Дипломная работа: Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия ООО "Данте"

Дипломная работа

на тему:

Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия ООО "Данте"

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1 Состав и классификация затрат

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Системы учета затрат на предприятии

2. Анализ затрат и себестоимости В ООО «Данте»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

предприятия

2.2 Динамика общих затрат предприятия

2.3 Анализ структуры себестоимости производимой

продукции на предприятии

3. Рекомендации по снижению затрат в себестоимости продукции ООО «Данте»

3.1 Пути снижения себестоимости производимой

продукции на предприятии

3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат

Заключение

Список литературы

Приложения

затрата товар себестоимость бюджетирование

Введение

В настоящее время в большинстве организации менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действует сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Актуальность темы диплома состоит в том, что управление затратами на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли. Анализ затрат позволяет выяснить тенденции выполнения плана, определить влияние факторов на прирост прибыли, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, одно из главных мест принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми расходами, которые ее формируют.

Во-первых, расходы определяются использованием ресурсов; во-вторых, расходы отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе; в-третьих, расходы сопоставляются в целях их совершения – производство продукта, деятельность какого-либо подразделения и т.д. Отсюда себестоимость – величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

Каждое предприятие в условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностью производства отдельных товаров и удельным весом высокорентабельных товаров в общем объеме производства.

Система учета расходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объект калькулирования – это вид продукции, частичных продуктов разной степени готовности, определенной потребительской стоимости.

Обоснованная 6номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Цель исследования – изучить методику анализа затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

· раскрыть теоретические основы анализа затрат предприятия;

· охарактеризовать экономическую деятельность предприятия;

· провести анализ и рассмотреть динамику затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей;

· рассмотреть и проанализировать структуру себестоимости продукции организации;

· внести рекомендации по оптимизации затрат предприятия.

Объектом исследования является Пензенское предприятие ООО «Данте». Основным направлением деятельности фирмы является производство недорогой высококачественной мебели. На рынке продаж организация существует более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжском федеральном округе.

Предмет исследования – экономическая деятельность ООО «Данте» в 2007 – 2008 гг. и система затрат организации в себестоимости продукции.

В процессе написания работы использовались методы сравнения, группировки, анализа финансовых коэффициентов.

Базой для исследования послужила отчетность ООО «Данте» за 2007 и 2008 гг, научная литература, нормативные документы, материалы периодической печати.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.

В первой главе дается описание сущности затрат и себестоимости продукции, приведены классификации затрат методов калькулирования себестоимости, рассмотрены их преимущества и недостатки.

Во второй главе анализируются затраты на производство ООО «Данте». Оценивается финансово-хозяйственная деятельность организации. Устанавливаются методы проведения анализа, рассматривается структура себестоимости и методика ее калькулирования. В ходе анализа выявляются недостатки, намечаются пути их возможного устранения.

В третьей главе вырабатываются мероприятия по снижению себестоимости производимой продукции на предприятии, предлагается к внедрению системы бюджетирования, позволяющая обеспечить полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1 Состав и классификация затрат

Затратами являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство» [17, с.150].

Приведем перечень затрат, которые могут включаться в себестоимость:

· Затраты непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, включая материальные и трудовые затраты работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, контролем качества и пр.;

· Затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

· Затраты на освоение подготовку производства (по этому разделу не включаются в с/стоимость продукции затраты в том случае, если они финансируются из других источников или необходимость их возникла из-за дефектов работников сторонних организаций.

· Затраты на совершенствование техники и технологий, улучшение качества продукции (однако затраты, связанные с переоснащением производства, созданием новых видов продукции в с/стоимость продукции не включаются, а вот с изобретательством и рационализацией – включаются);

· Затраты по обслуживанию производственного процесса;

· Затраты по обеспечению нормальных условий труда (техника безопасности);

· Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией природно-охранных объектов (платежи за предельно допустимые нормы осуществляются из себестоимости продукции, а сверх нормативов – за счет прибыли);

· Затраты, связанные с управлением производством;

· Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (расходы, связанные с содержанием учебных заведений в с/стоимость продукции не включаются);

· Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки, предоставленные поставщикам за товарно-материальные ценности;

· Затраты, связанные со сбытом продукции;

· Амортизационные отчисления (согласно нормам);

· Лизинговые платежи и плата за аренду объектов основных производственных фондов;

· Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством;

· Другие виды затрат в соответствии с законодательством [16, c.231 – 235]

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Это важный планово-экономический показатель предприятия, обобщающий его издержки на производство и реализацию продукции, выполнение работ и услуг.

«Классическое» определение себестоимости содержится в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[1].

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты. Схематично затраты, включаемые в себестоимость продукции представлены на рис. 1 [7, с.240].

Рис. 1. Затраты в себестоимости продукции

Основой учета для организации производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов.Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда (з/плата всех категорий работников и другие выплаты в виде мат. Помощи, надбавки к пенсиям и др.);

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты [9, с.79 – 80].

Классификация едина для всех отраслей промышленности. Возвратные отходы вычитаются из материальных затрат по той или иной оценке. Не относятся к отходам попутная продукция, которая исключается из затрат на производство основного продукта по цене или по себестоимости при раздельном способе ее производства. Особо следует отметить затраты на проведение сложных видов ремонта основных производственных фондов. Средства, образующие этот фонд, равномерно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента ''Прочие затраты''. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Таким образом возникает необходимость в классификации затрат не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем действует типовая номенклатура статей, в которую включаются:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

· топливо и энергия на технологические цели;

· заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы [18, с.201 – 203].

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы. Основные – расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. Накладные – расходы, которые образуются под влиянием определенных условий работы организации, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов выделяют прямые и косвенные затраты.Прямые – это экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, в соответствии с соответственными нормами и нормативами. Это расходы на сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Косвенные затраты – расходы, которые рассчитываются не по отдельным изделиям по принципу прямой принадлежности, так как они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или разными стадиями ее изготовления. Это расходы на содержание машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные (оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий и др.), общехозяйственные (оплата труда аппарата управления предприятием, канцелярские, расходы на содержание зданий заводского управления и др.), прочие производственные расходы.

4. Важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.Переменные затратызависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Постоянные затратыне зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие) позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под рядом факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей предприятия. На структуру себестоимости влияет размещение предприятий относительно источником сырья, топлива и пр.[24, с.206 – 212]

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций[3, с. 175].

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

1) позаказный;

2) попередельный;

3) попроцессный.

Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах. Таким образом, должны быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях. Важная особенность показного метода состоит в том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Калькулирование себестоимости заключается в аккумулировании затрат на производство и отнесение их на готовый продукт.

Система позаказного учета применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением услуг.

Для этого необходимо выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по спецзаказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимость продукции.

Поэтому позаказный метод применяется в индивидуальном или мелкосерийном производстве, при котором планово-учетной единицей является производственный заказ.

Мелкосерийное производство – это выпуск партии одинаковых изделий. Позаказный метод применяется:

· в строительстве (самолето, судо и турбостроение);

· в полиграфии;

· в мебельном производстве;

· при выполнении научно-исследовательских работ;

· при выполнении конструкторских работ;

· при выполнении ремонтных работ;

· при оказании аудиторских, консультационных услуг.

При позаказной калькуляции на себестоимость относятся расходы на единицы затрат, которыми являются заказы. Причем, калькуляция происходит каждый раз заново, независимо от возможного повторения заказа.

Особенности позаказного метода:

· аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

· аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

· ведение только одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информация о производственных затратах. Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек затрат по каждому заказу.

При позаказной калькуляции прямые затраты прямо относятся на изделие, накладные распределяются согласно принятым ставкам распределения [10, с.145 – 147].

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производствам,когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отра жают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например,текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в Iпередел — прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в IIIпередел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

Попередельное калькулирование применяетсяв отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, рас чет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Преимуществам попередельного методаучета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации фабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства [12, с.134 – 137].

Попроцессный метод калькулирования затрат называют однопередельным, простым. Этот метод используется в предприятиях с массовым, продолжительным производством идентичных изделий, как правило, представляющего собой последовательность взаимосвязанных процессов. Метод применяется в тех производствах, где нет незавершенного производства или оно стабильно, технологический процесс состоит из одних и тех же операций, которые можно наблюдать и учесть все затраты объем выпуска продукции. В связи с отсутствием незавершенного производства в таких производствах все затраты отчетного периода относят непосредственно в себестоимость продукта. Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. В самом общем виде попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть представлен в следующем виде (рис.2) [10, с.141].

Рис. 2. Схема попроцессного калькулирования

В этом случае затраты обычно относятся не на конкретные калькуляционные единицы, а на конкретные процессы. С этой целью они усредняются по количеству по количеству изделий, проходящих данный процесс обработки. Иногда отдельные калькуляционные единицы не выявляются вплоть до последних стадий производства. В некоторых случаях они могут быть малы настолько, что с точки зрения критерия затраты/ выгоды делают распределение затрат по отдельным изделиям неоправданным. В одном процессе (или совмещенном процессе) возможно возникновение совместных продуктов, т.е. двух или более основных видов продукции. Усреднение затрат особенно необходимо также тогда, когда некоторые процессы технологически определенно убыточны, т.е. исходящие потоки оказываются меньше, чем входящие (например, вследствие выпаривания). Стоимость входящих потоков, которая утрачивается в результате нормального хода процесса, не может просто игнорироваться и поэтому распределяется на себестоимость изделий, которые возникают в ходе процесса. Независимо от конкретных обстоятельств отличительным признаком попроцессного калькулирования является то, что при отнесении затрат на изделие требуется меньшая точность, чем в случае позаказного калькулирования [2, с.82 – 83].

При попроцессном калькулировании затраты на материалы, заработную плату и производственные расходы учитываются по-разному. Материалы списываются в производство в определенные моменты времени, в то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладные расходы начисляются в течение всего производственного процесса.

В практическом значении попроцессный метод имеет отличительные особенности:

· ограничение объемов калькулирования одним или двумя видами взаимосвязанной продукции, что позволяет обобщать затраты по процессам и относить на конкретные виды продукции;

· отсутствие или стабильность незавершенного производства, что позволяет все затраты относить на выпуск продукции;

· возможность не подразделять затраты на прямые и косвенные;

· отсутствие полуфабрикатов завершенного вида [10, с.140 – 141].

1.3 Системы учета затрат на предприятии

Система учета затрат – это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

1. Учет реальных затрат предшествовал всем остальным его видам. При его организации и ведении расходы хозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, заработную плату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярные затраты и платежи отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере, в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими, какими они были в реальности.

Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает действительно имевшие место в данном месяце или квартале расходы и финансовые результаты продаж, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течении года, создает возможности для выявления результатов реализации продукции и услуг по каждой сделке. Предприниматель, зная о возможных колебаниях доходов и расходов в различные месяцы года из-за сезонности производства и сбыта продукции, необходимости летних отпусков для большинства персонала и влиянии других факторов, может заранее подготовить к этому соответствующие запасы товарно-материальных ценностей и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальные результаты продаж. Недостаток этого метода состоит в более высокой трудоемкости ведения учета и сложности калькуляционных расчетов. Поэтому применять эту систему затрат целесообразно на небольших предприятиях и в хозяйственных организациях с хорошо налаженной автоматизацией обработки экономической информации.

2. Исчисление себестоимости на базе средних затрат исходит из того, что сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения, транспортно-заготовительные расходы относят на затраты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределения издержек между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством. Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целом по предприятию.

Преимущество этого варианта состоит в значительном облегчении учетной работы, снижении ее трудоемкостью Выравнивание затрат по месяцам и кварталам в пределах года позволяет более или менее равномерно платить налоги на прибыль и доходы предприятия. Возникает возможность выявления отклонений по ценовому фактору, сравнения расчетных (плановых) и фактических ставок списания распределяемых расходов. Недостаток этого варианта учета себестоимости состоит в том, что средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов месяца или квартала, а для большинства управленческих решений необходимо знать величину реально существующих или ожидаемых затрат. Для крупных или средних предприятий система расчета фактической себестоимости на основе показателей средних затрат наиболее приемлема в настоящее время. Это не исключает возможности и необходимости использования отдельных случаях параллельного измерения величины реальных затрат отчетного периода в течение года, расчетов эффективности отдельных хозяйственных операций и сделок.

По итогу за хозяйственный год оба варианта расчета фактической себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия должны дать одинаковые результаты [11, с.225 – 228].

На практике данные учета фактической себестоимости продукции на базе реальных и средних издержек отчетного периода по-разному используют для управления. Учет реальных затрат дает более объективную информацию для принятия важнейших текущих решений по управлению бизнесом. Индивидуальные показатели каждой сделки приобретения и продажи позволяют принимать более обоснованные решения по сравнению с теми, в основе которых лежат данные о средних затратах и прибыли.

Резервирование искажает реальные расходы, доходы и финансовые результаты деятельности, ведет к нарушению взаимосвязи данных оттока платежных средств в части, отнесенной на затраты, с учетной величиной себестоимости продукции, работ, услуг в отчетном периоде времени.

Вместе с тем результаты расчета средних затрат более сопоставимы между собой и в динамике, исключают или существенно снижают влияние на издержки случайных, разовых факторов, позволяют лучше выявить тенденции изменения затрат и результатов деятельности в сопоставимых периодах. Соответствующая информация приемлема для принятия решений на высшем уровне управления компанией.

Одним из недостатков метода исчисления средних затрат с позиций использования его данных для внутреннего управления является недопустимость включения в их величину вмененных расходов, в том числе упущенной выгоды. Между тем величина упущенной выгоды может существенно повлиять на выбор того или иного варианта решения. Управленческий учет на основе реальных затрат и потерь позволяет сделать это.

В условиях рыночной экономики организации могут использовать различные методы учета затрат и их варианты по своему выбору. Для небольших предприятий, главным образом индивидуального владения, наиболее рационален метод учета реальных затрат на базе нормативных принципов. В таких организациях нет необходимости усреднять затраты по месяцам и кварталам в течение года для того, чтобы прибыль отдельных отчетных периодов была более или менее одинаковой. Наоборот, при ограниченности средств у единоличных владельцев или пайщиков небольших фирм и большой степени риска при принятии решений целесообразно знать реальные затраты и возможности использования ресурсов за каждый период внутри года. Применять нормативный метод учета затрат в этом случае нет необходимости ввиду их достаточной обозримости [19, с.152 – 154].

Широкое распространение может сохранить метод учета производственных расходов, основанный на исчислении усредненной фактической себестоимости продукции по данным валового учета издержек. Его преимущества в сравнительной простоте, в отработанной многими десятилетиями методологии, большом опыте применения. Под этот метод учета затрат приспособлен действующий план счетов бухгалтерского учета. Его данные и итоговые показатели непосредственно связаны с финансовым учетом, исчислением прибылей и убытков. Думается, однако, что в перспективе большинство крупных и средних организаций будут применять в учете затрат различные модификации нормативного метода.

В управленческом учете основная ориентация делается на учет реальных затрат, поскольку решения принимаются с учетом существующих условий и возможностей их осуществления. При этом не имеет существенного значения, идет ли речь о фактических, т.е. прошлых, уже имевших место, расходах или ожидаемых, т.е. предстоящих затратах. Важно определить их величину по периодам с максимальной объективностью и достоверностью, в первую очередь для того, чтобы найти источник покрытия соответствующих издержек за счет собственных и привлеченных средств в данном периоде времени.

Используемые средства и ресурсы должны быть достаточными, иначе решение нельзя осуществить в полной мере. В то же время излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, омертвлению на счетах или в запасах. Усреднение затрат по периодам, за которые их определяют, может оказать плохую услугу – важна и нужна реальная величина затрат.

На реальную величину себестоимости и соответствующие затраты ориентируются и при решении большинства задач оперативного контроллинга. Задачи типа «производить самим или покупать», «ремонтировать эксплуатируемые машины или приобретать новое оборудование» решаются на основе величин реальных, а не средних расходов. Реальные расходы сравнивают при выборе оптимального по соотношению затрат и прибыли ассортимента продукции и услуг. Реальные затраты могут определяться по подразделениям внутри предприятия, по местам их формирования и центрам ответственности.

Вместе с тем для оценки общих результатов деятельности предприятия по итогам хозяйственного года, выработки решений на основе этой оценки вполне приемлемы показатели средних затрат.

Самостоятельной системой определения фактической и ожидаемой себестоимости продукции, работ, услуг является измерение ее величины на базе нормативных затрат.

Для организации учета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина, как формируется фактическая себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Абсолютная величина затрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавлялась к аналогичным расходам предыдущих дней, и так до окончания отчетного периода (месяца, квартала, года). По ряду затрат было неважно, какого числа данного месяца они имели место, иногда это не имело смысла (например, при начислении амортизации основных средств и других списаниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходы были отнесены к определенному периоду. Различные материальные и денежные затраты затем группировались и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота) расходов применялся на большинстве предприятий и поныне [11, с.263 – 270].

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных, выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводственных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия [14, с.42].

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменением затрат по экономическим элементом помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации [24, с.42].

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

При анализе расходов на выпуск продукции используются различные методы экономического анализа. Совокупность методических приемов раскрывает содержание конкретных, типичных для деятельности организации направлений и способов исследования: выявления уровня выполнения количественных и качественных заданий плана, выявление и измерение роли различных факторов в хозяйстве, изучение динамики развития, оценки итогов работы и имеющихся резервов [22, с.74].

2. Анализ затрат и себестоимости в ООО «Данте»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Данте» существует на рынке продаж древесно-стружечных материалов более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжском федеральном округе.

За это время компания зарекомендовала себя как стабильную, динамично развивающуюся организацию.

Вся продукция, реализуемая ООО «Данте» поступает на склад от прямых производителей, сопровождается гарантийными обязательствами и сертификатами производителя, а также качественным сервисом продавца.

Компания являемся активным участником выставок, конференций, за что награждена дипломами и грамотами.

ООО «ДАНТЕ» дополняет высокие качества реализуемой продукции соответствующим уровнем складского сервиса. Компания имеет складские площади более 10000 м² , постоянно поддерживает минимальный ассортимент ЛДСП в количестве 120000 м² . Также осуществляет по желанию клиента доставку продукции до его склада, отпускает ЛДСП со склада от одного листа, поддерживает широкий ассортимент декоров, по заказам клиентов осуществляет комплектные поставки ламинированной ДСП (ЛДСП) в разных толщинах и декорах.

ООО «Данте» является торговым представителем таких заводов, как:

· Торговый дом ЧФМК ПЛЮС,

· Торговый дом МОНЗА,

· Мебельная компания ШАТУРА,

· Мебельный концерн ДЯТЬКОВО,

· ОАО «ЛЕСПЛИТИНВЕСТ».

Налажено сотрудничество с ООО «ТД ПЕТРОПРОФИЛЬ, Экспериментальным заводом ДСП (г. Сергиев Посад), ЗАО «МУРОМ». Это позволяет иметь в наличии более 70 декоров ЛДСП различных форматов.

Компания стремится построить долгосрочные отношения с каждым новым клиентом. Индивидуальный подход к каждому покупателю позволяет ей находить наиболее эффективные схемы сотрудничества.

Предприятие занимается производством недорогой высококачественной мебели. За время существования на отечественном мебельном рынке фирма постоянно развивает собственную инфраструктуру, тратя немалую часть своих доходов на расширение и модернизацию производства. "Данте" уделяет большое внимание обновлению ассортимента. Специалисты фирмы постоянно ведут конструкторско-поисковые работы с целью отбора новых, перспективных и экологически чистых материалов и деталей. Мебель, выпускаемая фабрикой, отличается исключительным удобством и прочностью.

Строгая проверка качества проводится на всех участках производства – от приобретения материалов до поставки мебели заказчику. Вся выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия государственным стандартам РФ и гигиенические сертификаты на все комплектующие материалы. Высокий дизайн, эргономичность продукции, оптимальное сочетания цены и качества, ориентация на клиента являются основными принципами работы предприятия. Технологические возможности предприятия позволяют сегодня удовлетворить любые потребности не только оптовых, но и частных заказчиков. Комплекты мебели предлагаются клиентам, как в стандартном виде, так и секционном. Организация оказывает помощь в доставке продукции в любую точку России своим автотранспортом грузоподъемностью 1,5 – 2 тонн.

Использование новейших технологий, умение предугадать перспективные направление мебельной моды, отличное качество мебели, высококлассный сервис, разумное соотношение цены и качества - все это гарантирует ООО "Данте" высокий статус на рынке мебели [28].

Далее рассмотрим структуру служб и финансовое состояние организации.

В ООО «Данте» существует линейно – штабная структура управления (рис.3). Данная структура образуется путем создания специальных служб при каждом линейном руководителе.

Рис. 3. Схема организационной структуры ООО «Данте»

Деятельность структурных подразделений и исполнителей регламентируется специальными положениями (инструкциями), в которых изложены функции каждого органа управления, распределение прав и обязанностей между ними, а внутри подразделения — каждого исполнителя.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО «Данте» является его руководитель (генеральный директор). Директор представляет интересы ООО, осуществляет руководство в соответствии с действующим законодательством в пределах предоставленной компетенции всеми видами деятельности организации. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам – своим заместителям, руководителям производственных единиц,

Директор по производству и начальник производства обеспечивают рациональную организацию производства, качество, надежность и долговечность производимой продукции в соответствии с государственными стандартами, техническими условиями, нормами и требованиями технической эстетики. Осуществляют руководство и организацию конструкторско-технологических работ.

Главный бухгалтер осуществляет:

1. организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации;

2. возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

3. обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

4. участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;

5. обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Начальник отдела кадров ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификаций. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода. Соблюдает порядок установления льгот и назначения пенсий, оформления документов, необходимых для представления в соответствующие органы. Проводит работу по защите информации, составляющей государственную, коммерческую и служебную тайну. Обеспечивает рациональное распределение нагрузки между работниками отдела. Создает условия для роста и повышения квалификации персонала. Контролирует соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, правил и норм охраны труда и противопожарной безопасности, состояние производственной и трудовой дисциплины. Вносит предложения о поощрении отличившихся работников, наложения взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины.

Обязанности директора по коммерции заключаются в реализации продукции и товаров, а также решения вопросов с рекламациями. Работники среднего уровня являются непосредственными исполнителями решений работников высшего уровня, соответственно – работники низшего уровня решают поставленные задачи работниками среднего уровня.

Начальники производственных цехов осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка). Обеспечивают выполнение заданий в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции, эффективное использование основных и оборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а также по повышению производительности труда и рентабельности производства, снижению трудоемкости и себестоимости продукции.

Наиболее многочисленной категорией работников предприятия, принимающих непосредственное участие в производственном процессе, являются рабочие. Они подразделяются на основных рабочих, которые непосредственно производят продукцию предприятия, и рабочих, обслуживающих рабочих основного производства, занимающихся изготовлением продукции вспомогательного назначения (тара, энергия, инструмент и т.п.) или обслуживающих производственный процесс (уборщики, кладовщики, контролеры, транспортные рабочие и др.).

Финансово-хозяйственная деятельность регламентируется следующими нормативными документами:

На первом уровне это:

· Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

· Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Для того, чтобы определить финансовое состояние организации, проведем комплексный анализ. Для этого, используя метод финансовых коэффициентов, на основе форм отчетности №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2 и 3) и №2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 4 и 5), рассчитаем и оценим следующие показатели: финансовая устойчивость, ликвидность, рентабельность, оборачиваемость активов. Полученные данные отобразим в таблице 1.

Таблица 1 Показатели финансового состояния организации

1. Ликвидность – это способность активов организации принимать денежную форму по той стоимости, которая зафиксирована в балансе, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого осуществляется трансформация активов в денежные средства.

а) Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы краткосрочных обязательств. В общем виде он рассчитывается по формуле:

К_тл = Текущие активы / Текущие пассивы [4, с.73]

Рекомендуемое нормальное значение для данного коэффициента: К_тл ≥ 2, в некоторых методиках этот норматив снижен и в качестве критерия предлагается использовать К_тл >1. Обычно это свидетельствует об удовлетворительности структуры баланса с точки зрения кредиторов и выбранной менеджерами финансовой политики. В нашем случае, значение коэффициента меньше единицы, это означает, что внеоборотные активы финансируются за счет краткосрочных обязательств, а это очень рискованная политика.

б) Коэффициент срочной ликвидности позволяет определить способность организации выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на реализацию запасов:

К_ср = (Текущие активы – Запасы)/ Текущие пассивы [4, с.75].

Считается нормальным, если значение этого коэффициента больше единицы, то есть денежных средств на счетах и в расчетах должно быть не меньше, чем имеется краткосрочных обязательств. Для исследуемой организации этот показатель имеет низкое значение, что может говорить о трудностях с платежами, а может означать, что на предприятии умеют управлять дебиторской задолженностью, она краткосрочна и ее величина невысока.

в) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает возможность организации моментально выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на дебиторскую задолженность. Формула для расчета имеет вид:

К_ал = (стр.260 + стр. 250 – стр.252)/ Текущие пассивы [4, с.76].

Рекомендуемое значение для этого коэффициента – интервал 0,2 – 0,5. В нашем случае, показатель имеет низкое значение, что характерно и для большинства российских предприятий в силу объективных условий хозяйствования, инфляции, налоговой системы. Это говорит как о проблемах организации, так и об умении работать в сложившихся условиях.

1. Коэффициент финансовой устойчивости характеризует часть актива, сформированной за счет устойчивых источников и определяется по формуле:

К_фу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)/ Итог баланса [4, с.83].

Рекомендовано, что он должен быть равен приблизительно 0,7. Мы получили значения, не соответствующие нормативу, что может свидетельствовать о финансовой неустойчивости организации.

3. а) Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов показывает насколько эффективно фирма использует свое оборудование и установки. Рассчитывается по формуле:

К_ова = Выручка от продажи / Средняя стоимость внеоборотных активов [4, с.97].

б) Коэффициент оборачиваемости оборотных активов – один из важнейших показателей эффективности работы предприятия. Коэффициент характеризует количество оборотов всех оборотных средств:

К_ооа = Выручка от продажи / Средняя стоимость оборотных активов [4, с.98].

Считается, чем выше число оборотов, тем эффективнее предприятие умеет распоряжаться своими мобильными средствами. На исследуемом предприятии наблюдается низкая оборачиваемость, что оправдано в условиях инфляции, и выбрана политика накопления запасов сырья и материалов по более низким ценам и задержки продажи готовой продукции для реализации по более высоким ценам.

4. а) Рентабельность продаж показывает прибыль на одну денежную единицу продаж:

Р_п = Прибыль от продаж (стр. 050 ф.№2) / Выручка от продаж (стр. 010 ы.№2) * 100% [4, с. 105].

Рентабельность продаж характеризует ценовую политику фирмы и политику в области контроля себестоимости. В ООО «Данте» данный коэффициент имеет низкий показатель, что может говорить о низком спросе на продукцию, высоких издержках и предполагает активизацию маркетинга, анализ по видам издержек и поиск резервов их снижения.

б) Рентабельность активов (общая рентабельность капитала, основной коэффициент доходности активов) показывает способность активов генерировать доходы:

Р_а = Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф.№2) / [Средняя стоимость имущества (стр. 300_нп + стр. 300_кп ) /2] * 100% [4, с.106].

Низкое значение этого коэффициента свидетельствует о необходимости повышения эффективности использования имущества. На данный показатель в значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валюты баланса на отчетные даты приводит к занижению финансового результата.

2.2 Динамика общих затрат предприятия

В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования себестоимости, так как происходит изготовление продукции по индивидуальным заказам потребителей. Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам или заказам. Заказ – комплекс мероприятия (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, в нашем случае, заказом будет являться: изготовление мебели.

Главный отличительный признак позаказного калькулирования – возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий.

Рассмотрим процесс калькулирования себестоимости единичного заказа по изготовлению пенала «Эдвард – 04». При изготовлении и реализации данного заказа имели место следующие прямые расходы (табл. 2)

Таблица 2 Прямые расходы по изготовлению пенала «Эдвард – 04»

Для распределения общих затрат бухгалтерией рассчитаны следующие ставки:

· Общие материальные расходы – 18%;

· Общие расходы на заработной плате – 95%;

· Расходы по управлению (в % к затратам на производство) – 14%;

· Общие расходы сбыта (в % к затратам на изготовление) – 8%.

Рассчитаем полную производственную себестоимость заказа:

1. Прямые материальные расходы – 1083 руб.

+ 18% общих материальных затрат- 195 руб.

1083 руб. + 195 руб. = 1278 руб.

2. Прямые затраты заработной платы – 654 руб.

+ 95% - отчисления на социальные выплаты – 621 руб.

654 + 621 = 1275 руб.

3. Расходы по изготовлению продукции 169 руб.

+14% - расходы на управление – 24 руб.

169 руб. + 24 руб. = 193 руб.

+ 8% - расходы по сбыту – 14 руб.

169 руб. + 14 руб. = 183 руб.

+ прямые расходы сбыта – 94 руб.

4. Себестоимость заказа:

1278 руб. + 1275 руб. + 193 руб. + 183 руб. + 94 руб. = 3023 руб.

Знание о составляющих элементах расходов предприятия, порядке формирования и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволяют качественно оценить характер их возникновения и содержание, осуществлять контроль за их движением и состоянием, выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) расходов.

Анализ расходов предприятия проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 и 2008 годы (ПРИЛОЖЕНИЯ 4 и 5). В нем содержится информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о расходах ООО «Данте» за отчетный и предыдущий периоды в динамике проводятся по данным, рассчитанным в ПРИЛОЖЕНИИ 1. Из Приложения 1 следует, что расходы в течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличения расходов в 2008 году больше. При этом наибольший рост в 2007 году приходится на внереализационные расходы в сумме 7 тыс. руб. (800%), а в 2008 году – прочие расходы в сумме 1664 тыс. руб. (86,9%).

Динамика расходов ООО «Данте» представлена на рис. 4, а себестоимости на рис. 5.

Рис. 4. Динамика расходов ООО «Данте»

Рис. 5. Динамика себестоимости ООО «Данте»

Далее проведем анализ удельного веса каждой статьи в общей сумме расходов организации.

Таблица 3 Структура расходов ООО «Данте», %

Данные таблицы 3 показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции – 95,1 - 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции. Необходимо определить какие экономические статьи повлияли на большой удельный вес себестоимости и рост общих затрат.

Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных расходов предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения [15, с.208].

Состав расходов по экономическим элементам представлен в таблице 4, а динамика – на рисунках 6, 7,8.

Таблица 4 Состав расходов по экономическим элементам, тыс.руб.

Из таблицы 4 следует, что в структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшую часть составляют материальные затраты, их доля составляет примерно 50% расходов. Расходы на оплату труда составляют примерно 25 %, а доля остальных затрат находится в интервале 3 – 15%.

Рис. 6. Динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Данте»

Рис. 7. Динамика операционных расходов ООО «Данте»

Рис. 8. Динамика внереализационных расходов ООО «Данте»

Из рисунка 6 мы видим, что расходы по обычным видим деятельности растут по всем статьям в течение 2006 – 2008 гг. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать возможности снижения материальных расходов.

Как следует из таблицы 4 и рисунка 7, составляющие операционных расходов также росли по всем статьям в течение анализируемого периода. Наибольшую часть в структуре занимали прочие расходы (около 60%) и налог на имущество (примерно 25%). На долю остальных затрат приходиться от 3 до 13%.

Из рисунка 8, мы видим, что в 2008 году наблюдается значительный рост внереализационных расходов.

Так как все расходы организации к 2008 году стремительно увеличивались, ООО «Данте» необходимо найти резервы сокращения затрат.

2.3 Анализ структуры себестоимости производимой продукции на предприятии

Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие) позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции [23, с.135].

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, с учетом характера и структуры производства. В ООО «Данте» применяются следующие калькуляционные статьи затрат:

1. сырье и материалы (за вычетом отходов);

2. заработная плата основная производственных рабочих;

3. заработная плата дополнительная производственных рабочих;

4. отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;

5. расходы на подготовку и освоение производства;

6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7. цеховые расходы;

8. общезаводские расходы;

9. потери от брака;

10. внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 10 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат. Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения [5, с. 230].

На предприятии ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования, так как одна составная единица продукции или небольшая партия самостоятельных изделий предусматриваются определенными затратами. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.

До выполнения производственных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, которая представляет собой расчет стоимости заказа на основании установленных норм. Сметная стоимость это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли. Таким образом, себестоимость заказа оценивается еще до начала работ.

Фактическая себестоимость произведенной продукции – это сумма издержек, произведённых предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цена продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость возможности контроля всех отклонений от плановых норм.

Рассмотрим структуру производственной себестоимости на примере конкретного заказа (производство Дивана «Лотос») по отдельным статьям затрат. Применяя расчетно-аналитический метод рассчитаем отклонения фактических затрат от сметных (табл. 5). Наглядно структуру фактической себестоимости отобразим на рис. 9. Исследование производственной себестоимости по статьям калькуляции способствует поиску внутрихозяйственных резервов ее снижения.

Таблица 5 Структура себестоимости изделия Диван «Лотос» по статьям затрат ООО «Данте» в 2008 году

Рис. 9. Структура себестоимости на примере производства дивана «Лотос»

Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 3, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 70,8 %, а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды 14,3% (10,5 + 0,8 + 3).

В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб.

К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции, опережение темпов роста производительности труда над темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию, сокращение потерь от брака.

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением плановых значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от плановых [13, с. 180 – 181].

На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых влияют изменения цен и расхода материалов на единицу продукции. Для снижения таких затрат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обоснованностью норм расхода, позволяющий выявить причины возникающих в процессе производства отклонений от них. При проведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала и нормой на плановую цену. Отклонение этих расходов вследствие изменения цен выявляется путем умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов. Такое исследование следует ежемесячно проводить специалистам планово-экономического отдела по каждому виду продукции на основании производственно-технических отчетов, содержащих информацию об экономии или перерасходе прямых материальных затрат в натуральном выражении.

На отклонение фактических трудовых затрат, включаемых в себестоимость конкретных изделий, от плановых существенное влияние оказывает изменение сдельных расценок и тарифных ставок, величины премиальных выплат за производственные результаты, а также непроизводственные расходы по оплате труда [13, с.197].

Для выявления влияния причин изменения расходов проведем оценку финансовых показателей. Анализ и оценка показателей расходов предприятия проводится по данным таблицы 6.

Таблица 6 Показатели расходов ООО «Данте»

Расчеты по данным таблицы 6 показывают, что качественные показатели расходов (затрат) незначительно увеличились: рентабельность – с 3,04 в 2007 году до 3,74 в 2008 году; темп прироста расходов незначительно отличается от темпов прироста доходов; уменьшилась доля выручки от продаж на 1 руб. доходов с 0,9704 до 0,9636 и составили 99% от их значения в предыдущем году; доходы на 1 руб. расходов возросли на 0,67%.

На основе проведенного анализа, ООО «Данте» рекомендуется выработать комплекс мероприятий по снижению себестоимости продукции и управления затратами предприятия.

3. Рекомендации по снижению затрат в себестоимости производимой продукции на предприятии

3.1 Пути снижения себестоимости производимой продукции на предприятии

Анализ затрат предприятия ООО «Данте» позволяет сделать вывод, что наибольшую роль в формировании играют стадии обеспечения ресурсами и непосредственно изготовления продукции. Поэтому снижение себестоимости имеет важное значение в управлении расходами.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака.

Величина резерва снижения себестоимости продукции может быть определена по формуле [21, с.193]:

Таблица

где Р↓С – резерв снижения себестоимости продукции;

З₁ – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

З_д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП_1, Р↑VВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Применив данную формулу можно рассчитать резерв снижения себестоимости продукции для ООО «Данте» при условии, что резерв сокращения расходов на производство продукции составит 5% и резерв увеличения выпуска продукции также составит 5%.

Таблица

Таким образом, величина резерва снижения себестоимости продукции при сокращении затрат на производство на 5% и увеличении объема реализации на 5% составит 0,92 тыс.руб.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации тру да), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить уровнем расхода материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зар плата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-гo вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат в отчетном периоде [27, с.202]:

З_д = Р ↑VВП_i * b_il .

В ООО «Данте» фактический выпуск диванов в отчетном периоде составляет 9000 шт., резерв его увеличения – 1010 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 140000 тыс.руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям – 3267 тыс.руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 7070 тыс. руб. (1010 * 7000 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Таблица

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов оборудования (таблица 7).

Таблица 7 Варианты выбора оборудования в ООО «Данте»

Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим способом.

Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов оборудования затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второго вариантов может быть найдена по уравнению:

3000 + 2х = 7500 + 1х;

х = (7500 - 3000) / 1 = 4500 ед.

Аналогично определяется критическая точка объема производства для второго и третьего вариантов:

7500 + 1х = 12000 + 0,5х,

0,5х = 4500;

х = 9000.

Следовательно, при годовом объеме производства до 4500 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 4500 до 9000 ед. – второй, а свыше 9000 ед. – более целесообразным является третий вариант.

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. К примеру, годовой объем производства составляет 6000 ед. принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:

(12000+0,5*6000) – (7500+1*6000) = 15000 – 13500 = 1500 (тыс.руб.)

Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 1500 тыс. руб.

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействуют оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей.

Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 80 тыс. руб. в год, а переменные расходы единицу продукции – 40 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 60 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом [16, с.207]:

З = рх,

Где р – цена за единицу продукции;

х – требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

З = а + bх.

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадает:

рх = а + bx,

60х = 80000 + 40х,

20х = 80000,

х = 4000 (ед.).

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономичным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность организации, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест.

Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимальной технологии производства.

Вариант А. ООО «Данте» приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные - 400 тыс. руб. в год; переменные - 150 руб. на единицу продукции.

Вариант В. Предприятие дополнительно покупает оборудование, кото рое позволяет· выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные - 650 тыс. руб., переменные - 100 тыс. руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам – 10 000 изделий в год. Цена реализации одного изделия - 250 тыс. руб.

Как видим, вариант А имеет более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты по варианту Включают дополнительные суммы амортизации нового оборудования и помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования.

Чтобы определить, при каком объеме выпуска продукции выгоден пер вый вариант технологии, а при каком - второй, нужно приравнять затраты по данным вариантам и найти точку их пересечения:

3_А = 150х + 400000;

З_В = 100х + 650 000;

50 х = 250 000;

х = 5000 (ед.).

Затраты по обоим вариантам одинаковы при объеме реализации 5000 ед., и при больших объемах вариант В становится более выгодным, чем вариант А.

Таким образом, до 5000 ед. выпуска продукции – более низкие затраты по первому варианту технологии, свыше 5000 – более низкие затраты по второму варианту.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия.

Допустим, что производственная мощность предприятия ООО «Данте» рассчитана на производство 100 диванов в месяц, рыночная цена которых 15 000 тыс. руб. Постоянные расходы составляют 540 000 руб. Переменные расходы на изделие – 6750 руб. при таких условиях себестоимость одного изделия составит:

Таблица

В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов ООО «Данте» уменьшился до 30 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия в изменившейся ситуации:

Таблица

Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянных расходов в общей сумме затрат. При снижении объема продаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.

Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 40 изделий по цене 13500 руб., которая ниже ее рыночного уровня. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции 2000 руб.

Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд кажется, что не выгод но, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.

Выполним технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:

Таблица

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически выгодно. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Аналогичным образом, на основе деления затрат на постоянные и переменные минимизируется величина затрат и за счет других мероприятий, что позволяет снизить себестоимость продукции (услуг) и увеличить прибыль предприятия.

В целях снижения расходов и потерь на предприятии ООО «Данте» планируется провести следующие мероприятия:

- снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со скид кой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное сотрудничество;

- производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой дисциплины, за выполнение брака в размере 50%, при этом фонд заработной платы уменьшится на 20%;

- продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить расходы на списание недоамортизированного оборудования на 15%;

- пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение расходов на 3%;

- снизить расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов на 10% путем увеличения платы за аренду;

- снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет рационального использования и установки счетчиков;

- осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и бюджет, что позволяет избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;

- своевременно выполнять долговременные обязательства, что позволит избежать причинение убытков другим организациям и составит экономию в размере 5%;

- вовремя взыскивать дебиторскую задолженность, что позволит не допустить дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и даст снижение данной статьи расходов на 100%;

- внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров, что позволит сократить расход топлива, совершать большое количество рейсов, снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам составит 5%;

- снизить управленческие расходы за счет снижения аренды на 10%.

Данные по снижению расходов представлены в таблице 8.

Таблица 8 Данные по снижению расходов ООО «Данте», тыс.руб.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что расходы по обычным видам деятельности сократились на 10,5% и составили 84657,5 тыс.руб. против 94600 тыс. Экономия средств составила 9942,5 тыс.руб.

Операционные расходы сократились на 2,9 % и составили 3523,3 тыс.руб. против 3579 тыс.руб. При этом была достигнута экономия в 55,7 тыс.руб.

Внереализационные расходы сократились на 100 % и составили 0 тыс.руб. против 90 тыс.руб.

Всего расходы сократились на 10,1% в целом по предприятию и составили 89391,8 тыс.руб. против 99480 тыс.руб. При этом экономия составила 10088,2 тыс.руб.

Далее показано как снижение расходов на 10088,2 тыс.руб. или 10,1% в целом по предприятия 000 «Данте» отразится на конечном финансовом результате (таблица 9).

Таблица 9 Влияние прогнозного снижения расходов на финансовый результат ООО «Данте», тыс. руб.

Данные таблицы 9 показывают, что чистая прибыль ООО «Данте» увеличится на 135,5% и составит 8821,5 тыс. руб. против 3746 тыс. руб. только за счет снижения затрат на 10,1% в целом по предприятию.

Таким образом, вышепредставленные расчеты подтверждают тот факт, что расходы предприятия тесно связаны с финансовым результатом его деятельности и снижение затрат дает резерв для увеличения прибыли.

3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат

Если рассматривать издержки производства в ООО «Данте», с точки зрения обеспечения функции контроля, то на сегодняшний день их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете 000 «Данте» отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей об щепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностью отдельных структурных подразделений, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.

Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям – цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Один из эффективных вариантов решения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, информации о запланированных финансовых результатах деятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности) [6, с.166].

Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента [30].

Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.

На основе статьи Ветровой М.Н. и Гришановой С.В, опубликованной в одном из экономических изданий, мы предлагаем ООО «Данте» внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая была разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.

Учитывая, что производственный процесс в исследуемой организации является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразности выполнения того или иного заказа. Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц [30]

В большинстве компаний процесс бюджетирования начинается с составления плана продаж.

Шаг 1. Формирование бюджета продаж.

Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.

Поскольку процесс производства продукции в исследуемой организации осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж (табл. 10) составляется на основе этих заказов. При этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой наценки.

Таблица 10 Бюджет продаж организации

Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.

Шаг 2. Разработка бюджета производства.

Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства. Его назначение – определить производственную программу хозяйствующего субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующим образом:

Бюджет производства = бюджет продаж + запас готовой продукции на конец месяца – запас готовой продукции на начало месяца.

Величина запасов готовой продукции на начало и конец отчетного периода утверждена в объеме, представленном в таблице 11.

Таблица 11 Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец периода

Бюджет производства в натуральных единицах представлен в таблице 12. Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета – составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных расходов.

Таблица 12 Бюджет производства в натуральных единицах

Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении).

Целью третьего шага является расчет потребности в материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной программы.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (таблица 13), а также потребность в материалах для выполнения производственного плана.

Таблица 13 Запасы материалов на начало и конец отчетного периода

Для определения количества материалов, необходимых для производства и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход материалов на единицу продукции. Расход материалов в натуральном выражении на единицу продукции и на плановый объем производства представлен в таблице 14. На основе данных таблицы 14 рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Таблица 14 Состав и расход материалов на производство(в натуральных единицах)

Стоимость материалов в исследуемой организации определяется по себестоимости каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства равно материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции минус запасы материалов на начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок основных материалов (табл. 15).

Таблица 15 Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении

Цель осуществления этого шага – расчет затрат на оплату труда привлеченных к выполнению производственной программы производственных рабочих.

Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на предприятии. Поскольку на ООО «Данте» заработная плата производственных рабочих установлена в размере 4500 руб., а непосредственно изготовлением столов занято 4 работника, то общая сумма заработной платы рабочих равна: 4500 руб. * 4 = 18000 руб.

Величина затрат на оплату труда распределяется пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 16).

Таблица 16 Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов.

Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание производства (накладные расходы) в ООО «Данте» относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячно списывается на счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладные расходы». В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемой организации выбран объем производства продукции. Планируемая величина накладных расходов организации представлена в соответствующем бюджете в таблице 17. Данный бюджет как бы завершает «сборку» всех производственных затрат.

Таблица 17 Бюджет накладных расходов

Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода планируются руководителем организации. Для оценки запасов готовой продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО «Данте» определяется суммированием прямых и накладных затрат.

На основании расчетов, произведенных выше, в таблице 18 произведен расчет себестоимости готовой продукции.

Таблица 18 Расчет себестоимости готовой продукции, руб.

Далее на основании информации о стоимости производства единицы продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представлен в таблице 19.

Таблица 19 Бюджет запасов готовой продукции на конец планируемого периода

Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж.

Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый период – запас готовой продукции на конец периода.

При этом себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый период. Бюджет себестоимости продаж представлен в таблице 20.

Таблица 20 Бюджет себестоимости продаж

Специфика деятельности ООО «Данте» такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодические расходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих расходов не требуется.

Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер расходов ООО «Данте», связанный с выполнением анализируемого заказа. Разработав основную часть операционных бюджетов для организации, можно начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.

Бюджет прибылей и убытков (табл. 21) предназначен для планирования конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

Поскольку в ООО «Данте» выручка определяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с информацией из бюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от покупателей поступит несвоевременно. В этом случае выручка складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежных средств, без учета дебиторской задолженности.

Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и расходы.

Таблица 21 Бюджет прибылей и убытков

Из данных таблицы 21 видно, что при условии соблюдения платежной дисциплины со стороны покупателей, организация в результате исполнения данного заказа получит прибыль в размере 161164,25 руб., поэтому данный заказ целесообразно принять к исполнению.

В процессе бюджетирования определяется прогнозное финансовое состояние организации. Если финансовые показатели, исчисленные на основе системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние основных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.

Таким образом, роль бюджетирования заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной форме для руководства организации и центров ответственности. При условии эффективно работающей системы бюджетирования у организации появляется возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Контроль и анализ отклонений по итогам месяца осуществляется по производственным процессам. Анализом отклонений занимается планово-производственный отдел.

В ООО «Данте» следует разработать систему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежных средств.

В результате внедрения системы бюджетирования компания исключит возможность работы над нерентабельными заказами, а численность административно-управленческого персонала может быть сокращена.

Заключение

В заключение работы можно подвести итог, что затраты организации – выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. Сопоставление затрат и результатов деятельности – суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические и социальные результаты. Эффективность работы фирмы можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

«Классическое» определение себестоимости содержится в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Мировая практика подтверждает, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного контроля и управления себестоимостью.

Важное значение для предприятия имеет метод калькулирования, который представляет собой способ исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Различают следующие методы калькулирования:

· позаказный;

· попередельный;

· попроцессный.

Затраты организации учитываются с использованием различных систем, которые представляют собой совокупность способов определения их фактической величины. Существуют системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определения средних затрат за это же время и учета фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

Анализ затрат и метод их оценки в себестоимости продукции проводился на материалах ООО «Данте», которое занимается производством мебели.

Оценивая экономические показатели деятельности ООО «Данте» можно увидеть, что в течение анализируемого периода фирма с каждым годом наращивает объем производства, является прибыльным.

В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькуляции себестоимости, так как происходит производство продукции по заказам потребителей с учетом индивидуальных особенностей.

Анализ расходов и экономическое состояние предприятия ООО «Данте» проводился по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и в. №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 и 2008 гг. Данные этих форм позволяют анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Следует отметить, что расходы в течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличения расходов в 2008 году больше.

Данные показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции – 95,1 - 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции.

В структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, на их долю приходится примерно 50% затрат. Далее следуют расходы на оплату труда – примерно 25%. Доля остальных затрат колеблется в интервале 3 – 15%.

При рассмотрении себестоимости отдельного изделия были отмечены изменения и сдвиги в ее структуре. В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб. Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные затраты занимают наибольший удельный вес (70,8%). Это позволяет сделать вывод, что анализируемое предприятие характеризуется материалоемким производством.

Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.

Так как у ООО «Данте» имеется в течение трех лет увеличение расходов целесообразно предпринять ряд мероприятий, которые будут способствовать их снижению. Они могут быть следующими:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2. сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;

3. экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

В результате предложенных мероприятий, расходы сократились на 10,5% в целом по предприятию. При этом экономия составила 9942,5 тыс.руб.

В компании ООО «Данте» отсутствует система бюджетирования, из-за чего нельзя точно планировать стоимость выполнения заказов и финансово-хозяйственную деятельность в целом по предприятию. Поэтому организации предлагается внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.

Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента.

Для реализации процесса бюджетирования была предложена совокупность операционных и финансовых бюджетов, которые образуют генеральный бюджет:

· бюджет продаж;

· бюджет производства;

· бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении;

· бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

· бюджет накладных расходов;

· бюджет себестоимости продаж;

· бюджет прибылей и убытков.

Благодаря внедрению данной модели организация сможет добиться следующих результатов:

· ООО «Данте» исключит возможность работы над нерентабельными заказами;

· численность административно-управленческого персонала может быть сокращена;

· сможет избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета;

· контролировать и анализировать отклонения производственного процесса по итогам месяца

· прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед.

Список литературы

1.«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661.

2.Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2007.

3.Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. – М.: ИНФРА-М, 2005

4.Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии: Учебник – М.: ИНФРА – М, 2007.

5.В.В. Ковалев, О.н. Волкова. анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2005.

6.Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. – М.: Финансы и статистика, 2007.

7.Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. – 2-е изд., доп. – М.: Дело, 2006.

8.Головина Т.А. Основные концепнции оптимизации себестоимости продукции // Управленческий учет № 4, 2005.

9.Дорофеев В.Д. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / В.Д. Дорофеев, С.Н. Егоров, Д.Н. Левин. Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2009.

10.Дусаева Е.В. Бухгалтерский управленческий учет, теория и практические задания: учебное пособие – М.: Финансы и статистика; ИНФРА – М, 2008.

11.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеьник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.

12.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007.

13.Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Форум, 2007.

14.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2005.

15.Кравченко Л.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое знание, 2007.

16.Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2006.

17.Семенов В.М. Экономика предприятия. – Ростов н/Д.: Центр экономики и маркетинга, 2006.

18.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.М. Стояновой. – 6-е изд. – М.: Изд-во «Перспектива», 2008.

19.Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М. Бурмистрова и жр.; Под ред. Проф. Н.В. Колчиной. 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

20.Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2006.

21.Чечевицына Л.Н. анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К. 2005

22.Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих орнанизаций. – Спб.: Лань, 2008.

23.Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2007 г.

24.Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2005, №23, с.42.

25.Лукша П.М. Как сократить издержки // Финансовый директор, 2005, №6, с.53

26.Платонова Н.В. Как контролировать затраты // Расчет, 2006, №2, с.71

27.Терехова В.А. Проблемы обобщения сводной учетной информации о затратах на производство и себестоимости продукции // Все для бухгалтера, 2003. 28 июля.

28.www.dante-penza.ru

29.www.m-economy.ru Дымков В.М. Методические аспекты планирования и оптимизации затрат на предприятии // Проблемы современной экономики, №2 (30), 2009.

30.www.e-rej.ru Ветрова М.Н., Гришанова С.В. Финансовое управление предприятием посредством внедрения процесса бюджетирования // Российский Экономический Интернет Журнал. Июнь, 2009.