение функции, что в конечном итоге способствует оптимальному управлению. Уравнение многофакторной регрессионной модели имеет вид:

У = 97,567 – 2,246х₁ + 0,4004х₂ + 14,593х₃ + 1545,894х₄

Таким образом, если объём розничного товарооборота возрастал на 1 тыс. р., то товарооборачиваемость снижалась на 2,246. При увеличении удельного веса основной товарной группы в товарообороте на 1% товарооборачиваемость увеличивалась на 0,4004. При росте выработки на 1 торгового работника на 1 тыс. р. товарооборачиваемость увеличивалась на 14,593. Увеличение выработки на 1 м² торговой площади способствовало увеличению товарооборачиваемости на 1545,894.

Сравнение рассчитанных на основе регрессионного анализа значений результатного показателя с факторами позволяет выявить резервы повышения эффективности хозяйствования. Результаты корреляционно-регрессионного анализа могут быть использованы как в повседневной работе, так и при разработке прогнозов тактического и стратегического характера.

3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учёта и

анализа товарных ресурсов

В настоящее время быстрыми темпами развивается внедрение современных технологий во все отрасли народного хозяйства Республики Беларусь. Расширяется использование персональных компьютеров, создаются специальные пакеты программ для уменьшения затрат времени и труда при обработке информации. Отрасль торговли не является исключением. В частности растет процент механизации работы бухгалтеров и экономистов, появляется новое программное обеспечение. Сегодня практически на всех торговых предприятиях установлены персональные компьютеры. Их применение значительно упрощает работу бухгалтера, сокращает затраты времени на обработку первичной документации и сводных данных, ускоряет расчеты.

Ускоренное продвижение товаров в торговую сеть способствует росту товарооборота и снижению текущих расходов. Автоматизация учета товаров будет способствовать более точному учету движения товаров, оптимизировать товарные запасы, росту товарооборота.

В розничной торговле начинают применяться кассовые аппараты с автоматическим считыванием информации о товаре с ярлыков или упаковок со штриховым кодом.

Обработка экономической информации на ЭВМ с использованием терминалов, микропроцессоров и других технических средств позволяет получить информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, что улучшает управление торговым процессом и предупреждает завоз в розничную торговую сеть товаров, не пользующихся спросом покупателей. ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развёрнутом ассортименте, помогает изучать удовлетворение покупательского спроса и проводит другой анализ, который невозможно вести вручную или с использованием простейшей вычислительной техники.

Что касается товарного учета, то внедрение автоматизированной технологии требует 100%- ной маркировки товара. Главная цепочка движения товара может быть представлена так: закупка у поставщика – оприходование на склад – передача в торговый зал – продажа покупателю. С внедрением автоматизированной системы управления сама цепочка не изменится, просто технология процесса и управления будет другой.

При компьютеризации учета товаров на экране дисплея можно получить экспресс-граммы запасов ходовых и неходовых товаров и др. Экспресс-граммы позволят четко контролировать остатки товаров на торговых предприятиях, помогают определять и изучать причины выявленных отклонений, а главное – принимать меры по улучшению товароснабжения, оптимизации товарных запасов.

Применение комплексной автоматизации дает возможность повысить аналитичность учета, вести его в масштабе реального времени, дифференцировать отчетные показатели в зависимости от вида и уровня принимаемых решений, оперативно и гибко реагировать на изменяющиеся условия хозяйственной и другой деятельности предприятия, открывает новые пути для разработки и внедрения более эффективной технологии обработки данных.

В современных условиях руководству ОАО "Белхозторг" приходится постепенно принимать важные управленческие решения, направленные на повышение прибыльности и укрепления финансовой стабильности своего предприятия. На этапе подготовки таких решений необходимо располагать всесторонней информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации.

На отечественном рынке программ имеется достаточно большое количество предложений по автоматизации финансово-экономической деятельности. Лидерами среди разработчиков комплексных систем автоматизации бухгалтерского учета, эксплуатируемых на предприятиях Республики Беларусь, являются такие фирмы, как: «1С» (Москва), «TopSoft» (Минск), «Интеллект-Сервис» (Москва), «Золотые программы» (Минск). Ситуация на рынке финансово-экономического программного обеспечения отличается динамичностью. Ежегодно разрабатываются принципиально новые версии программ, пересматривается классификация программного обеспечения. Ускорение развития автоматизации всех сфер человеческой деятельности объясняется как возрастающими потребностями общества, так и высокими темпами эволюции вычислительной техники.

В ОАО «Белхозторг» учет товарных ресурсов ведется с помощью программы, разработанной индивидуальным разработчиком из отдела АСУ ОАО «Белхозторг».

Проверенные товаросопроводительные и прочие товарные документы передаются в машинописное бюро, где данные из них заносятся в АРМ «Учет товаров» (приложение N). На основании внесенных данных формируется накопительная ведомость прихода, в которой находят отражение фактически все те же данные, что и в товарном отчете, составляемом в магазинах (приложение Х).

Также положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по пятидневкам, товарные отчеты в разрезе структурных подразделений (приложение 10). Это дает возможность организации получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах.

Однако данная программа имеет ряд недостатков: вводимая информация за истекшие периоды закрывается в базы архивов программистом без предварительного уведомления бухгалтера. Многие данные зарезервированы и не выдаются без ведома программиста. Так, например, невозможно обобщить компьютерную информацию по движению товарных ресурсов по магазинам за год. Данные можно получить только лишь за текущий месяц. За получением указанных сведений необходимо обращаться к программисту для открытия архивных баз данных. Кроме того, в программе не предусмотрен вывод данных для составления журналов-ордеров. Создается впечатление, что основным пользователем программы по учету товаров является не бухгалтер, а программист.

Исходя из вышесказанного, чтобы полностью автоматизировать учет товарных операций на ОАО «Белхозторг» можно рекомендовать установить в бухгалтерии специализированную бухгалтерскую программу «1С: Предприятие, версия 7.7». Это универсальная программа нового поколения, которая может использоваться на предприятиях и в организациях различных видов деятельности. Эта программа рекомендована по нескольким причинам:

- продукты «1С» весьма распространены, хорошо методически проработаны;

- системы эксплуатируются на многих предприятиях, лучше отлажены, значит, в них меньше ошибок;

- белорусские программисты оперативно отслеживают изменения законодательства и вносят соответствующие изменения в программу, рассылают обновления.

«1С: Предприятие 7.7» - это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипуляции различными типами объектов предметной области. Набор всех возможных функций, алгоритмы расчетов определяет конфигурация. Она является открытой и доступной для внесения в нее любых изменений. Благодаря конфигурируемости системы решаются основные задачи, связанные с настройкой каждого модуля на выполнение определяющих функций учета. В системе имеется возможность многократной работы с одним и тем же документов нескольких учетных работников, каждый из которых отвечает за определенную часть работы.

Программа «1С: Предприятие 7.7» имеет гибкие возможности учета:

- ведение многоуровневого синтетического и аналитического учета применительно к особенностям предприятия;

- ведение количественного и валютного учета;

- изменение и дополнение плана счетов, форм первичных документов;

- формирование и печать учетных регистров по синтетическому и аналитическому учету, первичных документов и всей необходимой отчетности:

- формирование отчетов с отбором по нескольким выбранным значениям справочников, документов, счетов и т.д.;

- вывод отрицательных значений красным цветом; экспорт печатных форм в формат MS Exsel и HTML;

Основой технологии ведения учета в программе « 1С: Предприятие 7.7» выступает автоматизированное формирование первичных учетных документов с одновременной автоматической регистрацией операций и составлением проводок. Это заметно сокращает время на выполнение, регистрацию операций и составление бухгалтерских записей.

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовую ведомость (приложение 11);

- карточка счета (приложение 12);

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги) (приложение 13);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнал-ордер;

- обороты счета.

Среди специализированных, формирующихся для отражения товарооборота, можно выделить «Отчет о движении документа» (отгрузка товаров, продукции; счет на оплату; поступление товаров за плату). Сюда же относятся: «Регистр информации о движении приобретенных товаров», «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном году», «Анализ состояния налогового учета», «Движение товаров по складам» и др.

Рассмотрим автоматизацию учета по счету 41-2 «Товары в розничной торговле». В целом к счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия. Поскольку данный вид субконто установлен для счета в целом, то соответственно по данному аналитическому разрезу ведется на субсчетах счета 41 «Товары».

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» добавляется еще один вид субконто – «Места хранения» для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и натуральном выражении. То есть, при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных запасов в целом по предприятию, а по каждому отдельному складу - только в количественном выражении.

Для обеспечения ведения на счете аналитического учета в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах.

Для ввода (редактирования) элементов справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма (меню: «Справочники – Номенклатура»).

Реквизит «Тип» определяет тип номенклатурной единицы. Значением этого реквизита может быть одно из значений, задаваемых в перечислении «Типы номенклатуры»: товар; продукция; услуга; работы.

В реквизите «Наименование» указывается наименование товара согласно документам поставщика, или используя принятые в организации наименования товаров. Указанное здесь наименование будет в последствии выводиться во всех первичных документах, оформляемых в программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).

В реквизите «Тип товара» указывается тип товара, путем выбора значения перечисления: собственный; на комиссии; тара.

В реквизите «Учетная (покупная) цена» указывается покупная цена товара, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Для организации розничной торговли – сумма фактических расходов по приобретению с учетом всех налогов.

Для отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков в типовой конфигурации предусмотрен документ «Поступление товаров» (меню: «Документы – Учет товаров, реализации – Поступление товаров»).

Программой предусмотрен реквизит «Зачет аванса», «Налоги» для разных вариантов расчета налогов (НДС, налог на продажу).

В ОАО «Белхозторг» отсутствует специальная программа для анализа хозяйственной деятельности. Только после составления годового бухгалтерского баланса рассчитываются основные коэффициенты финансового положения организации, которые приводятся в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Для проведения анализа хозяйственной деятельности организации максимально подходит программа Microsoft Excel для Windows. Это одна из самых популярных сегодня программ электронных таблиц. Программа позволяет вычислить суммы по столбцам и строкам таблиц, подсчитать среднее арифметическое, банковский процент или дисперсию. С ее помощью ведут разнообразные списки, каталоги и таблицы, составляют финансовые и статистические отчеты. Она доступна для начинающих пользователей, и одновременно может служить приемлемым инструментом для опытных разработчиков благодаря наличию микрокоманд и возможности вставки модулей Visual Basic for Application.

Для проведения анализа очень удобны сводные таблицы. При создании сводной таблицы в нее включаются все нужные поля из исходного списка или таблицы. Сводная таблица создается на основе данных из: отдельного списка или базы данных Microsoft Excel, файла базы данных, созданного внешним приложением, нескольких объединенных таблиц, другой сводной таблицы какой-нибудь книги. Сводные данные в таблице вычисляются на основе выбранной функции. Промежуточные и общие итоги помещаются в таблицу автоматически. Для проведения анализа по стандартным методикам данные отчетности организации вводятся вручную в электронную таблицу по заранее настроенным формам. Предусматривается также возможность импорта данных из различных бухгалтерских программ.

В дипломной работе проведение анализа товарных ресурсов организации выполнено с применением Microsoft Excel для Windows.

В приложении Ж и И представлена динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг» за 2001-2002 гг. и за 2003-2004 гг. Использование строки формул позволило определить удельный вес различных показателей в процентах, рассчитать отклонения отчетного года к прошлому (см. табл. 6, 7, 8). Автоматическое суммирование данных очень удобно при подсчете итоговых сумм.

Анализ товарных ресурсов в данной работе проведен на основании таблиц различных форм и размеров: составлены таблицы, отражающие динамику товарных ресурсов, темпы роста поступления товаров в динамике, а также влияние изменения на динамику товарооборота (см. табл. 6, 7, 8).

Кроме того, с помощью данной программы была проведена обработка цепных темпов роста экономических показателей по организации за определенный период с выявлением лучшего года (приложение Г).

Таким образом, использованные в данной дипломной работе компьютерные средства позволили наглядно представить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, сыграли существенную роль в исследовании постановки учета и анализа товарных операций на предприятии. Предлагаемая программа автоматизации бухгалтерского учета позволит вести более точный учет товарных операций в ОАО «Белхозторг».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что товарные ресурсы являются основой функционирования любой организации, эффективность управления организациями торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии, движении и использовании товарных ресурсов.

В результате проведенного изучения различных мнений экономистов по поводу ключевого термина исследования установлено, что «товарные ресурсы» - это предметы потребления для реализации на внутреннем рынке или для экспорта. Если это понятие охарактеризовать применительно к торговым предприятиям, то их можно рассматривать, как массу товаров, поступающих из различных источников, которая предназначена для последующей продажи конечному потребителю для личного или коллективного потребления.

В условиях дальнейшего развития рыночных отношений существенно изменяется процесс формирования товарных ресурсов. Ранее основными источниками формирования товарных ресурсов являлись промышленное производство и сельское хозяйство. На современном этапе организации торговли формируют свои товарные ресурсы на основании свободного закупа товаров. Значительно увеличилось число каналов, через которые осуществляется процесс формирования товарных ресурсов.

Товарные ресурсы, как составляющая экономики торговой организации, непосредственно влияют на все преобразования в сфере обращения и находятся в неразрывной связи со многими сторонами их хозяйственной и другой деятельности. Исследование процессов формирования и использования товарных ресурсов позволило сделать вывод, что в условиях формирования рыночной экономики существует множество проблем в данных процессах: несовершенство методики и организации планирования товарных ресурсов, несопоставимость данных плана, недостаточная информационная база для проведения их анализа, отсутствии системы показателей оценки формирования и использования ресурсов товаров и др. Все это свидетельствует о том, что данная тема требует дальнейшего исследования.

Правовое регулирование учёта товарных ресурсов включает не только государственное, но и частное правовое регулирование. Данное саморегулирование имеет основные источники правового регулирования - это локальные нормативные акты в виде уставов и учредительных договоров, координирующих работу организации. Нормативно-правовая база носит общий характер, но не совсем отвечает современным требованиям, т.к. частые изменения в законодательстве вызывают еще большую нестабильность в работе торговых предприятий и в целом в экономике Республики Беларусь. На наш взгляд, для более эффективного управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации необходимостью является повышение квалификации бухгалтеров, их участие в конференциях. Целесообразно также приобрести компьютерную программу «Эксперт» или «Консультант» для того, чтобы своевременно отслеживать частые изменения в нормативно-правовой базе.

При изучении документального оформления товарных операций на ОАО «Белхозторг» нарушений действующего законодательства установлено не было. Однако, на наш взгляд, составление двух идентичных документов (товарный отчет, книга покупок) в виде электронного документа и на его основании заполненного вручную является нецелесообразным и бессмысленным. В качестве сводного регистра должны выступать электронные документы по этим счетам, составляемые АРМ «Учет товарных операций».

В тоже время положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по пятидневкам, товарные отчеты в разрезе структурных подразделений. Это дает возможность организации получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах .

Учет поступления и выбытия товаров в ОАО «Белхозторг» ведется в соответствии с законодательством и соответствующими нормативно-правовыми положениями, регламентирующими учет товарных операций в торговле. Однако, на наш взгляд, внедрение автоматизированных систем потоварного учета в магазинах организации обеспечит получение достоверной, детализированной, полной и оперативной информации о товарах. Также ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развернутом ассортименте, помогает изучать удовлетворение покупательского спроса.

При изучении методики расчета реализованных торговой надбавки, НДС и налога на продажу было установлено, что в расчете используется уже недействующий план счетов. Мы рекомендуем отказаться от использования в расчете недействующего плана счетов и заменить все шифры счетов согласно действующему Типовому плану счетов бухгалтерского учета.

На ОАО «Белхозторг» не проводятся контрольные проверки качества проведения инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что является отрицательным моментом в финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации.

Высокая трудоемкость проверки рабочими инвентаризационными комиссиями фактического наличия товаров, отражения его в инвентаризационных описях и определение предварительных результатов инвентаризации неизбежно ведет к прекращению работы магазинов на два, а то и больше дней, а, следовательно, и к недобору товарооборота. Поэтому, чтобы сократить время на проведение указанных трех этапов, необходимо совершенствовать инвентаризационную работу.

Для заполнения инвентаризационных описей вручную требуется много времени, поэтому их целесообразнее составлять на персональных компьютерах. Применение ЭВМ для составления сличительных ведомостей позволяет освободить от технической работы бухгалтеров, что дает им возможность больше отводить времени осуществлению контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Главный фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность товарными ресурсами и рациональность их использования.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года, роста поступления товаров. Также увеличились возможности роста товарооборота в связи с уменьшением прочего выбытия товаров. Уменьшение по сравнению с прошлым годом прочего выбытия товаров с положительной стороны характеризует его торговую деятельность. Однако отрицательным моментом является то, что на ОАО « Белхозторг» не проводится анализ показателей товарного баланса в разрезе товарных групп.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года (+63 млн. р.), роста поступления товаров (+625 млн. р.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (- 126,7 млн. р.).

ОАО «Белхозторг» обеспечило высокие темпы роста поступления товаров. Особенно высокие темпы роста достигнуты по магазину №1. В то же время поступление товаров в отчётном году было равномерным только на 94,6%. Это свидетельствует об имеющихся перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки и заказы магазинов (в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график завоза товаров, своевременно ли предоставляются заявки на склад.

Велика роль оперативного анализа в обеспечении постоянного наличия товаров достаточного ассортимента и бесперебойной торговли ими, в реализации товаров, что непосредственно влияет на эффективность использования товарных ресурсов. Оперативный анализ использования товарных ресурсов в магазине должен осуществляться повседневно. В результате такого анализа, на основании данных оперативного учёта продажи товаров также можно получить сводную оперативную информацию о динамике товарооборота по торговой организации.

В настоящее время проведение такого анализа является трудоемким процессом в связи с нехваткой специалистов и отсутствием современных технических средств. В розничной торговле начинают применяться кассовые аппараты с автоматическим считыванием информации о товаре с ярлыков или упаковок со штриховым кодом. Обработка экономической информации на ЭВМ с использованием терминалов, микропроцессоров и других технических средств позволит получить информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, что значительно улучшит управление торговым процессом, и будет способствовать предупреждению завоза в розничную торговую сеть товаров, не пользующихся спросом покупателей.

Для полного удовлетворения спроса населения ОАО «Белхозторг» необходимо проводить работу по наполнению магазинов товарами достаточного ассортимента. На 2005 г. Обществом заключено 680 договоров с организациями разных форм собственности.

В соответствии с планом мероприятий ОАО «Белхозторг» по обеспечению выполнения показателей социально-экономического развития на 2005 г. предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам товаров 2004 г. и согласно заключенным договорам.

Важным вопросом анализа является также изучение эффективности использования товарных ресурсов. Эффективность использования товарных ресурсов в отчётном году оказалась выше прошлого года. При анализе определяется также обратный показатель эффективности использования товарных ресурсов, т.е. объём товарных ресурсов на 1 рубль товарооборота, а также частные показатели. К ним относится доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах и в объёме товарооборота.

Уменьшение в динамике доли прочего выбытия товаров в общем объёме товарных ресурсов свидетельствует о повышении их эффективности. По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года (+63 млн. р.), роста поступления товаров (+625 млн. р.). Увеличились возможности роста товарооборота в связи с уменьшением прочего выбытия товаров (+0,092 млн. р.).

Если бы не было прочего выбытия товаров, то поступление в прошлом году возросло бы на 0,0046%, а в отчётном году на 0,0001%. Розничный товарооборот в прошлом году увеличился бы на 0,0047%, а в отчётном на 0,0001%.

Показатели оценки обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, к сожалению, не находят отражения в практике планирования, в учете и отчетности ОАО «Белхозторг», что отрицательно сказывается на результатах его работы. Чтобы судить об эффективности деятельности организации, недостаточно использовать только один какой-то показатель. Для этого требуется система показателей, а для сопоставления их результатов – система критериев, способных достаточно полно и достоверно описать все стороны торговой и другой деятельности организации, соблюдая при этом принципы целенаправленности, достоверности, доступности, комплексности, которые обеспечивают определенный качественный уровень управления организацией.

В целях привлечения покупателей ОАО «Белхозторг» целесообразно обеспечит рекламу о наличии товаров и оказываемых услугах через собственный сайт в интернете, через средства массовой информации, выпуск собственных каталогов, проспектов, календарей, фирменных упаковочных материалов.

Для наиболее полного и глубокого изучения влияния факторов на результатный показатель используются приёмы множественной корреляции и регрессии. Множественный корреляционно-регрессионный анализ позволяет установить влияние многих факторов, действующих во взаимной связи друг с другом.

Для корреляционного анализа были взяты следующие показатели по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» ОАО «Белхозторг»:

У – товарооборачиваемость (в днях оборота);

Х₁ – фактический розничный товарооборот (тыс. руб.);

Х₂ – удельный вес основной товарной группы в товарообороте (%);

Х₃ – выработка на 1 работника (тыс. р.);

Х₄ – товарооборот на 1 м торговой площади (тыс. руб.).

При обработке на ПВЭМ коэффициент детерминации получился равным 0,688. Это показывает, что связь между показателями высокая, т.е. на товарооборачиваемость повлияло 68,8% от всех факторов.

В ОАО «Белхозторг» учет товарных ресурсов ведется с помощью программы, разработанной индивидуальным разработчиком из отдела АСУ ОАО «Белхозторг».

Однако данная программа имеет ряд недостатков: вводимая информация за истекшие периоды закрывается в базы архивов программистом без предварительного уведомления бухгалтера. Многие данные зарезервированы и выдаются только по указанию программиста. Так, например, невозможно обобщить компьютерную информацию по движению товарных ресурсов по магазинам за год. Данные можно получить только лишь за текущий месяц. За получением указанных сведений необходимо обращаться к программисту для открытия архивных баз данных. Кроме того, в программе не предусмотрен вывод данных для составления журналов-ордеров.

Исходя из вышесказанного, можно рекомендовать установить в бухгалтерии по ведению учета товарных операций программу « 1С: Предприятие 7.7». Это универсальная программа нового поколения, которая может использоваться в организациях различных видов деятельности.

Основой технологии ведения учета в программе « 1С: Предприятие 7.7» выступает автоматизированное формирование первичных учетных документов с одновременной автоматической регистрацией операций и составлением проводок. Это заметно сокращает время на выполнение, регистрацию операций и составление бухгалтерских записей.

Предложенные рекомендации по совершенствованию и развитию учета и анализа товарных ресурсов будут способствовать улучшению практики учетно-аналитической и другой экономической работы в исследуемой организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учеб. пособие. М.: «Дело и сервис» , 2000. 512 с.

2. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для студентов вузов. М.: Экономика, 1967. 247 с.

3. Барсукова И.В. Учет реализации товаров на предприятиях розничной торговли // Бух. учет. 1998. № 4. С. 23 –26.

4. Бланк И.А. Управление торговым предприятием. М.: ТАНДЕМ; ЭК МОС. 1998. 416 с.

5. Бобович А.П. Управление ассортиментом товаров в розничных торго­вых предприятиях // Весн. БДЭУ. 1999. № 5-– 6. С. 28 –31.

6. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учеб.- практ. пособие / Под общ. ред. Л.И. Кравченко. Мн.: ФУА – Информ, 2001. 648 с.

7. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. / В.А. Березовский, В.Б. Гурко, В.В. Кожарский и др.; Под общ. ред. В.В. Кожарского. Мн.: Новое знание, 2004. 812 с.

8. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. для ву­зов / Соколов Я.В., Зыков А.Д., Капралова А.П. и др. М.: Экономика, 1981. 432 с.

9. Бухгалтерский учет: Учеб.- практ. пособие / Н.И. Ладутько и др. Мн.: ФУА – Информ, 2004. 742 с.

10. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. Мн.: Выш. шк., 1996. 367 с.

11. Воронин В.П. Стимулировать эффективное использование товарных ресурсов // Сов. торговля. 1981. № 10. С. 7 – 10.

12. Головкова Е.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: Учеб. пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

13. Гуккаев В.Б. Реализация товаров в торговле и продукции в общест­венном питании // Бух. учет и налоги в торговле и общественном питании. 2000. № 2. С. 2 – 8.

14. Данилов Е.И. Критерии сравнимости // Сов. торговля. 1976. 19 окт. С. 2 –3.

15. Дарбинян М.М. Товарные запасы в торговле и их оптимизация. М.: Экономика, 1978. 237 с.

16. Ермолович Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2001. 329 с.

17. Задорожный В.К., Земнухова Н.В., Иваницкий В.И. Экономика советской торговли. М.: Экономика, 1982. 292 с.

18. Зверович С.Л. Учет валового дохода на предприятиях торговли // Бух. учет и анализ. 2000. № 4. С. 27 – 29.

19. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной): Учеб.-практ. курс. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. 416 с.

20. Инструкция по учету розничного товарооборота и товарных запасов в торговле. Утверждена приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 5 августа 1998 г., № 188 // Главный бухгалтер. 1999. № 22. С. 83 – 85.

21. Ковалева Н.В. Совершенствование системы показателей оценки обеспеченности и использования товарных ресурсов торгового предприятия // Бухгалтерский учет и анализ. 2004. № 11. С. 37 –42.

22. Кравченко Л.И. Анализ розничного товарооборота // Планово-экономический отдел. 2004. № 18. С. 55 – 57.

23. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. Мн.: Выш. шк., 2003. 526 с.

24. Марголин А. Л. Товарные запасы в торговле. М.: Экономика, 1975. 45 с.

25. Маркина Н.Г. Товарные ресурсы. М.: Экономика, 1971. 45 с.

26. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: ПРИОР, 2000. 368 с.

27. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Учет в торговле. Товарные операции. М.: ПРИОР. 1999. 144 с.

28. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь ( в ред. от 17 мая 2004 г. № 278 – З).

29. О комплексной программе увеличения товарных ресурсов потребительской кооперации СССР на 1986 – 1999 гг. и на период до 2000 г.: Постановление Правления Центросоюза 11 сентября 1986 г., протокол № 28. М., 1986. 4 с.

30. О налоге на добавленную стоимость. Закон Республики Беларусь от 18 декабря 2000 г. № 237/105 // Рэспублика. 2001. 11 янв. С. 3.

31. О торговле. Закон Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231 – З // Народная газета. 2003. 14 авг. С. 5.

32. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия: Учеб. СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. 768 с.

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Новое знание», 2004. 688 с.

34. Статистический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь. Мн., 1999. 586 с.

35. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: практическое пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 1998. 328 с.

36. Тимофеев Г.П. Товарные ресурсы и рыночные фонды. Новосибирск: Новосибирский институт кооперативной торговли, 1970. 57 с.

37. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Мн.: ООО «Информпресс», 2004. 232 с.

38. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учеб. / Под общ. ред. Л.А. Брагина. М.: ИНФРА – М, 2000. 560 с.

39. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым планом счетов: Учеб. пособие. СПб.: «ЭЛБИ – СПб», 2002. 430 с.

40. Экономический анализ в торговле / Под общ. ред. М.И. Баканова. М.: Экономика, 2004. 327 с.

41. Экономика Беларуси: тенденции и проблемы развития // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2000. № 8. С. 2 – 56.

42. Экономика и организация деятельности торгового предприятия / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. М.: ИНФРА – М, 2000. 295 с.