Дипломная работа: Разработка мероприятий направленных на улучшение финансовой устойч

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы анализа финансовой устойчивости кредитной организации

1.1. Понятие финансовой устойчивости

1.2. Методика расчета показателей финансовой устойчивости

1.3. Методика анализа показателей платёжеспособности и ликвидности

Глава 2. Анализ финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна»

2.1. Краткая природно-экономическая характеристика ОАО «Северная Казна»

2.2. Анализ структуры актива и пассива баланса ОАО «Северная Казна»

2.3. Анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна»

2.4. Анализ показателей достаточности капитала ОАО «Северная Казна»

2.5. Анализ показателей платёжеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна»

2.6. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Северная Казна»

2.7. Мероприятия по улучшению финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна»

Глава 3. Организация системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ОАО «Северная Казна»

3.1. Организация бухгалтерского учета

3.2. Аудит учетной политики

3.3. Синтетический и аналитический учет финансовых результатов ОАО «Северная Казна»

Заключение

Библиография

Введение

Особое место в экономическом анализе занимает анализ финансовой устойчивости деятельности организации. Так как, одним из важнейших условий устойчивой работы любого предприятия является его способность постепенно и своевременно выполнять свои краткосрочные обязательства. При проведении анализа финансового состояния организации для оценки возможности выполнения краткосрочных обязательств обычно используются коэффициенты ликвидности.

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что одним из важнейших условий устойчивой работы любой организации является её способность постепенно и своевременно выполнять свои краткосрочные обязательства.

Разнообразие факторов, влияющих на финансовое положение организации очень велико. Поскольку глобальный анализ и учет всех факторов невозможен, на практике ограничиваются детальным изучением данных отчетности исследуемой организации (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.), позволяющих определить ряд важнейших характеристик её финансового положения, таких как: финансовая устойчивость, ликвидность и платежеспособность.

Каждая из них служит критерием оценки финансового положения организации для конкретных категорий пользователей: инвесторов, менеджеров, акционеров, поставщиков и др., имеющих различные цели и интересы.

Анализ финансовой устойчивости важен не только для конкретной организации, обеспечивая обоснованные расчеты и выявление причин неплатежеспособности, но и для сторонних организаций, вкладчиков, инвесторов и финансовых институтов.

Он позволяет доказательными расчетами, с использованием различных методик, обосновать свое устойчивое положение на рынке. Это привлечет инвесторов, внушит доверие кредиторам, поставщикам, инвесторам и потребителям. Обеспечит платежеспособный спрос.

Известные показатели при финансовом анализе позволяют получить оценку платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности организации в прошлом. Вместе с тем ни общие правила, ни специальные нормативы, ни эмпирические подходы не дают методики вычисления предупредительного сигнала о наступлении неплатежеспособности и необходимости начинать финансовое оздоровление хозяйствующего субъекта, чтобы не допустить его банкротства.

Финансовая состоятельность организации зависит от интенсивности притока денежных средств, идущих на дальнейшее погашение обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса денег указывает на кризисное состояние. Избыток средств – на то, что предприниматель несет потери, связанные с инфляцией, а также с упущенной возможностью выгодного размещения и приращения временно свободных денежных средств.

В дипломной работе проведен анализ показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности за период с 2006г. по 2008г.

Теоретико-методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов:

Целью дипломной работы является разработка мероприятий, направленных на улучшение финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна».

Для достижения указанной цели были поставлены и последовательно решались следующие взаимосвязанные задачи:

на основе изученных теоретических аспектах, провести анализ показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг.;

на основе проведенного анализа показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности кредитной организации выявить основные недостатки в финансовой деятельности предприятия;

на основе выявленных недостатков разработать мероприятия, направленные на улучшение финансовой устойчивости кредитной организации.

Предметом исследования является система показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности кредитной организации.

Объектом исследования – финансовая деятельность ОАО Северная Казна».

Для написания дипломной работы использованы следующие методы обработки экономической информации: балансовый метод, а также использование способов относительных и абсолютных разниц, табличный и графический способы.

Логика дипломной работы определила ее структуру.

В первой части работы приведена нормативно-законодательная база проведения анализа, определена система показателей для проведения анализа, приведена методика анализа финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности кредитной организации.

Вторая глава включает в себя общую экономическую характеристику ОАО «Северная Казна», анализ показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг., выявлены основные недостатки в финансовой деятельности анализируемой кредитной организации, предложены мероприятия по улучшению финансовой устойчивости кредитной организации.

В третьей главе рассматривается особенности организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроль в ОАО «Северная Казна».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Глава 1. Теоретические основы анализа финансовой устойчивости кредитной организации

1.1 Понятие финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость является важнейшей характеристикой финансовой деятельности коммерческого банка в условиях рыночной экономики. Ее обеспечение является одной из наиболее острых проблем в деятельности коммерческих банков. Если коммерческий банк финансово устойчив, то он имеет конкурентные преимущества перед другими коммерческими банками, что находит выражение в привлечении дополнительных ресурсов, доминировании на том или ином сегменте рынка, увеличении вкладов населения как основного источника банковских ресурсов и, соответственно, в расширении сферы инвестиционных вложений, возможности осваивать новые нетрадиционные виды услуг и др. Кроме этого, финансово устойчивый банк создает благоприятную внешнюю среду, то есть не вступает в конфликтные отношения с государством и обществом, так как своевременно и в полном объеме уплачивает налоги в бюджет и внебюджетные фонды, заработную плату рабочим и служащим, дивиденды акционерам, возвращает заемные средства своим кредиторам.

Понятие «финансовая устойчивость» в настоящее время имеет многочисленные толкования. Однако до сих пор нет четко проработанного определения «финансовая устойчивость» применительно к коммерческим банкам. Среди исследователей данного направления можно назвать В.В. Иванова, Ю.С. Масленченкова, Р.М. Каримова, О.М. Богданову, В.В. Рудько-Силиванова, В.Б. Тиханина и др. При этом авторами предлагаются различные подходы к толкованию определения «финансовая устойчивость коммерческого банка».

Так, В.В. Иванов в своих работах, касающихся рассмотрения вопросов, связанных с финансовым положением коммерческих банков, полагает, что финансовая устойчивость банка может быть оценена качеством активов, достаточностью капитала и эффективностью деятельности. По мнению Р.М. Каримова, положение коммерческого банка устойчиво, если он располагает устойчивым капиталом, имеет ликвидный баланс, является платежеспособным и удовлетворяет требованиям к качеству капитала. О.М. Богданова первостепенное значение в определении финансовой устойчивости банка придает собственным средствам. В.Б. Тиханин под финансовой устойчивостью банка понимает его способность противостоять деструктивным колебаниям, выполняя при этом операции по привлечению во вклады денежных средств физических и юридических лиц, открытию и ведению банковских счетов, а также размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях платности, срочности и возвратности. То есть автор акцентирует внимание на способности банка оказывать комплекс специфических банковских услуг надлежащего качества.

Но в целом, российские экономисты и специалисты-практики в области банковского дела сходятся в одном – в том, что финансовая устойчивость коммерческого банка – это устойчивость его финансового положения в долгосрочной перспективе. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором коммерческий банк, свободно маневрируя денежными средствами, способен путем их эффективного использования обеспечить бесперебойный процесс осуществления своей экономической деятельности.

Характеризуя понятие «финансовая устойчивость коммерческого банка», определим его основные признаки.

Первый признак – категория «финансовая устойчивость» является общественной категорией, что проявляется в заинтересованности общества и его членов в устойчивом развитии коммерческих банков. Так, в устойчивом развитии банков прямо заинтересовано население, которое благодаря своим сбережениям формирует ресурсную базу коммерческого банка. Вклады населения являются не только значительным, но и устойчивым ресурсом банка.

Прямую заинтересованность в устойчивости кредитных организаций проявляют также клиенты и контрагенты, которые имеют непосредственное отношение к формированию ресурсной базы, оперативно функционируют на различных сегментах рынка. Коммерческий банк традиционно обслуживает предприятия различных отраслей экономики, организационно-правовых форм собственности, сфер деятельности. Обращает на себя внимание и тот факт, что в условиях возможности для предприятий и организаций открытия нескольких расчетных счетов в различных коммерческих банках фактически формируется множественность интересов, так как одно и тоже предприятие становится заинтересованным в деятельности нескольких коммерческих банков, с которыми оно взаимодействует. С этой точки зрения также можно рассматривать и банки-контрагенты, имеющие прямые корреспондентские отношения друг с другом.

В сферу прямого интереса в устойчивом функционировании коммерческих банков включается также и государство, которое заинтересовано в своевременных налоговых поступлениях. Однако интерес государства имеет и некоторую специфическую особенность, связанную с необходимостью поддержания стабильности банковской системы, ее развития и укрепления. Это является одной из основных целей деятельности Центрального банка РФ. Выполняя надзорные и регулирующие функции, Банк России стремится к обеспечению устойчивости банковского сектора российской экономики.

Итак, рассматривая понятие «финансовая устойчивость» как общественную категорию, мы исходили из уровня общественной заинтересованности различных контрагентов в устойчивом функционировании банков как экономических субъектов.

Второй признак понятия «финансовая устойчивость коммерческого банка» - это зависимость финансовой устойчивости от объема и качества ресурсного потенциала. Ресурсный потенциал банка предопределяет качественный уровень финансовой устойчивости банка. Чем большую сумму ресурсов привлекает банк и чем качественнее данные ресурсы, тем более активную деятельность по вложению своих ресурсов он проводит, тем более он укрепляет свою финансовое состояние и, соответственно, финансовую устойчивость.

Финансовая устойчивость коммерческого банка – это динамическая категория (третий признак), представляющая собой свойство возвращаться в равновесное финансовое состояние после выхода из него в результате какого-либо воздействия. На основе финансовой устойчивости банка в значительной степени выявляется его работоспособность, так как для того, чтобы быть работоспособным и нормально функционировать, коммерческий банк должен быть нечувствительным к посторонним возмущениям различного рода в течение достаточно длительного периода времени.

Определяющим, в этом случае, должны стать взаимоотношения клиентов и контрагентов с банком. Клиенты при установлении партнерских отношений с коммерческим банком рассчитывают на бесперебойное расчетно-кассовое обслуживание, возможность получения при необходимости кредитов, предоставление различных банковских услуг. В противном случае, в условиях банковской конкуренции клиент может перейти на обслуживание в другой банк, отвечающий всем предъявляемым требованиям. Банки-контрагенты также заинтересованы в устойчивых, гарантированных отношениях с банками-партнерами, ориентируясь в основном на репутацию партнера и фактическое финансовое положение. Таким образом, клиенты и контрагенты коммерческих банков прямо заинтересованы в их бесперебойной работе, как в определенный момент времени, так и в долгосрочной перспективе.

В целом, при рассмотрении категории «финансовая устойчивость коммерческого банка» важно сделать акцент на том, что все рассмотренные признаки должны одновременно присутствовать в рассматриваемом объекте. Это объясняется тем, что каждый признак несет свою нагрузку, отсутствие какого-либо из них ослабляет позиции банка и ведет неминуемо к возникновению различных проблем.

Таким образом, финансовая устойчивость банка – это финансовая независимость от меняющейся конъюнктуры рынка, это финансовая самостоятельность при проведении политики, это основа устойчивых взаимоотношений с клиентами и база для постоянного расширения деятельности. Этот вид устойчивости банка определяют основные интегральные финансово-экономические показатели деятельности банка, которые синтезируют характеристики других экономических составляющих его устойчивости: объем и структуру собственных средств, уровень доходов и прибыли, ликвидность и др. Итак, можно сказать, что финансовая устойчивость выражает экономическую устойчивость коммерческого банка в соответствующих финансовых показателях.

Финансовой устойчивостью банка можно управлять путем проведения комплекса мероприятий, направленных на укрепление позиции банка в банковской системе в целом. Прежде всего, это достигается обеспечением оптимального финансового состояния и выработкой эффективной стратегии развития банка.

Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние организации, по сути дела, отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

Финансовое состояние организаций характеризует размещение и использование средств организациями. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных фондов и оборотных средств. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной деятельности, то финансовое состояние, определяемое совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

Феноменология анализа финансовой устойчивости коммерческого банка Е.Б. Герасимова, доцент кафедры Экономический анализ и аудит Важнейшей стороной деятельности коммерческого банка является воздействие на устойчивость банковской системы в целом. Это предмет государственного регулирования, контроля и надзора за деятельностью банков во всем мире. Понятие устойчивости, в данном случае подразумевается устойчивость финансово-кредитного учреждения, отождествляется с родственным понятием - надежностью. Оба эти понятия восходят к технической их интерпретации как в узком (предметном) смысле, так и в широком, системном. Например, Энциклопедия кибернетики (1988 г.) определяет надежность как способность систем сохранять свои наиболее существенные свойства (безотказность, ремонтопригодность и др.) на заданном уровне в течение фиксированного промежутка времени при определенных условиях эксплуатации, а Политехнический словарь (1980 г.) описывает устойчивость сооружения как его способность противостоять усилиям, стремящимся вывести его из исходного состояния статического или динамического равновесия. В экономической теории устойчивость обычно рассматривается как одно из понятий экономического равновесия. Г.Г. Фетисов в своей книге Устойчивость коммерческого банка и рейтинговые системы ее оценки (1999 г.) в отношении экономической системы пишет следующее: Одним из важнейших требований к такой комплексной системе является обеспечение ее надежности, или состояния устойчивого равновесия в условиях воздействия внутренних и внешних факторов. В экономическом анализе и менеджменте устойчивость организации - одна из характеристик, позволяющих оценить и прогнозировать ее платежеспособность. В маркетинге устойчивость означает сохранение объема продаж и занимаемого сектора рынка. Применительно к международным рынкам капитала под устойчивостью понимают состояние микро- или макроравновесия, близкое к стагнации.

Финансовая устойчивость – это определенное состояние счетов кредитной организации, гарантирующее её постоянную платежеспособность.

Устойчивость финансового положения кредитной организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования организации и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике.

Под надёжностью банка понимается его способность без задержек и в любой ситуации на рынке выполнять взятые на себя обязательства. Поддержание устойчивости банков требует комплексного изучения их деятельности с применением широкого набора аналитических приемов.

Надёжность банка зависит от множества различных факторов. Условно их можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним относятся факторы, обусловленные воздействием внешней среды на банк, то есть факторы, определяющие состояние финансового рынка, национальной и мировой экономики, политический климат в стране, а также форс-мажорные обстоятельства. Если же действие внешней среды относительно стабильно, то положение банка определяется внутренним (эндогенным) положением.

К внутренним относятся факторы, обусловленные профессиональным уровнем персонала, в том числе высшего, и уровнем контроля за проводимыми банком операциями, а также: стратегия банка, обеспеченность собственным капиталом, внутренняя политика банка.

Каждый из субъектов рынка (ЦБ, коммерческие банки, предприятия и организации, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти, физические лица) преследуют собственные цели при анализе финансового состояния банка. Однако общей целью анализа для всех субъектов является определение эффективности деятельности и степени надёжности банка.

Анализ финансового состояния коммерческого банка можно представить как внешний: со стороны ЦБ РФ, независимых рейтинговых агентств, потенциальных клиентов (вкладчиков, акционеров), и внутренний - внутренними аналитическими службами банка.

Как показывает классификация, сегодня размер банка не является основным параметром финансовой устойчивости. Эффект «too big to fail», в соответствии с которым финансовая устойчивость кредитного института определяется его масштабом на данный момент времени не проявляется.

Налицо другая тенденция: чем активней банк развивает розницу, тем больше у него вероятность нарушить свою финансовую устойчивость. Жестокий рынок требует жертв. На коротком горизонте ими становятся достаточность капитала и рентабельность, на более длинном – качество банковских активов.

В первую группу финансовой устойчивости попадают далеко не самые крупные банки. Это те банки, которым удается сочетать в себе высокую достаточность капитала, хорошее качество активов, высокую прибыльность, эффективный менеджмент и приемлемый уровень ликвидности (не слишком высокий, чтобы не терять прибыль, но и не слишком низкий, чтобы не подвергать себя излишнему риску).

Ключевые игроки, всегда находившиеся в фокусе развития рынка (Альфа-банк, МДМ-Банк, НОМОС-БАНК и др.), попадают во вторую группу. Практически всем ее участникам на ступень выше помешала переместиться достаточность капитала вкупе с более низкой рентабельностью активов. И даже тот факт, что в среднем по группе доля просроченной задолженности ниже, а «подушка ликвидности» мягче, чем в первой группе, не позволил этим банкам догнать лидеров. Ведь эти показатели обеспечены, скорее, низкой маневренностью, чем эффективным риск-менеджментом.

Впрочем, третью группу формируют банки, многие из которых по динамике розницы на шаг обгоняют своих коллег, однако расплачиваются за это еще более низким уровнем собственных средств, чуть более высокими просрочками и меньшим запасом ликвидности.

Четвертую группу, напротив, занимают розничные флагманы. Хороший запас капитала и высокая рентабельность не помешали им занять четвертое место. Очень высокая доля просроченной задолженности и значительное отношение расходов и доходов неизбежно нарушают финансовую устойчивость. Впрочем, когда оба банка избавятся от портфелей «плохих долгов», у них появятся все шансы переместиться на несколько ступеней выше.

Пятую и шестую группы образуют банки, явно уступающие остальным участникам исследования по размеру активов. Впрочем, для них также характерны достаточно высокий (по сравнению с остальными участниками) уровень просроченной задолженности и чуть менее хорошие результаты по уровню прибыльности и эффективности.

В целом, управление экономической устойчивостью коммерческого банка состоит из регулирования всех видов устойчивости, перечисленных выше. Совокупность финансовой и организационной устойчивости включает в себя процесс принятия стратегических решений и предполагает сбор и обработку информации, выработку решений, управленческий консалтинг, контроль, анализ, регулирование, организацию и оптимизацию организационной структуры, бизнес-планирование банка и его подразделений, менеджмент персонала банка. Функциональная устойчивость включает в себя исполнение принятых решений по реализации банковских операций и услуг: специализация банка (инвестиционный, ипотечный, инновационный, сберегательный и т.д.) и универсализация банка с набором традиционных и специфических банковских операций и услуг. Коммерческая и капитальная устойчивости включают в себя коммуникации банка, методическое обеспечение продуктового ряда банка, системное программное обеспечение, прикладное программное и функционально технологическое обеспечение, управление традиционными банковскими рисками и управление собственным и заемным капиталом банка.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние организации и его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками финансирования.

1.2 Методика расчета показателей финансовой устойчивости

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их фактических значений с базовыми величинами, а также в изучении динамики этих показателей за отчетный период и за ряд лет. Существует множество показателей, которыми можно оценить финансовое положение организации. Наиболее важное значение имеют несколько показателей, которые рассчитываются по данным баланса.

Финансовая устойчивость – это критерий надёжности партнёра, и она характеризуется, прежде всего, структурой капитала, соотношением заемных и собственных средств. Для оценки финансовой устойчивости банка применяются следующие группы показателей:

- группа показателей оценки капитала;

- группа показателей оценки активов;

- группа показателей оценки качества управления банком, его операциями и рисками;

- группа показателей оценки доходности;

- группа показателей оценки ликвидности.

Показатель общей достаточности капитала (ПК2) определяется как процентное отношение собственных средств (капитала) к активам банка, в объем которых не включаются активы, имеющие нулевой коэффициент риска, и рассчитывается по следующей формуле:

К

ПК2 = ---------- x 100%, где (1)

А - Ариск0

К - собственные средства (капитал) банка;

А - активы. Представляет собой показатель "Всего активов" формы 0409806"Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)".

Показатель оценки качества капитала (ПК3) определяется как процентное отношение дополнительного капитала к основному капиталу и рассчитывается по следующей формуле:

Кдоп

ПК3 = ------ х 100%, где (2)

Косн

Кдоп - дополнительный капитал банка, рассчитанный в соответствии с Положением Банка России N 215-П;

Косн - основной капитал банка, рассчитанный в соответствии с Положением Банка России N 215-П.

Обобщающий результат по группе показателей оценки капитала (РГК) представляет собой среднее взвешенное значение показателей рассчитывается по следующей формуле:

3 3

РГК = SUM (баллi х весi) : SUM весi, где (3)

i=1 i=1

баллi - оценка от 1 до 4 соответствующего показателя;

весi - весовая оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего показателя.

Финансовая устойчивость банка по группе показателей оценки капитала признается удовлетворительной в случае, если значение РГК меньше либо равно 2,3 балла.

Группа показателей оценки активов включает показатели качества задолженности по ссудам и иным активам, размера резервов на потери по ссудам и иным активам, степени концентрации рисков по активам.

Показатели качества задолженности по ссудам и иным активам состоят из показателя качества ссуд, показателя качества активов и показателя доли просроченных ссуд.

Показатель качества ссуд (ПА1) представляет собой удельный вес безнадежных ссуд в общем объеме ссуд и рассчитывается по следующей формуле:

СЗбн

ПА1 = ------ х 100%, где (4)

СЗ

СЗ - ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность;

СЗбн - безнадежные ссуды.

Показатель качества активов (ПА2) определяется как процентное отношение непокрытых резервами активов, резервы под которые составляют более 20 процентов, к собственным средствам (капиталу) и рассчитывается по следующей формуле:

А20 - РП20

ПА2 = ---------- х 100%, где (5)

К

А20 - активы (включая положительные разницы между номинальными стоимостями срочных сделок на покупку и их рыночными стоимостями и (или) между стоимостями срочных сделок на продажу и их номинальными стоимостями), резервы на возможные потери должны быть сформированы в размере более 20 процентов;

РП20 - резервы, фактически сформированные под А20 в соответствии с Положением Банка России N 254-П и Положением Банка России N 283-П.

Показатель доли просроченных ссуд (ПА3) представляет собой удельный вес просроченных ссуд в общем объеме ссуд и рассчитывается по следующей формуле:

СЗпр

ПА3 = ------ х 100%, где (6)

СЗ

СЗпр - просроченные свыше 30 календарных дней ссуды;.

Показатель размера резервов на потери по ссудам и иным активам (ПА4) определяется как процентное отношение фактически сформированного резерва на возможные потери по ссудам к общему объему ссуд и рассчитывается по следующей формуле:

РВПСф

ПА4 = ------- х 100%, где (7)

СЗ

РВПСф - фактически сформированный резерв на возможные потери по ссудам;

Показатели степени концентрации рисков по активам состоят из показателя концентрации крупных кредитных рисков, показателя концентрации кредитных рисков на акционеров (участников) и показателя концентрации кредитных рисков на инсайдеров.

Показатель концентрации крупных кредитных рисков (ПА5) определяется в порядке, установленном для расчета обязательного норматива Н7 "Максимальный размер крупных кредитных рисков" в соответствии с Инструкцией Банка России N 110-И.

Показатель концентрации кредитных рисков на акционеров (участников) (ПА6) определяется в порядке, установленном для расчета обязательного норматива Н9.1 "Максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам)" в соответствии с Инструкцией Банка России N 110-И.

Показатель концентрации кредитных рисков на инсайдеров (ПА7) определяется в порядке, установленном для расчета обязательного норматива Н10.1 "Совокупная величина риска по инсайдерам банка" в соответствии с Инструкцией Банка России N 110-И.

Обобщающий результат по группе показателей оценки активов (РГА) представляет собой среднее взвешенное значение показателей и рассчитывается по следующей формуле:

7 7

РГА = SUM (баллi х весi) : SUM весi, где (8)

i=1 i=1

баллi - оценка от 1 до 4 соответствующего показателя;

весi - весовая оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего показателя.

Финансовая устойчивость банка по группе показателей оценки активов признается удовлетворительной в случае, если значение РГА меньше либо равно 2,3 балла.

Группа показателей оценки качества управления банком, его операциями и рисками включает показатели прозрачности структуры собственности, организации системы управления рисками и службы внутреннего контроля.

Показатели прозрачности структуры собственности состоят из следующих показателей:

- достаточность объема раскрываемой информации о структуре собственности банка в соответствии с федеральными законами и нормативными актами Банка России (ПУ1);

- доступность информации о лицах (группах лиц), оказывающих прямо или косвенно (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка (ПУ2);

- значительность влияния на управление банком резидентов офшорных зон (ПУ3).

Группа показателей оценки доходности включает показатели рентабельности активов и капитала, структуры доходов и расходов, доходности отдельных видов операций и банка в целом.

Показатели рентабельности активов и капитала состоят из показателя рентабельности активов и показателя рентабельности капитала.

Показатель рентабельности активов (ПД1) определяется как процентное отношение (в процентах годовых) финансового результата к средней величине активов и рассчитывается по следующей формуле:

ФР

ПД1 = --- x 100%, где (9)

Аср

ФР - финансовый результат банка, представляющий собой показатель "Прибыль до налогообложения" (символ 01000) либо "Убыток до налогообложения" (символ 02000)формы 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" (далее - форма 0409102),

Аср - средняя величина активов. Рассчитывается по формуле средней хронологической (по данным отчетности по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, за все месяцы, начиная с отчетности по состоянию на 1 января и заканчивая отчетностью на дату, на которую рассчитывается числитель).

Показатель рентабельности капитала (ПД2) определяется как процентное (в процентах годовых) отношение финансового результата к средней величине капитала и рассчитывается по следующей формуле:

ФР

ПД2 = ----- х 100%, где (10)

Кср

Кср - средняя величина капитала. Рассчитывается по формуле средней хронологической (по данным отчетности по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, за все месяцы, начиная с отчетности по состоянию на 1 января и заканчивая отчетностью на дату, на которую рассчитывается числитель);

Показатели структуры доходов и расходов состоят из показателя структуры доходов и показателя структуры расходов.

Показатель структуры доходов (ПД3) определяется как процентное отношение чистых доходов от разовых операций к финансовому результату и рассчитывается по следующей формуле:

ЧДраз

ПД3 = ------- х 100%, где (11)

ФР

ЧДраз - чистые доходы от разовых операций. Представляют собой разность между доходами и расходами от разовых операций банка.

Показатель структуры расходов (ПД4) определяется как процентное отношение административно-управленческих расходов к чистым доходам (расходам) и рассчитывается по следующей формуле:

Рау

ПД4 = ----- х 100%, где (12)

ЧД

Рау - административно-управленческие расходы.

ЧД - показатель "Чистые доходы (расходы)" формы 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)".

Показатели доходности отдельных видов операций и банка в целом состоят из показателей чистой процентной маржи и чистого спреда от кредитных операций.

Показатель чистой процентной маржи (ПД5) определяется как процентное отношение (в процентах годовых) чистого процентного дохода к средней величине активов и рассчитывается по следующей формуле:

ЧДп

ПД5 = ----- х 100%, где (13)

Аср

ЧДп - чистые процентные доходы. Представляют собой разность между процентными доходами и процентными расходами (Рп).

Показатель чистого спреда от кредитных операций (ПД6) определяется как разница между процентными (в процентах годовых) отношениями процентных доходов по ссудам к средней величине ссуд и процентных расходов к средней величине обязательств, генерирующих процентные выплаты, и рассчитывается по следующей формуле:

Дп Рп

ПД6 = ---- х 100% - ---- х 100%, где (14)

СЗср ОБср

СЗср - средняя величина ссуд. Рассчитывается по формуле средней хронологической (по данным отчетности по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, за все месяцы, начиная с отчетности по состоянию на 1 января и заканчивая отчетностью на дату, на которую рассчитывается числитель);

ОБср - средняя величина обязательств, генерирующих процентные выплаты.

Показатели группы показателей оценки доходности - рассчитываются по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября по методу средней взвешенной по следующей формуле:

2 2

SUM (показательi х весi) : SUM весi, где (15)

i=1 i=1

показательi - значение соответствующего показателя;

весi - весовая оценка от 0,3 до 0,7 соответствующего показателя (составляющей показателя);

Обобщающий результат по группе показателей оценки доходности (РГД) представляет собой среднее взвешенное значение показателей и рассчитывается по следующей формуле:

6 6

РГД = SUM (баллi х весi) : SUM весi, где (16)

i=1 i=1

баллi - оценка от 1 до 4 соответствующего показателя;

весi - весовая оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего показателя;

Финансовая устойчивость банка по группе показателей оценки доходности признается удовлетворительной в случае, если значение РГД меньше либо равно 2,3 балла.

Таким образом, нами рассмотрена методика расчетов коэффициентов финансовой устойчивости банка, в следующей части работы приведем методику расчета показателей платежеспособности и ликвидности кредитного учреждения.

1.3 Методика анализа показателей платёжеспособности и ликвидности

Платежеспособность и ликвидность банка — это комплексные понятия, характеризующие эффективность менеджмента банка, с одной стороны, и основу надежности банка – с другой. Поэтому платежеспособность и ликвидность банка рассматриваются и как самостоятельные результаты деятельности кредитной организации, и как результаты поддержки, функциональные результаты. Цель анализа платежеспособности – оценить степень воздействия платежеспособности банка на конечные финансовые результаты его деятельности – чистую прибыль (убыток).

Анализ платежеспособности банка объединяет в единую систему комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных категорий, показателей, подходов, направленных на оценку ликвидности обязательств и активов, ликвидность баланса и банка в целом и собственно оценку платежеспособности банка. В ряде случаев понятия «платежеспособность» и «ликвидность» банка отождествляются, что приводит к смешению методов и способов их поддержания и анализа. Однако, понятие «платежеспособность банка» значительно шире понятия «ликвидность банка», поскольку основывается на капитале банка как гарантийном фонде покрытия взятых обязательств, включает в себя взаимоотношения банка с контрагентами, отражает взаимосвязь платежной, ликвидной позиции конкретного банка и платежеспособности банковской системы страны в целом, формируется под воздействием гораздо большего числа внешних макроэкономических факторов. Кратковременная потеря банком ликвидности или снижение ее уровня ниже минимально допустимого требованиями надзорных органов в определенный период времени не являются основанием для утверждения о его неплатежеспособности. Именно платежеспособность банка, как основа его надежности, позволяет путем внешних заимствований восстановить ликвидность банка и баланса до требуемого уровня. Неплатежеспособность, вытекающая из утраты банком ликвидности и собственного капитала, означает, во-первых, неспособность банка изыскать внутренние источники для погашения взятых обязательств, во-вторых, невозможность привлечь для этих целей внешние источники средств. Сохранение платежеспособности банка обеспечивается лишь частью его капитала: банк считается платежеспособным, пока остается неиспользованным его акционерный (уставный) капитал, то есть стоимость чистых активов не меньше суммы обязательств (за минусом необеспеченных), выпущенных банком, и его акционерного капитала.

Следовательно, ликвидность банка – это способность банка в установленные традициями делового оборота, лицензиями, внутренними распорядительными документами и договорами с контрагентами сроки и объемы исполнять свои обязательства, в том числе; по привлечению и размещению средств, обеспечению внутрихозяйственной деятельности банка.

Платежеспособность – есть результат высокоэффективной, сбалансированной и своевременной политики управления ликвидностью банка и собственным капиталом, в соответствии с быстро меняющимися внешними и внутренними условиями функционирования, с целью предотвращения дефицита (профицита) платежного баланса банка, непроизводительных затрат и убытков, а также снижения экономических выгод.

Основными признаками потери банком платежеспособности являются: отсутствие возможностей наращивать объемы операций ввиду недостаточности собственного капитала, наличие картотеки непроведенных платежей клиентов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете, сокращение собственного капитала до нулевого или отрицательного уровня.

Ликвидность банка, выступая необходимым условием его платежеспособности, в большей степени определяется совокупностью внутренних факторов его работы и основывается на самостоятельно выбранных менеджментом конкретных условиях и способах ее поддержания. В мировой банковской теории и практике ликвидность банка принято понимать как «запас» или как «поток» ресурсов. При этом ликвидность как «запас» ресурсов характеризует возможность коммерческого банка выполнять свои обязательства перед клиентами в определенный конкретный момент времени, в том числе за счет изменения структуры активов в пользу высоколиквидных статей. Ликвидность как «поток» ресурсов предполагает оценку способности банка в течение определенного периода времени (в том числе, на перспективу) изменять (поддерживать) сложившийся уровень ликвидности за счет эффективного управления соответствующими статьями активов и пассивов, привлечения дополнительных заемных средств, наращивания собственного капитала. Таким образом, для оценки совокупной ликвидности банка следует рассматривать следующую систему показателей: ликвидность - «запас» ресурсов, или стационарную ликвидность; ликвидность - «поток» ресурсов, или текущую ликвидность; ликвидность – «прогноз», или перспективную ликвидность.

Экономическая сущность ликвидности банка, ее взаимосвязь с показателями прибыльности банковского бизнеса проявляется через ее функции, к основным из которых относят:

- формирование позитивного мнения у кредиторов о соблюдении банком сроков возврата денежных средств;

- обеспечение возможности погашения долгов без их пролонгации;

- поддержание способности выдавать по первому требованию денежные средства по всем предоставленным кредитным линиям и заключенным договорам;

- недопущение реализации активов по заниженным ценам, защита банка от необходимости платить завышенные проценты по обязательствам.

Оценка ликвидности банка базируется на анализе и оценке данных бухгалтерского баланса банка. Ликвидность баланса характеризует ликвидность банка на определенную дату (по методу «запаса» ресурсов) и не дает возможности оценить ее изменение в перспективе (метод «потока» ресурсов). Вместе с тем ликвидность банка есть качественная динамическая характеристика его деятельности, обусловленная множеством факторов, находящихся в постоянном изменении. Взаимосвязь экономических категорий «ликвидность» неплатежеспособность», система основных факторов их формирования приведены в таблице 1.

Совокупность факторов, под воздействием которых формируются платежеспособность и ликвидность банка, свидетельствует о первостепенной важности поддержания определенных, объективно необходимых соотношений между тремя составляющими – собственным капиталом банка, привлеченными и размещенными средствами – путем оперативного управления их структурными элементами. Таким образом, анализ активных и пассивных операций банка, оценка соответствия привлеченных и размещенных средств по срокам и объемам, а также достаточности капитала являются необходимыми направлениями анализа при оценке платежеспособности банка.

В ходе анализа платежеспособности банка важно оценить источники ликвидности объекта исследования, степень их стабильности, доступности, уровень достаточности, величину затраты по их поддержанию на необходимом уровне. Для небольшого банка основным источником ликвидности, как правило, являются активы, тогда как для крупного банка – способность получать на устраивающих его условиях кредиты, то есть пассивы. В принципе, банк может считать все свои активы, потенциальным источником ликвидности, учитывая свою готовность понести потери, связанные с их продажей. Таким образом, ликвидные ресурсы, которые могут быть получены от продажи активов, зависят от объема этих активов, сложившейся рыночной конъюнктуры, подвижности процентных ставок и способности банка нейтрализовать потери, связанные с получением свободных денежных средств.

Вне зависимости от своих размеров и выбранных источников ликвидных средств банк должен обладать определенным запасом или резервом ликвидности.

Под, резервом ликвидности следует понимать совокупность мобилизованных банком ресурсов, трансформированных в ликвидные активы. В мировой банковской практике общий резерв ликвидности подразделяется на первичный и вторичный

Первичный резерв ликвидности образуют наличные денежные средства в кассе банка, на корреспондентских счетах, платежные документы и денежные средства процессе инкассирования. Вторичные резервы ликвидности –высоколиквидные активы, приносящие доход и способные быть реализованными в кратчайшие сроки и с минимальными потерями. К ним относятся, как правило, государственные ценные бумаги, находящиеся в торговом портфеле банка. Управление резервом ликвидности должно быть направлено не только на поддержание его на минимально достаточном уровне, но и на достижение оптимального соотношения между его первичной и вторичной составляющими. С точки зрения максимизации прибыли предпочтительными являются вторичные резервы ликвидности, так как они приносят доход.

Таблица 1 – Взаимосвязь экономических категорий «ликвидность» и «платежеспособность», система факторов их формирования

Кроме того, согласно российскому налоговому законодательству процентный доход по государственным ценным бумагам облагается по пониженной ставке налога на прибыль, что существенно повышает эффективность операций с ними. В процессе анализа необходимо: оценить уровень общего резерва ликвидности и величину избытка (недостатка) ликвидных средств; определить источник образования избытка (недостатка) ликвидности – первичный или вторичный резерв; сформулировать мероприятия по оптимизации общего резерва ликвидности и его составляющих. В случае, если избыток ликвидности банка образовался из-за избытка вторичных резервов, для правильной оценки сложившейся ситуации и принятия оптимального управленческого решения необходимо оценить доходность вложений банка в активы, образующие вторичные резервы ликвидности в сравнении с доходностью прочих работающих активов с учетом особенностей их налогообложения.

Ликвидность банка тесно связана с его прибыльностью и находится в постоянном с нею противоречии. Для достижения максимального значения прибыли при поддержании необходимого уровня ликвидности следует проводить сравнительный анализ предельных издержек привлечения ресурсов и предельных доходов от их размещения, а так же анализ уровня ликвидности при каждом варианте привлечения и размещения средств. Ввиду особенностей функционирования кредитных организаций, только часть мобилизованных в банке источников денежных средств может быть направлена на извлечение прибыли. В этой связи в теории финансового анализа банков существует понятие «кредитно-инвестиционный потенциал банка», определяемый как величина мобилизованных банком средств за минусом резерва ликвидности и иных обязательных резервов, создаваемых в соответствии с требованиями банковского законодательства.

Основные показатели платежеспособности и ликвидности рассчитываются с использованием следующей методики: Показатель соотношения высоколиквидных активов и привлеченных средств (ПЛ1) определяется как процентное отношение высоколиквидных активов к привлеченным средствам и рассчитывается по следующей формуле:

Лам

ПЛ1 = ----- х 100%, где (17)

ПС

Лам - высоколиквидные активы банка, определенные в соответствии с Инструкцией Банка России N 110-И; ПС - привлеченные средства. Представляют собой разницу показателей "Всего обязательств" и "Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами офшорных зон" формы 0409806. Показатель структуры привлеченных средств (ПЛ4) определяется как процентное отношение обязательств до востребования и привлеченных средств и рассчитывается по следующей формуле:

Овм

ПЛ4 = ----- х 100%, где (18)

ПС

Овм - обязательства (пассивы) до востребования, определенные в соответствии с Инструкцией Банка России N 110-И.

3. Коэффициент мгновенной ликвидности (Н2) – характеризует способность банка на данный момент времени исполнить обязательства до востребования [22, с.101]:

Оптимальное значение — 20-50 %. Минимально допустимое значение Н2 — 20 %

4. Норматив текущей ликвидности (Н3) – характеризует способность банка в течение 30 дней с анализируемой даты исполнить обязательства до востребования и сроком до 30 дней [22, с.102]:

Минимально допустимое значение НЗ — 70%.

5. Показатель зависимости от межбанковского рынка (ПЛ5) определяется как процентное отношение разницы привлеченных и размещенных межбанковских кредитов (депозитов) и привлеченных средств и рассчитывается по следующей формуле:

ПСбк - СЗбк

ПЛ5 = ----------- х 100%, где (21)

ПС

ПСбк - межбанковские кредиты (депозиты) полученные. Представляют собой итог раздела II формы 0409501 "Сведения о межбанковских кредитах и депозитах" (далее - форма 0409501), установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 1376-У; СЗбк- межбанковские кредиты (депозиты) предоставленные. Представляют собой итог раздела I формы 0409501.

6. Показатель риска собственных вексельных обязательств (ПЛ6) определяется как процентное отношение суммы выпущенных банком векселей и банковских акцептов к собственным средствам (капиталу) и рассчитывается по следующей формуле:

Ов

ПЛ6 = ---- х 100%, где (22)

К

Ов - выпущенные банком векселя и банковские акцепты. Представляют собой сумму исходящих остатков на счетах N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" и N 52406 "Векселя к исполнению" формы 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 1376-У.

7. Показатель небанковских ссуд (ПЛ7) определяется как процентное отношение ссуд, предоставленных клиентам - некредитным организациям, и остатков средств на счетах клиентов - некредитных организаций и рассчитывается по следующей формуле:

СЗнб

ПЛ7 = ------ х 100%, где (23)

ПСнб

СЗнб - ссуды, предоставленные клиентам - некредитным организациям (включая ссуды, предоставленные физическим лицам);

ПСнб - показатель "Средства клиентов (некредитных организаций)" формы 0409806.

8. Показатель риска на крупных кредиторов и вкладчиков (ПЛ10) определяется как процентное отношение суммы обязательств банка по кредиторам и вкладчикам, доля которых в совокупной величине всех обязательств банка составляет 10 и более процентов, к ликвидным активам и рассчитывается по следующей формуле:

Овкк

ПЛ10 = ------ х 100%, где (24)

Лат

Овкк - сумма обязательств банка по кредиторам и вкладчикам (группам связанных кредиторов и вкладчиков), доля которых в совокупной величине всех обязательств банка составляет 10 и более процентов. Рассчитываются на основе данных отчетности по форме 0409157 "Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 1376-У;

Лат - ликвидные активы, определенные в соответствии с Инструкцией Банка России N 110-И.

9. Обобщающий результат по группе показателей оценки ликвидности (РГЛ) представляет собой среднее взвешенное значение коэффициентов и рассчитывается по следующей формуле:

РГЛ = SUM (баллi х весi) : SUM весi, где (25)

i=1 i=1

баллi - оценка от 1 до 4 соответствующего показателя;

весi - весовая оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего показателя.

Финансовая устойчивость банка по группе показателей оценки ликвидности признается удовлетворительной в случае, если значение РГЛ меньше либо равно 2,3 балла.

При коэффициентном анализе платежеспособности и ликвидности банка следует учитывать, что понижающаяся динамика коэффициентов может свидетельствовать в ряде случаев об общем снижении ликвидности всей банковской системы, а не о возникновении финансовых проблем у анализируемого банка.

Некоторым группам заинтересованных лиц (вкладчики, кредиторы, потенциальные партнёры и другие) доступна только публикуемая отчетность. На основе этих данных для оценки ликвидности используется следующая методика расчета, представленная в таблице 2.

Таблица 2 – Показатели для оценки ликвидности банка на базе публикуемой отчетности

Показатели прибыльности, рентабельности не являются объектом регулирования банковской деятельности, поэтому рекомендуемые значения этой группы показателей должны устанавливаться банками самостоятельно. Наиболее информативными являются показатели рентабельности всех активов и доходных активов. Показатели рентабельности характеризуют способность банка в условиях конкуренции на рынке банковских услуг получать прибыль; отрицательное значение показателей говорит о степени убыточности деятельности. А показатель рентабельности доходных активов оценивает эффективность деятельности непосредственно подразделений, занимающихся вложениями в доходные операции.

Таким образом, рассмотрена методика анализа показателей платежеспособности и ликвидности, проведем анализ финансового состояния ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

Глава 2. Анализ финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика ОАО «Северная Казна»

Открытое акционерное общество Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу, именуемый в дальнейшем Банк, является кредитной организацией, зарегистрированной Центральным банком Российской Федерации 20 апреля 1992 года. Банку выдана генеральная лицензия под К - 705.

Банк входит в банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации нормативными актами Банка России, настоящим Уставом, решениями общего собрания акционеров Банка, принятыми в соответствии с действующим законодательством.

Банк является юридическим лицом, для которого извлечение прибыли является основной целью своей деятельности.

Осуществляет банковские операции, предусмотренные федеральным законом.

Банк как юридическое лицо имеет в собственности обособленное имущество учитываемое на его самостоятельном балансе. Банк может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основным учредительным документом, которым руководствуется Банк, является Устав банка, он содержит:

- фирменное наименование банка и организационно — правовую форму деятельности;

- место нахождения органов управления банка;

- перечень банковских операций и сделок;

- сведения о размере уставного капитала и резервного фонда, о порядке их формирования;

- порядок деятельности банка и компетенцию органов управления, порядок их образования и принятия ими решений, сведения об органах внутреннего контроля;

- номинальную стоимость акций, дающей право одного голоса на собрании участников банка;

- порядок ликвидации и реорганизации.

Относительно правовой основой, банк в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Центрального Банка (Банка России), относящимися к деятельности кредитных организаций.

Высшим органом управления Банка является общее собрание акционеров банка.

Общее собрание акционеров Банка создается в форме совместного присутствия акционеров для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решения по вопросам, поставленным на голосование до проведения общего собрания акционеров или форме заочного голосования.

Банк ежегодно проводит годовое общее собрание акционеров. Созыв акционеров и проведение собрания акционеров определяется Уставом и законодательством.

Общее собрание акционеров может решать ряд таких вопросов как:

- внесение изменений в Устав Банка;

- избрание членов Совета директоров Банка и т.д.

Банк является юридическим лицом, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (Лицензии Банка России), осуществляет предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и Уставом банка банковские услуги:

-открытие и ведение банковских счетов юридических лиц, осуществление расчетов по поручению юридических лиц;

- кредитные операции;

- вексельные операции;

- вкладные операции по поручению физических лиц;

- кассовые операции; - операции с иностранной валютой;

- обслуживание пластиковых карт системы «UNION CARD»; «VIZA»

- обслуживание по системе Вестерн Юнион, CONTACT (быстрый перевод денег).

Банк, помимо перечисленных банковских операций, вправе осуществлять следующие сделки:

- приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

- лизинговые операции;

- оказывать консультационные и информационные услуги;

- выдавать векселя, покупать, продавать, учитывать, хранить и совершать иные операции с ценными бумагами;

- осуществлять доверительное управление с ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Банк гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Банк мобилизует свободные денежные средства юридических и физических лиц и хранит их на расчетных, текущих, депозитных или иных счетах, обеспечивая сохранность этих денежных средств. Банк осуществляет расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным действующим законодательством РФ и нормативными документами Банка России; при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов – по договоренности с клиентами; при осуществлении международных расчетов – в порядке, установленном Федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике.

Банк обязан осуществлять перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством и договором с клиентом.

Учет и документооборот в Банке организуется в соответствии с действующим законодательством и правилами, утвержденными Банком России, а также внутренними нормативными документами Банка.

Банк предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Итог деятельности Банка отражаются в ежемесячных, квартальных и годовых бухгалтерских балансах, в отчете о прибылях и убытках, а так же в годовом отчете, предъявляемых в Банк России в установленные сроки. Порядок и сроки составления годового бухгалтерского отчета.

Годовой бухгалтерский отчет составляется на основании Указаний Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета».

Рассмотрим динамику основных экономических показателей деятельности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг. (см. табл. 3).

Таблица 3 - Динамика основных экономических показателей деятельности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

По данным таблицы наблюдаются следующие изменения:

Прибыль за отчетный период к 2008г. в сравнении с 2006г. увеличилась на 264941 тыс. руб., в 2007г. на 201426 тыс. руб. Рентабельность капитала увеличилась к 2008г. в сравнении с 2006г. на 20,4%, в сравнении с 2007г на 15,0%. Дебиторская задолженность увеличилась к 2008г. на 8801313 тыс. руб., в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 4901389 тыс. руб. Кредиторская задолженность увеличилась к 2008г. на 11613201 тыс. руб. в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 6790973 тыс. руб. Коэффициент общей ликвидности увеличился к 2006г. на 2,8. в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 2,7. Коэффициент мгновенной ликвидности снизился к 2008г. на 10,0 тыс. руб. в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 5,0 тыс. руб. Коэффициент долгосрочной ликвидности увеличился к 2008г. на 1,5 в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 1,4. Основные средства увеличились к 2008г. на 451017 тыс. руб. в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 244928 тыс. руб. Фондооборачиваемость снизилась к 2008г. на 1,32 оборотов., в сравнении с 2006г., в сравнении с 2007г. на 0,76 оборотов.

Далее проведем анализ структуры актива и пассива баланса ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

2.2 Анализ структуры актива и пассива баланса ОАО «Северная Казна»

Динамику структуры и состава активов и пассивов ОАО «Северная Казна» проведем на основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) по состоянию на 2006г., 2007г., 2008г. (см. табл. 4).

Исходя из данных таблицы 4, наблюдается рост активов к 2008г. на 12296783 тыс. рублей в сравнении с началом анализируемого периода (2006г.) или с приростом – 99,9%.

Увеличение активов Банка произошло за счет роста практически по всем анализируемым показателям, а именно:

- по статье «Денежные средства» отмечено увеличение на 515671 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 324,6%. Доля данного показателя в общей величине актива увеличилась с 3,7% до 4,0% или на 0,3%;

- по статье «Средства кредитных организаций в ЦБ РФ» произошло увеличение, что в абсолютном выражении составило – 520286 тыс. руб., в относительном – темп роста – 287,4%. Доля данного показателя в общей величине актива снизилась (с 4,5% до 4,3%) на 0,2% за анализируемый период;

- в структуре средств кредитных организации по статье «Обязательные резервы» произошло увеличение на 165365 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 240,0%. Доля данного показателя в общей величине актива снизилась с 1,9% до 1,5% или на 0,4%;

- по статье «Средства в кредитных организациях» произошло увеличение на 93519 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 428,6%. Доля данного показателя в общей величине актива увеличилась с 3,1% до 4,4% или на 1,3%;

- статья «Чистые вложения в торговые ценные бумаги отмечена положительной динамикой, таким образом, увеличение составило 726643 тыс. руб. (темп роста – 403,5%) за анализируемый период. Доля данного показателя увеличилась с 3,9% до 5,2% на конец анализируемого периода;

- по статье «Чистая ссудная задолженность» произошло увеличение на 8797015 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 311,5%. Доля данного показателя в общей величине актива отмечена увеличилась с 67,6% до 70,2% или на 2,6%;

- по статье «Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения» произошло увеличение на 367987 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 286,2%. Доля данного показателя в общей величине актива имела отрицательную динамику с 3,2% до 3,1% или на 0,1%;

- по статье «Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» произошло увеличение с 70758 тыс. руб. на начало анализируемого периода до 421152 тыс. руб. к концу отчетного периода или на 350394 тыс. руб. (таким образом, темп роста составил 595,2%). Доля данного показателя в общей величине актива увеличилась с 1,2% до 2,3% или на 1,1%;

- по статье «Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы» произошло увеличение на 451017 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 170,7%. Доля данного показателя в общей величине актива снизилась с 10,4% до 5,9% или на 4,5%;

- по статье «Требования по получению процентов» произошло увеличение на 4298 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 195,4%. Доля данного показателя в общей величине актива не отмечена изменениями: показатель на конец отчетного периода соответствует значению на начало анализируемого периода 0,1%;

Таблица 4 –Анализ динамики структуры актива баланса ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг.

- по статье «Прочие активы» произошло снижение на 60671 тыс. руб. за анализируемый период (или на 58,4% в относительном измерении). Доля данного показателя в общей величине актива также снизилась с 2,4% до 0,5% или на 1,9%;

Таким образом, наибольший удельный вес в активах Банка занимает статья «Чистая ссудная задолженность» со следующим числовым значением: 2004г. – 67,6%, 2005г. – 68,7%, 2006г. – 70,2%.

В целом по анализируемым статьям актива наблюдается положительная динамика, что можно расценить как благоприятный факт в деятельности Банка. В конечном итоге тенденция роста анализируемых показателей окажет положительное влияние на конечный финансовый результат деятельности анализируемого кредитного учреждения.

Анализ динамики пассива баланса ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг. проведем на основании бухгалтерского баланса за 2006-2008 гг. (см. табл. 5).

По данным таблицы (см. табл.5) наблюдаются следующие изменения:

- по статье «Всего обязательств» произошло увеличение за анализируемый период на 12215146 тыс. руб., темп роста по данному показателю составил – 346,5%. Доля данной статьи в общей величине пассива увеличилась с 80,6% до 93,1% или на 12,5%;

- по статье «Источники собственных средств» также произошло увеличение с 1195687 тыс. руб. до 1277324 тыс. руб. (или на 81637 тыс. руб.). Темп роста по

данной статье составил 106,8%. Доля данного показателя в общей величине пассива снизилась с 19,4% до 6,9% (или на 12,5%) за анализируемый период;

Таким образом, величина пассивов отмечена увеличением (прирост 199,9%) за счет роста по статьям: «Всего обязательств» (прирост 246,5%) и «Источники собственных средств» (прирост 6,8%).

По данным таблицы 5, наблюдается рост величины пассивов к 2008г. на 12296783 тыс. рублей в сравнении с началом анализируемого периода (2006г.) или произошел прирост – 99,9%.

Увеличение пассивов Банка произошло за счет роста по следующим анализируемым показателям, а именно:

1) В структуре обязательств Банка:

- по статье «Средства кредитных организаций» увеличение на 1342234 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 501,6%. Доля данного показателя в общей величине пассива отмечена увеличением с 5,4% до 9,2% или на 3,8%;

- по статье «Средства клиентов» увеличение, что в абсолютном выражении составило – 10270967 тыс. руб., в относительном – 371,9%. Доля данного показателя в общей величине пассива отмечена ростом (с 61,4% до 76,1%) на 14,7% за анализируемый период;

- в структуре средств некредитных организации по статье «Вклады физических лиц» произошло увеличение на 2911404 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 229,0%. Доля данного показателя в общей величине пассива снизилась с 36,7% до 28,0% или на 8,7%;

- по статье «Выпущенные долговые обязательства» произошло увеличение на 377422 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 150,2%. Доля данного показателя в общей величине пассива снизилась с 12,2% до 6,1% или на 6,1%;

- по статье «Обязательства по уплате процентов» произошло увеличение на 1067635 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 427,3%. Доля данного показателя в общей величине пассива увеличилась с 1,1% до 1,4% или на 0,3%;

Таблица 5 – Анализ динамики структуры пассива баланса ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг.

- статья «Прочие обязательства» отмечена положительной динамикой, таким образом, за анализируемый период увеличение составило 10098 тыс. руб. в абсолютном выражении. Доля данного показателя в общей величине пассива снизилась с 0,4% до 0,2% или на 0,2% за анализируемый период;

- по статье «Резервы на возможные потери» увеличилась на 11246 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 511,6%. Доля данного показателя в общей величине пассива не отмечена изменениями и осталась на отметке значения на начало анализируемого периода – 0,1%;

- по статье «Всего обязательств» произошло увеличение на 12215146 тыс. руб. Темп роста данного показателя ставил 346,5%. Доля данного показателя в общей величине пассива баланса увеличилась с 80,6% до 93,1% или на 12,5%;

2) В структуре источников собственных средств:

- по статье «Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства» отмечена положительная динамика, что в абсолютном выражении составило 288839 тыс. руб. (темп роста составил 451,1% за анализируемый период). Доля данного показателя в общей величине пассива баланса также увеличилась с 1,3% на начало анализируемого периода до 2,0% или на 0,7%.

- по статье «Фонды и неиспользованная прибыль» увеличение на 105467 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 230,3%. Доля данного показателя в общей величине пассива снизилась с 1,3% до 1,0% или на 0,3%;

- по статье «Прибыль (убыток) за отчетный период» произошло увеличение на 265025 тыс. руб. за анализируемый период (темп роста составил 467,7%). Доля данного показателя также отмечена положительной динамикой с 1,2% на начало анализируемого периода до 1,8% к концу отчетного периода или на 0,6%

- по статье «Всего источников собственных средств» увеличение на 81637 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 106,8%. Доля данного показателя в общей величине пассива баланса снизилась с 19,4% до 6,9% или на 12,5%;

Исключение составляют следующие статьи, по которым произошло снижение за анализируемый период:

- «Переоценка основных средств» - на 16 тыс. руб. или на 9,9%;

Наибольший удельный вес в пассивах Банка занимают средства клиентов (по состоянию на 2006г. – 61,4%, на 2007г. – 61,5%, на 2008г. – 76,1%), из них вклады физических лиц: по состоянию на 2006г. – 36,7%, на 2007г. – 30,3%, на 2008г. – 28,0%).

В целом за анализируемый период наблюдается положительная динамика, что можно расценить как благоприятный факт в деятельности Банка.

В следующей части работы проведем анализ финансовой устойчивости, произведем расчет показателей платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

2.3 Анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна»

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их фактических значений с базовыми величинами, а также в изучении динамики этих показателей за отчетный период и за ряд лет. В данной части дипломной работы проведем анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна», а именно: коэффициент финансовой устойчивости; излишек (недостаток) источников собственных средств; коэффициент независимости (автономности); риск несбалансированной устойчивости; коэффициент покрытия работающих активов; максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения; норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

Расчет показателей финансовой устойчивости проведем на основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) за 2006-2008гг. и данных отчета о прибылях и убытках за 2006-2008гг. (Приложение 2), используя представленную методику.

Таблица 6 – Анализ динамики показателей финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

По данным таблицы 6 наблюдаются следующие изменения за анализируемый период:

- коэффициент финансовой устойчивости на начало года превышает нормативное значение (0,15), что свидетельствует о нетехнологичности и неконкурентоспособности Банка, к концу анализируемого периода показатель достиг значения, соответствующее нормативному (0,08), что говорит о нормальном уровне финансовой устойчивости;

- коэффициент излишка (недостатка) источников собственных средств отмечен снижением за анализируемый период. Таким образом, показатель на начало анализируемого периода был равен 1,67, что свидетельствует об обеспеченности денежных средств, отвлеченными из производительного оборота собственными оборотными средствами. Показатель на конец анализируемого периода равен значению 1,00, что также свидетельствует о достаточности собственных оборотных средств, хотя с незначительным их снижением. То есть, прослеживается стремление Банка сохранять свое финансовое положение;

- коэффициент независимости (автономности) отмечен незначительным снижением за анализируемый период, таким образом, произошло незначительное снижение финансовой устойчивости к концу анализируемого периода, но отсутствие проблем с текущей ликвидностью Банка;

- коэффициент несбалансированной устойчивости увеличился за анализируемый период, что свидетельствует о сбалансированном управлении активными и пассивными операциями по срокам, объемам привлечения и размещения ресурсов;

- коэффициент покрытия работающих активов также отмечен увеличением за анализируемый период. Динамика показателей анализируемого периода свидетельствует о высоком уровне обеспеченности и защищенности банковских операций при неблагоприятном изменении конъюнктуры рынка и накоплении банковских рисков;

- максимальный размер привлеченных денежных вкладов увеличился за анализируемый период. Показатель на начало анализируемого периода (61,4%) и показатель на конец отчетной даты (76,1%) соответствуют нормативному значению (max100,0%), что свидетельствует о высоком уровне защищенности вкладчиков банковским капиталом;

- норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения долей (акций) других юридических лиц увеличился за анализируемый период. Расчетные показатели соответствуют нормативному значению (max 25,0%). Это свидетельствует о росте уровня иммобилизации банковского капитала в инвестициях в другие юридические лица.

По данным рисунка 1 видно, что:

- коэффициент финансовой устойчивости снизился с 0,18 на начало анализируемого периода до 0,08 на конец отчетного периода или на 0,10, сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичное снижение на 0,03 (72,7%);

- коэффициент излишка (недостатка) источников собственных средств снизился с 1,67 на начало анализируемого периода до 1,00 или на 0,67 за анализируемый период;

- коэффициент независимости (автономности) отмечен незначительным снижением с 1,42 до 1,00 или на 0,42 (70,4%), сравнение показателей 2006 года с аналогичным показателем 2005 года выявило рост с 0,80 до 1,0 или на 0,20 (143,0%);

- коэффициент несбалансированной устойчивости увеличился на 134,7% (с 2,68 на начало анализируемого периода до 3,61 на конец отчетной даты или на 0,93), сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило рост на 1,38 (161,9%);

- коэффициент покрытия работающих активов также отмечен увеличением на 284,6% за анализируемый период (с 0,26 до 0,74 или на 0,48), сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило снижение на 0,38 (66,1%);

- максимальный размер привлеченных денежных вкладов увеличился на 14,7 (123,9%) к концу анализируемого периода в сравнении с началом отчетной даты 2006 года, сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило рост на 14,6 с 61,5 до 76,1 (123,7%);

Рисунок 1. – Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

- норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения долей (акций) других юридических лиц отмечен ростом за анализируемый период с 8,0% до 8,6% или на 0,6% (темп роста - 107,5%), сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичный рост на 0,2 с 8,4% до 8,6 % (102,4%). Таким образом, отмечается положительная динамика практически по всем анализируемым показателям, что свидетельствует о финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна».

Далее произведем расчет показателей достаточности капитала ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг. и проследим изменения в динамике.

2.4 Анализ показателей достаточности капитала ОАО «Северная Казна»

В рамках комплексного системного анализа финансово-экономических результатов деятельности банка проводится анализ достаточности капитала кредитной организации, направленный на оценку адекватности размера собственных средств (капитала) банка и их прироста темпами развития бизнеса, выявление степени защиты от рисков и поиск резервов повышения эффективности использования средств акционеров.

Произведем расчет показателей достаточности капитала ОАО «Северная Казна» (см. табл. 7) на основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) за 2006-2008гг. данных отчета о прибылях и убытках за 2006-2008гг., используя представленную методику.

Таблица 7 - Динамика показателей достаточности капитала ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

По данным таблицы 7 наблюдаются следующие изменения динамики показателей достаточности капитала:

- уровень достаточности основного капитала отмечен положительной динамикой (темп роста 160,4%), таким образом, произошло увеличение за анализируемый период. Расчетные показатели соответствуют нормативному значению (более 0,5), что свидетельствует о том, Банк обладает достаточным уровнем основного капитала;

- коэффициент покрытия собственного капитала также отмечен увеличением, это свидетельствует о повышении уровня устойчивости Банка за счет обеспеченности стержневым (основным) капиталом собственных средств брутто, используемых в составе производительных и иммобилизованных активов, кроме того, это свидетельствует о повышении платежеспособности Банка;

- показатель достаточности капитала по депозитам снизился за анализируемый период. Показатель на начало анализируемого периода соответствует нормативному значению (более 10,0%), показатель на конец отчетного периода ниже нормативного значения, что свидетельствует о снижении степени покрытия собственным капиталом средств клиентов;

- коэффициент покрытия ссудной задолженности снизился за анализируемый период. Это свидетельствует о том, что снижается возможность Банка вернуть привлеченные средства в случае невозврата кредитов;

- показатель достаточности капитала по показателю избыточности имеет очень низкое числовое значение 0,0001% на протяжении всего анализируемого периода, что свидетельствует о низкой степени обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков;

- коэффициент защищенности капитала к концу анализируемого периода Динамика за анализируемый период свидетельствует о повышении защищенности капитала Банка от риска и инфляции за счет вложений средств в недвижимость и ценности;

-рентабельность активов отмечена увеличением, что свидетельствует о повышении способности Банка обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к активам Банка.

По данным рисунка 2 видно, что: уровень достаточности основного капитала отмечен положительной динамикой (темп роста 160,4%), таким образом, произошло увеличение с 0,53 на начало периода до 0,85 на конец периода или на 0,32. Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичный рост на 0,14 (119,7%); коэффициент покрытия ссудной задолженности снизился за анализируемый период с 0,29 до 0,10 за анализируемый период или на 0,19. Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило снижение на 0,05 с 0,15 до 0,10 (27,1%); показатель достаточности капитала по депозитам отмечен снижением с 31,7% до 9,1% или на 22,6% (темп роста 28,7%).

Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило снижение на 24,5% с 33,6% до 9,1% (27,1%); коэффициент защищенности капитала отмечен увеличением с 0,66 на начало анализируемого периода до 0,92 к концу анализируемого периода или на 0,26 (темп роста составил 139,4%). Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило снижение на 0,24 с 1,16 до 0,92 (79,3%); коэффициент покрытия собственного капитала отмечен увеличением с 0,64 до 1,09 или на 0,45 (темп роста 170,3%). Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичный рост с 0,84 до 1,09 или на 0,25 (129,8%); рентабельность активов отмечена увеличением с 1,2% до 2,2% или на 1,0% (темп роста 183,3%), сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичный рост с 1,4% до 2,2% или на 0,8%(157,1%).

Таким образом, произведенные расчеты показали, что снизилась степень покрытия собственным капиталом средств клиентов, Банк обладает низкой степенью обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков.

Далее проведем анализ показателей платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 годы.

2.5 Анализ показателей платёжеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна»

Анализ платежеспособности банка объединяет в единую систему комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных категорий, показателей, подходов, направленных на оценку ликвидности обязательств и активов, ликвидность баланса и банка в целом и собственно оценку платежеспособности банка.

Рисунок 2. – Динамика показателей достаточности капитала ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг.

Произведем расчет показателей платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» (см. табл. 8) на основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) за 2006-2008гг. и данных отчета о прибылях и убытках за 2006-2008гг., используя методику, представленную в первой части дипломной работы.

Таблица 8 – Анализ динамики показателей платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

По данным таблицы 8 , наблюдаются следующие изменения:

- коэффициент использования мощностей отмечен увеличением за анализируемый. Это свидетельствует о том, активы банка используются эффективно, а также о ликвидности баланса;

- коэффициент зависимости от крупных обязательств увеличился за анализируемый период. Это свидетельствует об обеспечении основных доходных активов Банка крупными обязательствами;

- коэффициент использования срочных депозитов (стабильных) депозитов снизилась. Это свидетельствует о том, что ОАО «Северная Казна» является кредитной организацией с накопленной ликвидностью;

- коэффициент клиентской базы увеличился за анализируемый период. Расчетные показателя выше нормативного значения, что свидетельствует об определенной степени зависимости от заемных средств, то есть Банк не использует потенциал роста по валюте баланса;

- коэффициент мгновенной ликвидности увеличился за анализируемый период. Расчетные показатели соответствуют нормативному значению, что свидетельствует о том, что Банк способен исполнять обязательства до востребования;

- норматив текущей ликвидности снизился за анализируемый период Расчетные показатели соответствуют нормативному значению (min 70%),что свидетельствует о способности Банка в течение 30 дней с анализируемой даты исполнить обязательства до востребования и сроком до 30 дней;

- норматив долгосрочной ликвидности отмечен положительной динамикой, за анализируемый период Расчетные показатели соответствуют нормативному значению (max 120,0%), что свидетельствует о сбалансированности активов и пассивов Банка сроком свыше одного года;

- норматив общей ликвидности увеличился за анализируемый период Расчетные показатели не соответствуют нормативному значению (min 20,0%), что Банк наращивает общую обеспеченность ликвидными средствами на единицу привлеченных, но, тем не менее, пока ликвидных средств не достаточно;

- генеральный коэффициент ликвидности снизился за анализируемый период, это свидетельствует о низкой обеспеченности средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами: обеспеченность средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами на

начало анализируемого периода составила 40,0%, на конец отчетного периода – 30,0%, следовательно, Банку необходимо наращивать ликвидные активы;

- коэффициент локального покрытия отмечен резким снижением к концу анализируемого периода (темп роста 29,2%). Это свидетельствует о том, что свободными (неиммобилизованными) собственными средствами, размещенными в активных операциях, могут быть покрыты привлеченные средства: 2006 год – 24,0%, 2007 год – 11,0% и на конец отчетного периода только 7,0%, следовательно, необходимо наращивать собственный капитал Банка.

По рисунку 3 можно сделать следующие выводы: коэффициент использования мощностей отмечен увеличением за анализируемый период с 67,6% до 70,0% или на 2,4% (темп роста- 103,6%); коэффициент зависимости от крупных обязательств отмечен ростом за анализируемый период с 0,8 на начало анализируемого периода до 0,9 или 0,1 к концу отчетной даты (или на 112,5%). Сравнение показателей 2006 года с аналогичным показателем 2005 года изменений не выявило; коэффициент использования срочных депозитов (стабильных) депозитов снизился с 0,2 до 0,1 или 0,1 (темп роста 50,0%) за анализируемый период. Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичное снижение с 0,2 до 0,1 или на 0,1 (темп роста - 50,0%); коэффициент клиентской базы отмечен увеличением с 0,8 на начало анализируемого периода до 0,9 на конец отчетной даты или на 0,1, таким образом, темп роста показателя составил 112,5%. Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило аналогичное снижение с 0,8 до 0,9 или 0,1 (50,0%); - коэффициент мгновенной ликвидности увеличился за анализируемый период с 30,9% на начало периода до 45,6% к концу отчетной даты или 14,7% (то есть темп роста составил 147,6%).

Рисунок 3 Динамика показателей ликвидности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 гг.

Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило рост с 31,3% до 45,6% или на 14,3% (темп роста - 145,7%); норматив текущей ликвидности отмечен снижением на 10,0% (с 88,0% на начало анализируемого периода до 78,0% к концу отчетной даты). Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года выявило снижение с 83,0% до 78,0% или на 5,0% (темп роста - 94,0%); норматив долгосрочной ликвидности отмечен положительной динамикой за весь анализируемый период; норматив общей ликвидности увеличился на 2,8% (темп роста за анализируемый период – 118,1%); генеральный коэффициент ликвидности снизился на 0,1 с 0,4 до 0,3.(темп роста составил 75,0%). Сравнение показателей 2008 года с аналогичным показателем 2007 года изменений не выявило; коэффициент локального покрытия отмечен резким снижением с 0,24 на начало периода до 0,07 к концу анализируемого периода или на 0,17(темп роста 29,2%).

Анализ показал, что Банк наращивает общую обеспеченность ликвидными средствами на единицу привлеченных, но, тем не менее, пока ликвидных средств не достаточно, зависимость от заемных средств, то есть Банк не использует потенциал роста по валюте баланса, обеспеченность средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами низкая, низкая доля свободных (неиммобилизованных) собственных средствам, размещенные в активных операциях, которыми могут быть покрыты привлеченные средства.

Таким образом, из проведенного анализа платежеспособности и ликвидности наблюдается положительная динамика по ряду показателей, что свидетельствует о сбалансированной финансовой политики Банка.

2.6 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Северная Казна»

Проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг. по данным бухгалтерского баланса (Приложение 1). (см. табл. 9).

Таблица 9 – Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

По данным таблицы 9 наблюдаются следующие изменения:

Дебиторская задолженность увеличилась к 2008г. на 8801313 тыс. руб. ( с 4162963 тыс. руб. до 12964276 тыс. руб. в сравнении с 2006г. (прирост – 211,4%), в сравнении с 2007г. на 4901389 тыс. руб. или с 8062887 тыс. руб. до 12964276 тыс. руб. (прирост – 60,8%)

Кредиторская задолженность увеличилась к 2008г. на 11613201 тыс. руб. с 4111592 тыс. руб. до 15724793 тыс. руб. в сравнении с 2006г. (прирост – 282,5%) , в сравнении с 2007г. на 6790973 тыс. руб. с 8933820 тыс. руб. до 15724793 тыс. руб. (прирост – 76,0%).

Таким образом, из проведенного анализа выявлено, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность: в 2007 году на 870933 тыс. рублей, в 2008 году на 2760517 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что большая часть задолженности сформирована из средств кредитных организаций и средств (депозитов) клиентов.

Далее проведем анализ динамики структуры дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг. (см. табл.10).

Таблица 10 – Анализ динамики структуры дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Северная Казна» за 2006-2008гг.

По данным таблицы 10 наблюдаются следующие изменения:

- в структуре дебиторской задолженности по статье «Чистая ссудная задолженность» произошло увеличение на 8797015 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 311,5%. Доля данного показателя в общей величине дебиторской задолженности составила 99,9%; по статье «Требования по получению процентов» произошло увеличение на 4298 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 195,4%. Доля данного показателя в общей величине дебиторской задолженности не отмечена изменениями: показатель на конец отчетного периода соответствует значению на начало анализируемого периода 0,1%;

- в структуре кредиторской задолженности по статье «Средства кредитных организаций» произошло увеличение на 1342234 тыс. руб. за анализируемый период, то есть темп роста составил – 501,6%. Доля данного показателя в общей величине кредиторской задолженности отмечена увеличением с 8,1% до 10,7% или на 2,6%; по статье «Средства клиентов» увеличение, что в абсолютном выражении составило – 10270967 тыс. руб., в относительном – 371,9%. Доля данного показателя в общей величине кредиторской задолженности отмечена снижением (с 91,9% до 89,3%) на 2,6% за анализируемый период;

Таким образом, наблюдается увеличение величины, как дебиторской задолженности, так и кредиторской задолженности.

2.7 Мероприятия по улучшению финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна»

По данным анализа финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна» за 2006-2008 годы было выявлено, что по ряду анализируемых показателей финансовой устойчивости, платёжеспособности и ликвидности наблюдается положительная динамика.

Таким образом, было выявлено, что положительными аспектами финансовой деятельности ОАО «Северная Казна» являются:

- достаточный запас финансовой устойчивости;

- обеспеченность денежными средствами, отвлеченными из производительного оборота собственными оборотными средствами, те есть прослеживается стремление Банка сохранять свое финансовое положение;

- отсутствие проблем с текущей ликвидностью банка;

- осуществление сбалансированного управления активными и пассивными операциями по срокам, объемам привлечения и размещения ресурсов;

- высокий уровень обеспеченности и защищенности банковских операций при неблагоприятном изменении конъюнктуры рынка и накоплений банковских рисков;

- высокий уровень защищенности вкладчиков банковским капиталом;

- рост уровня иммобилизации банковского капитала в инвестициях в другие юридические лица;

- эффективность использования активов банка;

- ликвидный баланс;

- достаточный размер крупных обязательств, необходимых для обеспечения основных доходных активов Банка;

- накопленная ликвидность;

- способность исполнять обязательства до востребования;

- способность в течение 30 дней с анализируемой даты исполнить обязательства до востребования и сроком до 30 дней;

- сбалансированность активов и пассивов сроком свыше одного года;

- достаточный уровень основного капитала;

- рост уровня устойчивости за счет обеспеченности стержневым (основным) капиталом собственных средств брутто, используемых в составе производительных и иммобилизованных активов, кроме того, это свидетельствует о повышении платежеспособности Банка;

- рост уровня защищенности капитала от риска и инфляции за счет вложений средств в недвижимость и ценности;

- рост способности обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к активам Банка.

Кроме того, из проведенного анализа были выявлены недостатки в финансовой деятельности ОАО «Северная Казна», которые сводятся к следующему:

- определенная степень зависимости от заемных средств, то есть Банк не использует потенциал роста по валюте баланса;

- Банк наращивает общую обеспеченность ликвидными средствами на единицу привлеченных, но, тем не менее, пока ликвидных средств не достаточно;

- низкая обеспеченность средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами: обеспеченность средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами на начало анализируемого периода составила 40,0%, на конец отчетного периода – 30,0%, следовательно, Банку необходимо наращивать ликвидные активы;

- свободными (неиммобилизованными) собственными средствами, размещенными в активных операциях, могут быть покрыты привлеченные средства: на начало года – 24,0%, на конец отчетного периода только 7,0%, следовательно, необходимо наращивать собственный капитал Банка;

- снижение степени покрытия собственным капиталом средств клиентов;

- снижение возможности кредитной организации вернуть привлеченные средства в случае невозврата кредитов;

- низкая степень обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков.

Следовательно, необходимо разработать мероприятия, направленные на улучшение финансовой устойчивости кредитной организации.

В качестве основных мероприятий, направленных на улучшение финансовой устойчивости кредитной организации предлагаются следующие направления:

1. Обслуживание корпоративных клиентов - для достижения установленных целей по наращиванию масштабов бизнеса Банка первоочередной задачей Банка на рынке обслуживания корпоративных клиентов является радикальное расширение клиентской базы за счет развития активных продаж, модернизации существующих и развития новых продуктов. Для решения данной задачи должны быть установлены различные подходы, учитывающие специфику отдельных целевых сегментов.

Для увеличения клиентской базы сегмента необходимо обеспечить построение новых бизнес-процессов и продуктов, обеспечивающих минимизацию себестоимости стандартных массовых услуг.

Финансовые возможности и демпинговая процентная политика крупных московских банков способствует переходу к ним на обслуживание крупных корпоративных клиентов. Более того, на Урал приходят и банки со стопроцентным иностранным капиталом.

Уже сейчас наблюдается четкое разделение зон влияния банков на клиентский рынок. Рыночная ниша местных региональных банков будет сосредоточена на предприятиях среднего и малого бизнеса, а также на частных предпринимателях.

Переход Банка на обслуживание предприятий среднего и малого бизнеса, а также повышение качества управления финансами на предприятиях приводят к снижению среднего остатка на расчетных счетах. Это означает, что перед Банком стоят задачи по привлечению на расчетно-кассовое обслуживание значительного числа клиентов.

Успешность развития данного направления будет определяться решением следующих основных задач:

- развитие эффективной системы отношений с корпоративными клиентами на основе института менеджеров и работы клиентского комитета;

- обеспечение индивидуального подхода к обслуживанию VIP-клиентов путем закрепления персональных менеджеров;

- разработка сложно структурированных продуктов и индивидуальных систем обслуживания, учитывающих уникальные потребности крупных корпоративных клиентов;

- развитие современных способов обслуживания, в том числе. технологий дистанционного оказания услуг;

- повышение производительности и объема, предоставляемых банком услуг, за счет увеличения количества обрабатываемых документов в автоматическом режиме до 95%;

- стимулирование открытия расчетного счета при продаже кредитов малому и среднему бизнесу, факторинга, лизинга, других кредитных продуктов, зарплатного проекта и т.д.;

- дальнейшее расширение сети продающих площадок Банка и установка приоритетов в обслуживании на универсальность, удобство и качество обслуживания;

- максимальное вовлечение сети филиалов и дополнительных офисов в процесс обслуживания действующих и привлечения новых клиентов;

- существенное увеличение клиентской базы путем наращивания объемов активных продаж с помощью проведения маркетинговых акций, рассылок, специальных предложений и т.д.

- участие в тендерах на предоставление расчетно-кассового обслуживания, осуществляемых бюджетными организациями в части хозяйственных расходов, крупными отраслевыми компаниями, имеющими расширенную филиальную сеть и т.д.

2. Депозиты юридических лиц и выпущенные векселя - экономический рост в стране, активизация бизнеса в регионах, приток иностранного капитала увеличивают денежную массу в обороте и остатки временно свободных средств предприятий. Рост эффективности работы финансовых служб предприятий стимулирует процесс размещения временно свободных средств в платные инструменты Банка, такие как банковские депозиты и векселя.

Вместе с тем, вексельный рынок продолжает терять свои позиции на рублевом долговом рынке. Это обусловлено снижением позиций векселя как инструмента привлечения инвестиционных ресурсов для корпоративных заемщиков на фоне бурного роста рынка облигаций (почти в 4,5 раза за последние 2,5 года). При этом вексель остается достаточно интересным инструментом оперативного привлечения средств.

Высокая ликвидность и относительно короткие сроки вложений обеспечивают сохранение высокого спроса на векселя со стороны инвесторов. Хотя, по нашему мнению, приоритетным направлением для производственных и торговых фирм будут депозиты юридических лиц в связи с безопасностью и технической простотой проведения сделки.

Успешность развития данного направления будет определяться решением следующих основных задач:

- активизация работы с филиалами и дополнительными офисами Банка по привлечению денежных средств юридических лиц и предпринимателей в банковские векселя и на депозиты;

- поиск и сотрудничество с предприятиями и организациями, характер бизнеса которых предполагает наличие свободных денежных средств;

- привлечение иностранных инвесторов (зарубежных компаний, их представительств в России);

- расширение географии обращения векселей:

- увеличение точек продаж, уполномоченных выпускать и погашать векселя СКБ-банка, с обязательным наличием профессионального эксперта,

- расширение круга партнеров – инвестиционных компаний, готовых организовать вексельные программы,

- заключение договоров домициляции векселей банка с инвестиционными компаниями в других регионах.

3. Кредитование крупных корпоративных клиентов - в настоящее время, пришедшие на Урал крупные московские банки и банки с иностранным участием практически полностью захватили рынок крупных корпоративных клиентов. В сравнении с региональными банками они имеют большие ресурсные возможности, более привлекательную процентную политику. При этом крупные клиенты по-прежнему являются объектами внимания Банка в вопросах прямого и синдицированного кредитования.

Меры, необходимые для достижения успешности в данном направлении:

- сокращение доли крупных и низкодоходных кредитов в портфеле Банка;

- разработка и внедрение процедуры секъюритизации крупных кредитов;

- повышение эффективности действий, направленных на удержание и обслуживание уже привлеченных клиентов за счет предложения им желаемых услуг и предвосхищения их финансовых потребностей;

- сосредоточение основных усилий на высокодоходных конкурентоспособных операциях, являющихся альтернативой классическому кредитованию, таких как факторинг и лизинг;

- развитие проектного финансирования.

4. Кредитование предприятий малого и среднего бизнеса - основной объем кредитования Банку необходимо проводить в сегменте средних и малых предприятий. В данном сегменте применяется упрощенная технология выдачи кредитов, учитывающая повышенные риски.

Успешность развития данного направления будет определяться решением следующих основных задач:

- предложение максимально стандартизированных банковских продуктов во всей сети операционных подразделений Банка, развитие массовых технологий кредитования;

- совершенствование продуктов в более технологичном направлении с целью организации массового обслуживания клиентов;

- открытие специализированных центров кредитования предприятий малого и среднего бизнеса с предоставлением полного спектра сопутствующих услуг посредством организаций-партнеров;

- построение имиджа Банка как информационного Партнера;

- внедрение системы лояльности для ответственных клиентов;

- выстраивание отношений с отраслевыми ассоциациями и объединениями малого и среднего бизнеса;

- участие в областных и государственных программах по финансированию малого и среднего бизнеса;

- работа с отраслевыми СМИ, налоговыми инспекциями, юридическими фирмами, нотариальным конторами;

- обучение персонала и дальнейшее развитие продуктовой линейки

5. Лизинг - в условиях современного рынка лизинг для российских предприятий, во-первых, эффективное средство для модернизации производства с минимальным отвлечением оборотных средств, во-вторых, законный инструмент для оптимизации налогов при осуществлении капитальных вложений.

Растущий спрос среди клиентов на лизинговые услуги ставит перед Банком задачи по развитию лизинга как отдельного направления бизнеса. Банк намерен продолжать наращивать объем лизинговых операций, обеспечив тем самым диверсификацию кредитных вложений и расширение номенклатуры предлагаемых клиентам Банка продуктов и услуг.

Меры, необходимые для успешного развития данного направления:

- выстроить систему продаж лизинговых продуктов с использованием имеющейся у Банка инфраструктуры дополнительных офисов и филиалов;

- обеспечить поддержку в продвижении лизингового бизнеса Банка как лидера данного сегмента регионального рынка.

6. Факторинг - внедрение комплекса факторинговых услуг на сегодняшний день в полной мере соответствует стратегической ориентации Банка на обеспечение малого и среднего бизнеса по различным видам его потребностей.

Применение факторинга обходится клиенту несколько дороже классического кредитования. Однако это приемлемо для клиентов, так как факторинговые схемы дают возможность существенного увеличения объемов продаж, покрывают инфляционные риски и риски потери ликвидности, а также гарантируют возврат валютной выручки экспортеров. Таким образом, можно ожидать устойчивый рост спроса на факторинговые услуги в регионе в среднесрочной перспективе.

Меры, необходимые для достижения поставленных целей:

- совершенствование технологии факторинга (настройка соответствующего программного обеспечения);

- разработка системы продаж и продвижения факторинга на рынок с использованием имеющейся у Банка инфраструктуры дополнительных офисов и филиалов.

7. Документарные операции - следствием прогрессирующего роста объемов производства реального сектора экономики является увеличение внешнеторгового оборота, что в значительной степени влияет на спрос на документарные продукты со стороны импортеров и экспортеров. Ожидаемое вступление России в ВТО и динамичное увеличение внешнеторгового оборота позволяет отнести документарные операции к одному из приоритетных направлений развития продуктовой линейки Банка.

Успешность развития данного направления будет определяться решением следующих основных задач:

- максимально эффективное использование имеющейся у Банка инфраструктуры дополнительных офисов и филиалов для увеличения объемов документарных операций;

- повышение квалификации персонала в линейных подразделениях;

- расширение возможностей работы по линиям в первоклассных западных банках;

- разработка и продвижение новых продуктов в области документарного бизнеса с увеличением доли внешнего финансирования, использование таких схем, как предэкспортное финансирование, постфинансирование, выставление непокрытых рублевых аккредитивов с залоговым обеспечением обязательств клиента и т.д.;

- налаживание индивидуальной работы с клиентами - участниками внешнеторговой деятельности.

8. Привлечение денежных средств физических лиц - в условиях нарастающей конкуренции со стороны московских банков в сегменте обслуживания крупных корпоративных клиентов, активизация розничной деятельности становится одним из ключевых условий развития Банка.

Сложившиеся тенденции на рынке обслуживания физических лиц и ожидаемое увеличение доходов населения в среднесрочной перспективе позволяют рассматривать данное направление деятельности в качестве одного из основных инструментов достижения установленных целей по наращиванию масштабов бизнеса Банка. Основными инструментами привлечения денежных средств населения являются вклады населения и банковские карты. В долгосрочной перспективе развития банковского сектора их значимость, как источника ресурсной базы будет неуклонно расти.

С 2004 года в России начала действовать система страхования вкладов. Это повысило доверие граждан к банковскому сектору и уравняло банки в части надежности и гарантий. Таким образом, одно из конкурентных преимуществ – репутация надежного Банка для некрупного розничного клиента будет играть меньшую роль при размещении своих сбережений. На первый план выходит ценовая политика, а также повышение качества и скорости обслуживания.

В настоящее время рынок пластиковых карт динамично развивается. Основной объем карт, эмитируемых Банком, принадлежит международной системе VISA. Банку необходимо осуществить выпуск карт платежной системы MasterCard, что еще более повысит его конкурентоспособность в карточном бизнесе.

В настоящее время Банк имеет хорошо развитую сеть удаленных филиалов и дополнительных офисов, что является значительным конкурентным преимуществом и обеспечивает возможности существенно увеличивать объем эмиссии карт.

Меры, необходимые для успешного развития данного направления:

- формирование узнаваемого брэнда и яркого имиджа Банка;

- совершенствование технологии бизнес-процесса с целью повышения качества и скорости обслуживания вкладчиков;

- совершенствование продуктовой линейки, способствующей удовлетворению интересов целевых групп населения;

- оптимизация процентных ставок по привлекаемым ресурсам на рынке вкладов населения при одновременном увеличении минимальных сумм принимаемых вкладов;

- повышение экономической эффективности процесса обслуживания частных лиц за счет новых информационных технологий и коммуникаций удаленного доступа;

- разработка и внедрение новых форм и методов продаж, продвижение продуктов с использованием активной рекламы и инструментов прямого маркетинга;

- активизация работы по реализации «зарплатных проектов» на предприятиях – клиентах Банка в целях увеличения объемов эмиссии банковских карт;

- развитие карточных зарплатных проектов, использование их для продвижения новых продуктов;

- расширение спектра услуг, предоставляемых через банкоматы;

- выпуск кредитных карт;

- расширение банкоматной сети в городах присутствия Банка.

9. Кредитование физических лиц - кредитование физических лиц является одним из наиболее динамично развивающихся и доходных рынков. На сегодняшний день в Банке созданы необходимые условия для активного развития, данного направления. К 2011 году Банк намерен существенно расширить объемы различных видов операций, в том числе: кредитования под залог и поручительство, автокредитования, ипотечного кредитования, кредитования работников под поручительство предприятий – клиентов Банка.

Доля кредитов частным лицам в общем объеме выданных кредитов на рынке неуклонно растет, однако, по сравнению с показателями банков в развитых странах на данный момент она незначительна (10-15% против 50-60% в развитых странах).

Особо следует отметить направление ипотечного кредитования. Банк активно работает по Федеральной программе ипотечного кредитования и имеет хорошо отработанные технологии. Совершенствование законодательной базы об ипотеке в ближайшем будущем, продолжающееся снижение процентных ставок также обеспечит серьезный рост рынка ипотечного кредитования.

Учитывая наработанный опыт Банка и очевидные перспективы как потребительского, так и ипотечного кредитования необходимо прогрессивно развивать данные направления посредством решения следующих задач:

- совершенствование технологии массового кредитования физических лиц;

- разработка политики процентных ставок, привязанной к уровню рисков;

- развитие системы продаж стандартизированных кредитных продуктов на базе сети филиалов и дополнительных офисов;

- повышение качества работы front-офиса;

- выпуск кредитных карт;

- внедрение системы лояльности к ответственным клиентам;

- периодическое проведение маркетинговых исследований с целью обновления продуктовой линейки в соответствии с меняющимися потребностями клиентов.

10. Комиссионные операции на рынке обслуживания физических лиц - в условиях падения процентной маржи расширение объемов операций, приносящих комиссионные доходы, является одной из ключевых стратегических задач. В данном направлении Банку необходимо существенно расширить объемы операций по переводам физических лиц, реализации дорожных чеков за счет привлечения целевых групп клиентов при сохранении текущих объемов валютно-обменных операций.

На сегодняшний момент Банк оказывает услуги по осуществлению рублевых переводов по территории РФ, рублевых и валютных переводов через систему Western Union и систему Contact – на международных и межрегиональных направлениях, а также банковских переводов по системе корреспондентских отношений. Кроме того, валютные переводы помимо прямой комиссии за перевод будут способствовать росту доходов от конверсионных операций.

Стабилизация экономики и, как следствие, стабилизация курса рубля по отношению к иностранной валюте приводит к снижению оборота валютно-обменных операций физических лиц. Тем не менее, для банка данное направление работы с клиентами является стабильным источником дохода

С ростом стоимости коммунальных услуг в РФ у банков появился экономический интерес по обслуживанию оборота оплаты услуг за ЖКХ. Банки уже сейчас пытаются поделить рынок коммунальных платежей, который станет гораздо привлекательнее по мере завершения реформы ЖКХ. В этой связи Банк, обладающий разветвленной филиальной сетью, может занять уверенные позиции в данном сегменте рынка.

Меры, необходимые для успешного развития данного направления:

- выход на различные национальные диаспоры;

- осуществление приема коммунальных платежей в кассах банка, банкоматах (в том числе с функцией приема наличных денег) и средствами дистанционного банковского обслуживания;

- разработка технологии переводов, учитывающей специфику массового рынка;

- максимально эффективное использование имеющейся у Банка инфраструктуры дополнительных офисов и филиалов для увеличения объемов принятых платежей;

- совершенствования системы внутрибанковских переводов;

- открытие дополнительных офисов, специализирующихся на осуществлении переводов;

- мониторинг экономической эффективности точек продаж;

- внедрение системы дистанционного банковского обслуживания для увеличения безналичных конвертаций по пластиковым картам;

- увеличение оборота и доходов валютно-обменных операций за счет перекрестных продаж по другим банковским продуктам, таким как валютные переводы, дорожные чеки и др.

- сотрудничество с успешными игроками на рынке переводных услуг (например, система переводов «Юнистрим»).

11. Операции на финансовых рынках - развитие российского межбанковского рынка, а также наблюдаемые тенденции постепенного удлинения сроков межбанковских кредитов позволяют рассматривать данный рынок как способ регулирования платежной и валютной позиции, а также регулирования ликвидности Банка.

Наблюдаемое планомерное повышение кредитного рейтинга России основными рейтинговыми агентствами улучшает инвестиционную привлекательность российских предприятий для иностранных инвесторов и в целом снижают риски вложений на фондовом рынке. В этих условиях Банк намерен проводить политику увеличения портфеля ценных бумаг, как для решения задач управления ликвидностью, так и для получения дополнительных спекулятивных доходов. Необходимым условием развития данного направления бизнеса Банка будет являться обеспечение заданной в Бюджете Банка доходности фондовых операций.

Публичные инструменты заимствований, такие как корпоративные займы, уже сегодня стали для российских предприятий распространенным способом привлечения финансовых ресурсов. «Северная Казна» имеет успешный опыт андеррайтинга и необходимые составляющие для развития этого направления.

Основными приоритетными направлениями работы Банка на финансовых рынках в среднесрочной перспективе будут являться следующие:

1) Операции Банка:

- вложения в государственные ценные бумаги на принципах портфельных инвестиций для обеспечения поддержания ликвидности Банка путем их продажи или совершения сделок REPO. Объем портфеля будет определяться исходя из необходимого минимального уровня для поддержания ликвидности. Вложения, превышающие этот уровень, будут рассматриваться исходя из текущей ситуации на рынке и доходности данного финансового инструмента.

- вложения в субфедеральные и корпоративные облигации, условно относящиеся к I и II эшелонам.

- конверсионные операции на рынке Forex, развитие валютных спекуляций.

- заимствования и размещение временно свободных ресурсов на межбанковском рынке. На данном рынке Банк выступает в качестве нетто-кредитора и нетто-заемщика в зависимости от состояния ликвидности Банка. Также осуществляются операции покрытого процентного арбитража и сделки типа «своп» для валютной трансформации пассивов Банка.

- привлечение средств на зарубежных финансовых рынках посредством облигационных и синдицированных займов, CLN.

- осуществление операций хеджирования валютных, процентных и фондовых рисков Банка.

2) Услуги клиентам:

- андеррайтинг - к 2011 году планируется получение статуса игрока № 1 на данном рынке среди региональных банков и вхождение в 30 крупнейших банков-организаторов облигационных займов.

- конверсионные операции по заявкам клиентов.

- внедрение брокерских услуг для VIP-клиентов на рынке ценных бумаг и валютном рынке.

Таким образом, перспективными направлениями по улучшению финансовой устойчивости кредитной организации на финансовом рынке должны стать:

1) Повышение эффективности работы института персональных менеджеров на направлении клиентского бизнеса Банка.

2) Установление приоритета в части развития розничных услуг Банка и продажи стандартизированных массовых продуктов.

3)Установление в качестве целевого клиента на корпоративном сегменте предприятий среднего и малого бизнеса.

4) Расширение сети продающих площадок с основным ориентиром на продвижение розничных продуктов, а так же кредитования малого и среднего бизнеса.

5) Выход на рынок услуг проектного финансирования.

6) Увеличение масштабов бизнеса Банка.

7) Сохранение текущего уровня рентабельности капитала Банка и рентабельности активов.

8) Увеличение доли чистых непроцентных доходов в структуре совокупных доходов Банка путем расширения номенклатуры и объемов предоставления комиссионных услуг клиентам.

9) Увеличение средних объемов бизнеса в расчете на одну точку продаж.

10) Расширение ресурсной базы Банка за счет привлечения средств российских и иностранных банков, а также других финансовых институтов.

11) Обеспечение качественного роста бизнеса Банка за счет глубокого реинжиниринга и стандартизации ключевых бизнес-процессов, повышения качества и скорости обслуживания клиентов путем внедрения современных информационных технологий.

12) Дальнейшая модернизация и расширение сети операционных подразделений Банка с целью наращивания объемов продаж банковских продуктов в среднесрочной перспективе.

Также было выявлена низкая степень обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков.

В связи с этим, с целью наращивания собственного капитала, необходимо осуществить дополнительный выпуск ценных бумаг.

Эмиссия дополнительного выпуска ценных бумаг включает следующие этапы, представленные на рисунке 4.

На основании решения внеочередного Общего собрания акционеров ОАО «Северная Казна» Советом директоров ОАО «Северная Казна» утверждается Решение о дополнительном выпуске ценных бумаг и регистрируемое Департаментом лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России.

Предлагается проект Решения о дополнительном выпуске ценных бумаг (Приложение 3).

Проследим динамику уставного капитала Банка (см. табл. 11).

Таблица 11 – Анализ динамики уставного капитала ОАО «Северная Казна»

Рисунок 4. – Этапы дополнительного выпуска ценных бумаг

По данным таблицы 11 наблюдается увеличение уставного капитала на 135,1% за счет дополнительного выпуска обыкновенных акций.

Далее проследим динамику показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» после реализации предлагаемого мероприятия (см. табл.12).

Таблица 12 – Динамика показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» после реализации мероприятия

По данным таблицы 12 наблюдаются следующие изменения после реализации предлагаемого мероприятия:

- коэффициент финансовой устойчивости отмечен увеличением с 0,08 до 0,10 (темп роста 125,0%). Показатель соответствует нормативному значению (0,08), что говорит о повышении финансовой устойчивости;

- коэффициент излишка (недостатка) источников собственных средств отмечен ростом (162,4%), что свидетельствует о достаточности собственных оборотных средств. То есть, прослеживается улучшение финансового положения Банка;

- коэффициент независимости (автономности) отмечен увеличением (темп роста 133,3%), таким образом, отмечается повышение финансовой устойчивости и отсутствие проблем с текущей ликвидностью Банка;

- коэффициент покрытия работающих активов также отмечен увеличением на 185,1%, что свидетельствует о высоком уровне обеспеченности и защищенности банковских операций при неблагоприятном изменении конъюнктуры рынка и накоплении банковских рисков;

- максимальный размер привлеченных денежных вкладов отмечен снижением (94,5%), но соответствует нормативному значению (max100,0%), что свидетельствует о снижении зависимости ресурсной базы Банка от привлеченных средств населения;

- норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения долей (акций) других юридических лиц отмечен снижением (95,3%). Это свидетельствует о снижении уровня иммобилизации банковского капитала в инвестициях в другие юридические лица.

- норматив долгосрочной ликвидности отмечен снижением (69,9%) Оба расчетных показателя соответствуют нормативному значению (max 120,0%), что свидетельствует о сбалансированности активов и пассивов Банка сроком свыше одного года;

- коэффициент локального покрытия отмечен положительной динамикой (темп роста 114,3%). Это свидетельствует о том, что свободными (неиммобилизованными) собственными средствами, размещенными в активных операциях, могут быть покрыты 8,0% привлеченных средств;

- уровень достаточности основного капитала отмечен снижением (58,8%). Оба расчетных показателя соответствуют нормативному значению (более 0,5), что свидетельствует о том, Банк обладает достаточным уровнем основного капитала;

- коэффициент покрытия собственного капитала также отмечен увеличением с (темп роста 100,9%), что свидетельствует о повышении уровня устойчивости Банка за счет обеспеченности стержневым (основным) капиталом собственных средств брутто, используемых в составе производительных и иммобилизованных активов, кроме того, это свидетельствует о повышении платежеспособности Банка;

- показатель достаточности капитала по депозитам отмечен увеличением (темп роста 185,7%), что свидетельствует об увеличении степени покрытия собственным капиталом средств клиентов;

- коэффициент покрытия ссудной задолженности отмечен увеличением (темп роста 183,0%), что свидетельствует о повышении возможности кредитной организации вернуть привлеченные средства в случае невозврата кредитов;

- показатель достаточности капитала по показателю избыточности отмечен значительным увеличением (темп роста 730,0%), что свидетельствует о значительном повышении степени обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков;

- коэффициент защищенности капитала отмечен увеличением (темп роста составил 102,2%), что свидетельствует о повышении защищенности капитала Банка от риска и инфляции за счет вложений средств в недвижимость и ценности.

Как видно из произведенных расчетов, предлагаемое мероприятие по дополнительному выпуску ценных бумаг окажет на финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность ОАО «Северная Казна» положительное влияние.

Следовательно, предлагаемые мероприятия целесообразны для реализации.

Таким образом, предложены мероприятия, направленные на улучшение финансовой устойчивости кредитной организации. Реализация данных предложений положительно скажется на финансовой деятельности анализируемого кредитного учреждения и окажет влияние на конечные финансовые результаты деятельности финансовой организации.

Глава 3. Организация системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ОАО «Северная Казна»

3.1 Организация бухгалтерского учета

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет Председатель Правления Банка. За формирование Учетной политики (Приложение 4), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет Главный бухгалтер Банка. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, указаниям Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала, а по вопросам ведения и методологии бухгалтерского учета Главному бухгалтеру Банка.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Банка. Без подписи Главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Старший бухгалтер Банка подчиняется непосредственно Управляющему, а по вопросам ведения и методологии бухгалтерского учета Главному бухгалтеру Банка.

Старший бухгалтер подчиняется непосредственно Управляющему Банка, а по вопросам ведения и методологии бухгалтерского учета Главному бухгалтеру Банка.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета. Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажных носителях, а также обеспечивается программными средствами.

Главный бухгалтер Банка, его заместители, работники последующего контроля и лица, уполномоченные руководителем структурного подразделения, осуществляют текущие и последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы, цель которых состоит в выявлении нарушений Правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер, его заместители, начальники и специалисты структурных подразделений Банка (филиала, дополнительного офиса) систематически осуществляют внутрибанковский контроль совершенных бухгалтерских и кассовых операций и проводят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы с целью выявления и предотвращения нарушений правил совершения банковских операций и ведения бухгалтерского учета.

Осуществление контрольных функций закрепляется в должностных инструкциях старших по должности сотрудников, наделенных правом контрольной подписи в образцах подписей.

Контроль за осуществлением кассовых операций проводит Главный бухгалтер (заместитель Главного бухгалтера), либо уполномоченный отдельным приказом (указанием) по Банку, филиалу (дополнительному офису) сотрудник.

Составляющими внутрибанковского контроля являются текущий и последующий контроль.

Текущий контроль способствует минимизации (исключению) ошибок при открытии счетов, при приеме документов к исполнению, оформлении соответствующими документами совершаемых операций.

При осуществлении ежедневного текущего контроля, направленного на соблюдение клиентами положений по оформлению документов сотрудник банка (операционный работник) при приеме расчетных, кассовых документов осуществляет их проверку в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и другими нормативными актами Банка России.

Ежедневный текущий контроль, направленный на обеспечение сохранности средств, своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств, перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению в Банке осуществляется тремя методами:

Метод программного контроля. Контроль обеспечивается программным путем по следующим видам расчетных документов:

- документам юридических лиц, поступившим по системе «Банк-клиент»;

- документам на прием платежей (переводов) от граждан и организаций без открытия банковского счета, зачисляемых в кредит балансового счета 40911 «Транзитные счета»;

- документам по экспресс - кредитованию;

- документам, прошедшим обработку ввода в АС «ЦФТ-банк» через Bi-printer.

Метод дополнительного контроля. По операциям, требующим дополнительного контроля (Приложение 5 Положения №205-П, Требования Учетной политики Банка), бухгалтерские записи совершаются работниками ведущим и соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролером). При этом проконтролированный документ удостоверяется подписью контролера.

Метод визуального контроля. Ответственный сотрудник — старший по должности, на которого возложены контрольные функции должностной инструкцией, либо приказом (указанием) по Банку, филиалу (дополнительному офису) осуществляет контроль путем визуальной проверки расчетных и кассовых документов, оформленных на бумажном носителе, с последующим подтверждением их провода в АС «ЦФТ-банк».

При этом проверяется:

- наличие на расчетных и кассовых документах соответствующих подписей сотрудников, уполномоченных совершать те или иные операции.

- правильность формирования номеров лицевых счетов на момент их открытия уполномоченными сотрудниками подразделений, построение номера счета требованиям Приложения 1 к Правилам 205-П и Учетной политики Банка.

- соблюдение клиентами и сотрудниками подразделений требований нормативных документов по оформлению расчетных и кассовых документов, внутренних документов Банка;

- исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств в течение операционного времени в день поступления документов в Банк; документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

- перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, распоряжениях принимаемых к исполнению;

- наличие и правильность указания кассовых символов в кассовых документах.

Последующий контроль предназначен для анализа и ревизии процедур совершения бухгалтерских и кассовых операций, проверки оформления надлежащим образом документов дня и других банковских документов в соответствии с нормативными документами и внутренними Порядками Банка.

Систематическое осуществление последующего контроля способствует обнаружению ошибок учета и оформления операций, не выявленных при текущем контроле, позволяет принять необходимые меры для недопущения нарушений в дальнейшем, оценить качество работы сотрудников подразделений Банка (филиала, дополнительного офиса).

При последующем контроле проверяется:

- по лицевым счетам - все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны уполномоченных сотрудников Банка (филиала, дополнительного офиса) и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их ведомости остатков по счетам;

- правильность оформления документов, послуживших основанием для отражения операций по счетам;

- соблюдение правил выдачи клиентам выписок по счетам;

- правильность совершения исправительных записей;

- наличие подписи контролирующего работника на бухгалтерских документах по операциям, требующим дополнительного контроля;

- наличие разрешающей визы уполномоченных специалистов подразделения валютного контроля Банка (филиала, дополнительного офиса) на бухгалтерских документах по операциям, связанным с движением средств клиентов в иностранной валюте, а также средств в рублях по счетам клиентов- нерезидентов;

- исполнение заявлений клиентов на перечисление платежей в день поступления документов в Банк, при поступлении заявлений в операционное время и на следующий день — при поступлении заявлений во внеоперационное время;

- правильность оформления и закрытия депозитных и кредитных договоров физических и

юридических лиц, своевременное закрытие лицевых счетов по данным операциям;

- исполнение договоров по хозяйственной и финансовой деятельности Банка (филиала, дополнительного офиса) не позднее следующего рабочего дня после поступления копии договора в бухгалтерию;

- проведение операций и оформление бухгалтерских записей в строгом соответствии с требованиями нормативных документов и внутренних Порядков Банка;

- правильность формирования и свода бухгалтерских и кассовых документов дня;

- постановка платежных документов в картотеки к внебалансовым счетам 90901 и 90902 в день их регистрации в Банке;

- списание документов из картотек к внебалансовому счету 90901 — на следующий день после истечения срока акцепта или не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления; к внебалансовому счету 90902 — в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом текущих поступлений за день в или в пределах суммы «овердрафт», определенной договором;

- наличие на заявлениях, распоряжениях, договорах, счетах, счетах-фактурах, актах и других аналогичных документах всех необходимых подписей уполномоченных лиц;

- правильность отражения доходов и расходов Банка, филиала (дополнительного офиса) по соответствующим символам;

- оформление и отправка сообщений об открытии (закрытии) счетов налоговым органам, клиентам в течение 5-ти рабочих дней с даты открытия (закрытия) счета;

- исполнение писем, рекламаций клиентов, учреждений банка, налоговых и других органов в течение 5 дней с даты получения запроса;

- передача документов между структурными подразделениями Банка в день совершения операции или даты поступления документов в Банк.

Последующие проверки проводятся согласно плану, утвержденному директором филиала (заместителем директора), управляющим (заместителем управляющего) дополнительного офиса, руководителем структурного подразделения Банка, в котором осуществляются бухгалтерские операции.

План последующих проверок составляется Главным бухгалтером (заместителем) Банка (филиала), начальником управления Операционного департамента, старшим бухгалтером дополнительного офиса (структурного подразделения Банка) ежеквартально с указанием темы проводимой проверки, метода проверки, срока исполнения, ответственных лиц и фактической даты исполнения проверки.

Планы последующих проверок доводятся до всех ответственных исполнителей под роспись.

Последующим проверкам подлежат бухгалтерские и кассовые документы дня, а также другие документы и операции, указанные в плане проверки.

Проведение последующих проверок бухгалтерских и кассовых документов дня возлагается на ответственного сотрудника Банка, старшего по должности, в должностную инструкцию которого включается обязанность проведения последующих проверок.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки подразделяются на: целевые и тематические.

Метод проверок — выборочный или сквозной - устанавливается в планах проверок.

Целевые проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого операциониста (специалиста, бухгалтера) была проверена не реже одного раза в год.

Тематические проверки проводятся по мере необходимости по заданию Главного (старшего) бухгалтера, руководителя структурного подразделения, включаются в план проверок по каждой теме не реже одного раза в год.

Тематические проверки проводятся по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления карточек с образцами подписей и оттиска печати клиентов, отметок о получении чеков, чековых книжек;

- правильность указания сроков акцепта на документах в картотеке к внебалансовому счету 90901;

- проверка правильности хранения документов по внебалансовым счетам, соблюдение очередности расположения документов в картотеке к внебалансовому счету 90902.

- проверка правильности исполнения долгосрочных заявлений на перечисление коммунальных и иных платежей;

- проверка правильности сверки аналитического учета с синтетическим;

- проверка правильности учета заготовок и эмбоссированных банковских карт;

- проверка правильности хранения и использования штампов Банка;

- проверка правильности заполнения книг покупок и продаж;

- проверка оформления и своевременного исполнения договоров по хозяйственной деятельности банка;

- проверка правильности оформления мемориальных исправительных ордеров;

- проверка наличия образцов подписей сотрудников Банка, уполномоченных подписывать те или иные документы;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций с собственными и учтенными векселями, порядка начисления и отражения процентов по ним;

- проверка правильности отнесения на соответствующие счета доходов Банка сумм комиссий за предоставленные услуги.

Перечень тематических проверок может быть расширен и утвержден в соответствующем плане проверок.

Результаты последующих проверок оформляются справками (Приложение 1 к Порядку внутрибанковского контроля за совершаемыми операциями).

Справки оформляются сотрудниками, проводившими проверки, в сроки, указанные в плане проверок.

В справках указываются:

- тема проверки;

- наименование проверяемого структурного подразделения;

- период проверки;

- фамилия, имя, отчество сотрудников, чьи документы и операции были проверены;

- замечания, обнаруженные в ходе проверки,

- либо отметка об их отсутствии;

- общие замечания;

- причины выявленных нарушений;

- рекомендации.

Справки подписываются ответственными исполнителями, сотрудниками, в документах которых обнаружены замечания Главным бухгалтером (заместителем Главного бухгалтера) Банка (филиала), начальником управления Операционного департамента, старшим бухгалтером дополнительного офиса, структурного подразделения Банка.

Справки последующих проверок в пятидневный срок рассматриваются и визируются директором (заместителем директора) Банка (филиала), директором Операционного департамента, управляющим (заместителем управляющего) Банка, руководителем структурного подразделения Банка, в котором осуществляются бухгалтерские операции.

Руководитель (заместитель руководителя) Банка (филиала, дополнительного офиса, структурного подразделения) обязан принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

При наличии замечаний руководитель (заместитель руководителя) Банка (филиала, дополнительного офиса), структурного подразделения Банка оформляет на справке запись о необходимости предоставления в определенный срок отчета об устранении замечаний и выполнении рекомендаций.

Главному бухгалтеру (заместителю Главного бухгалтера) Банка (филиала), старшему бухгалтеру дополнительного офиса, структурного подразделения Банка.

Контроль за устранением недостатков, отмеченных проверками, возлагается на Главного бухгалтера (заместителя Главного бухгалтера), старшего бухгалтера, директора Операционного департамента.

Справки дополнительных офисов Банка высылаются в электронном виде Главному бухгалтеру (заместителю Главного бухгалтера) Банка не позднее следующего дня, после получения резолюции руководителя.

Отчеты подписываются руководителями подразделения (ответственными сотрудниками), в документах, чьих сотрудников были обнаружены замечания.

Отчеты дополнительных офисов банка высылаются в электронном виде Главному бухгалтеру (заместителю) Банка не позднее дня, следующего за днем, указанным в справке проверки.

Главный бухгалтер (заместитель Главного бухгалтера) Банка (филиала), старший бухгалтер дополнительного офиса, структурного подразделения Банка контролирует устранение недостатков, выявленных последующими проверками. В необходимых случаях организует повторную проверку устранения отмеченных недостатков и выполнения рекомендаций, указанных в справках проверок, о чем делает запись на отчетах об устранении замечаний и выполнении рекомендаций.

Планы, справки и отчеты по последующим проверкам хранятся у Главного бухгалтера (заместителя Главного бухгалтера) Банка (филиалов), старшего бухгалтера в отдельном деле.

3.2 Аудит учетной политики

Учетная политика банка (Приложение 5) определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996г. N2 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» для обеспечения формирования достоверной информации о результатах деятельности банка.

ОАО «Северная Казна» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом Российской Федерации от 2 декабря 1990г.№ 395-1 (ред. 28.04.2009, с изм. от 27.07.2006, 03.06.2009) «О банках и банковской деятельности» с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, Уставом банка, решениями Правления банка.

Для большей наглядности аудит учетной политики принято оформлять в виде таблице, в которой показывают положение учетной политики, альтернативные варианты и непосредственно положение учетной политики организации (см. табл. 13).

Таким образом, проведя аудит учетной политики можно сделать вывод, что она соответствует всем действующим законам и нормам. В кредитной организации соблюдаются в полном объёме все положения, указанные в учетной политики.

Таблица 13 – Аудит учетной политики

3.3 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов ОАО «Северная Казна»

Согласно действующим Правилам 205-П (п. 1.12.4, ч. 1) в Учетной политике Банка закреплен принцип отражения доходов и расходов Банка по «кассовому» методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и оплаты расходов, за исключением доходов и расходов, подлежащих отражению на счетах учета доходов и расходов будущих периодов, в соответствии с нормативными документами Банка России.

Доходы и расходы от операций погашения ценных бумаг и накопленного купонного дохода (НКд) определяются по методу «начислений».

Выбор периодичности формирования финансовых результатов, списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода

Учет доходов и расходов будущих периодов ведется на балансовых счетах №613 и 614.

Учитывая, что отнесение сумм на счета доходов №701 и расходов №702 производится по фактическому (кассовому) их получению, отнесение сумм на счета №613 и 614 осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет отражения доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям ведется в соответствии с Указанием Банка России от 30.11.1998г. №430-У. Затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете по дебету счета №61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям». Доходы, полученные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивном балансовом 61304 «доходы будущих периодов по другим операциям». При наступлении периода, к которому они относятся, расходы и доходы будущих периодов (балансовые счета 61304, 61403) списываются полностью или частично на расходы отчетного периода, а доходы будущих периодов (балансовый счет 61304 «доходы будущих периодов по другим операциям») — на доходы отчетного периода в той их части, которая относится к отчетному периоду.

Балансовые счета 61306 и 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте» закрываются ежемесячно на доходы и расходы Банка соответственно.

Финансовый результат определяется ежеквартально путем закрытия сумм со счетов учета доходов и расходов на счет №70301 «Прибыль отчетного года» или №70401 «Убыток отчетного года».

Прибыль или убыток определяются нарастающим итогом в течение отчетного года.

Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов, финансового результата на своих балансах. Передача финансового результата филиалами на баланс Головного офиса осуществляется в последний рабочий день отчетного года. Отражение передачи финансового результата в бухгалтерском учете осуществляется в корреспонденции со счетами 30381(30302) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Методика учета доходов и расходов Банка строится в соответствии с Приложением 3 к Правилам 205-П, раздел «Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитной организации>.

Доходы Банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день получения доходов.

Расходы Банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты.

Порядок определения финансовых результатов и их распределения регламентируется Приложением 3 к Правилам 205-П, раздел «Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитной организации».

Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется вычитанием из общей суммы доходов общей суммы расходов путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете 702 расходов отчетного периода и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете 701 доходов отчетного периода. Прибыль или убыток Банка определяются нарастающим итогом в течение отчетного года. Периодичность определения финансовых результатов — ежеквартальная.

Банк производит распределение прибыли по итогам года по решению Общего собрания акционеров.

Создание и использование фондов Банка осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом. Банк создает резервный фонд в размере, определенным Положением о резервном фонде. Этот фонд используется по строго целевому назначению, согласно утвержденному Положению о резервном фонде.

Банк создает фонды специального назначения. Порядок образования этих фондов установлен в утвержденных Положениях о фондах.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах 70301 «Прибыль отчетного года», 70401 «Убытки отчетного года», подлежат переносу на счета 70302 «Прибыль предшествующих лет», 70402 «Убытки предшествующих лет» соответственно.

Остатки, отраженные на счете 70501 «Использование прибыли отчетного года», подлежат переносу на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Указанные проводки являются первыми проводками СПОД и отражаются в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

В бухгалтерском учете события после отчетной даты отражаются только в балансе Головного офиса Банка.

События после отчетной даты отражаются в период между отчетной датой и датой составления годового бухгалтерского отчета и подлежат отражению в бухгалтерском учете на счетах:

- 70302 «Прибыль предшествующих лет»;

- 70402 «Убытки предшествующих лет»;

- 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

При отражении в бухгалтерском учете событий после отчетной даты запрещается корреспонденция счетов 70302 «Прибыль предшествующих лет», 70402 «Убытки предшествующих лет», 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» со счетами по учету:

- уставного капитала;

- кассы;

- банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета банков-корреспондентов;

- привлеченных и размещенных денежных средств;

- обязательств и требований по прочим операциям (счет 47422 «Обязательства по прочим операциям», счет 47423 «Требования по прочим операциям»), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»);

- расчетов с филиалами.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете СПОД составляются мемориальные ордера в двух экземплярах с пометкой «СПОД».

Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III Положения № 205-П.

При наличии бухгалтерских проводок, относящихся к СПОД-1, указанные операции регистрируются в Ведомости оборотов по отражению СПОД (Приложение 13 к Положению №205-П) и Сводной ведомости оборотов по отражению СПОД (Приложение 14 к Положению №205-П).

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй вместе с ведомостями оборотов по отражению СПОД помещается в отдельный сшив «Годовой отчет за____ год» В этот же сшив помещается сводная ведомость оборотов по отражению СПОД со всеми документами по составлению годового бухгалтерского отчета.

В порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ и Учетной политикой Банка для целей налогообложения, Банк производит окончательный расчет налоговой базы по налогам за отчетный год, представляет в налоговые органы декларации за отчетный год и на основании данных деклараций производит начисление и уплату налогов по итогам отчетного года.

По окончании налогового периода Банк производит отражение событий после отчетной даты - начисление налога по соответствующим лицевым счетам:

- Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;

- Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Или отражение переплаты по налогу на прибыль:

- Дт 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам»;

- Кт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Уплата налога в бюджет не является событием после отчетной даты и отражается в балансе Банка текущим операционным днем нового года в порядке, закрепленном в Учетной политике Банка для целей налогообложения.

Поскольку события после отчетной даты отражаются на балансе головного офиса Банка, филиалы уведомляют Головной офис о возникших у них событиях, которые предлагается признать в качестве событий после отчетной даты.

По результатам рассмотрения каждого факта в отдельности принимается решение о существенности его влияния на достоверность годовой бухгалтерской отчетности и финансовый результат по итогам отчетного года.

В случае принятия решения о признании события существенным данный факт деятельности филиала отражается в балансе Головного офиса Банка как событие после отчетной даты.

В этом случае филиал по счетам межфилиальных расчетов передает на баланс Головного офиса Банка остатки по счетам, подлежащим закрытию в результате отражения события после отчетной даты.

В тот же день Головной офис Банка на основании полученных документов и выписок открывает на своем балансе соответствующие лицевые счета и отражает в бухгалтерском учете все необходимые операции, включая финансовый результат от сделок.

Финансовый результат от операций, признаваемых событиями после отчетной даты, не подлежит отражению на счетах учета доходов/расходов. Полученные от отражения в бухгалтерском учете результаты событий после отчетной даты закрываются в корреспонденции со счетом 70302 «Прибыль предшествующих лет» (при наличии прибыли по итогам отчетного года) или 70402 «Убыток предшествующих лет» (при наличии убытка по итогам отчетного года).

Филиал в обязательном порядке направляет в Головной офис Банка заверенные в установленном порядке копии всех переданных по факсу документов для отражения событий после отчетной даты с целью помещения их в документы дня.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты данное событие уже было отражено бухгалтерскими проводками текущего года, то указанные проводки текущего года закрываются соответствующими сторнировочными записями, и затем производится отражение события после отчетной даты на балансе Головного офиса Банка.

Сторнирование проводок производится только после получения распоряжения Руководителя Банка об отражении такого события в бухгалтерском учете как события после отчетной даты.

- в банке — исполнителе платежа, принимающем денежные средства:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

Кт 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным денежным средствам».

- в банке — отправителе платежа при получении подтверждения о получении возвращенных денежных средств от банка - исполнителя платежа:

Дт 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам»;

Кт 30221 «Незавершенные расчеты Банка».

Перечисление пассивного остатка по учету средств межфилиальных расчетов:

- в банке — отправителе платежа в день перечисления денежных средств:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты Банка»;

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

- в банке — исполнителе платежа при получении денежных средств:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

- в банке — отправителе платежа при получении подтверждения (выписки) о зачислении пассивного остатка по учету средств межфилиальных расчетов в день наступления ДПП:

Дт 30301 Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

Кт 30221 «Незавершённые расчеты Банка».

Перечисление филиалами финансового результата на баланс Головного Банка

Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов (расходов) и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс Головного Банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день отчетного года и отражается в бухгалтерском учете Банка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

Филиал Банка: передача остатков по счетам финансовых результатов.

Дт 70301 «Прибыль отчетного года»;

Кт 30301 — по лицевому счету Головного Банка.

или

Дт 30302 — по лицевому счету Головного Банка;

Кт 70401 «Убытки отчетного года».

Головной Банк: получение на баланс финансового результата от филиала Банка:

Дт 30302 — по лицевому счету участника расчетов (филиала);

Кт 70301 «Прибыль отчетного года».

или

Дт 70401 «Убытки отчетного года»;

Кт 30301— по лицевому счету участника расчетов (филиала).

Таким образом, нами рассмотрены особенности организации системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ОАО «Северная Казна».

Заключение

Отечественная кредитная система – один из наиболее интенсивно развивающихся сегментов экономики России, где переход на рыночные отношения осуществлялся особенно быстро.

При нынешних проблемах отечественной экономики, связанных с преодолением кризисных явлений и инфляции, расширением инвестиционной и банковской деятельности, совершенствованием расчетов и стабилизацией рубля, ускорением формирования эффективно функционирующей кредитной системы, способной обеспечить мобилизацию ресурсов и их концентрацию на приоритетных направлениях, имеет неоценимую практическую значимость.

Современная банковская система – это сфера оказания многообразных услуг клиентов банков – от традиционно депозитно-ссудных и рассчетно-кассовых, определяющих основу кредитного дела, до новейших форм кредитных операций.

Организация и бухгалтерский учет банковских операций - одно из основных направлений работы персонала кредитной организации.

Разнообразие факторов, влияющих на финансовое положение организации очень велико. Поскольку глобальный анализ и учет всех факторов невозможен, на практике ограничиваются детальным изучением данных отчетности исследуемой организации (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.), позволяющих определить ряд важнейших характеристик её финансового положения, таких как: финансовая устойчивость, ликвидность и платежеспособность.

Ликвидность банковской системы зависит от ликвидности каждого Отдельного банка, поскольку банки связаны напрямую с рынком межбанковских займов и депозитов, а также посредством расчетных и клиринговых центров. Банкротство банка, имеющего широкую корреспондентскую сеть и выступающего посредником в межбанковских платежах, неблагоприятно скажется на работе всех его корреспондентов. Остатки средств на корреспондентских счетах такого банка могут оказаться безнадежно потерянными, и, кроме того, банки будут вынуждены искать или организовывать другой подобный расчетный центр.

Банкротство одного иди нескольких банков — активных заёмщиков межбанковского рынка может вызвать огромные финансовые сложности всех банков-кредиторов, что, в свою очередь, может спровоцировать невозврат банками своих средств своим кредиторам и т. д. (по принципу домино) и привести к массовым банкротствам. Прекращение выполнения своих обязательств перед клиентами чревато возникновением финансовой паники: клиенты хотят, во что бы то ни стало, как можно скорее забрать свои деньги из испытывающих финансовые затруднения банков, что приводит к ещё большим трудностям и полной приостановке выплат. Приостановка выплат может привести к тому, что финансовая паника охватит общество и затронет не только ненадежные, но и стабильные устойчивые банки.

Вопрос устойчивости банковской системы к подобного рода потрясениям непосредственно связан с банковской ликвидностью, устойчивостью и платёжеспособностью.

Проведенный анализ финансовой и производственной деятельности ОАО «Северная Казна» показал, что Банк является юридическим лицом, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (Лицензии Банка России), осуществляет предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности” и Уставом банка банковские услуги:

-открытие и ведение банковских счетов юридических лиц, осуществление расчетов по поручению юридических лиц;

- кредитные операции;

- вексельные операции;

- вкладные операции по поручению физических лиц;

- кассовые операции; - операции с иностранной валютой;

- обслуживание пластиковых карт системы “UNION CARD”; «VIZA»

- обслуживание по системе Вестерн Юнион, CONTACT (быстрый перевод денег).

Банк, помимо перечисленных банковских операций, вправе осуществлять следующие сделки:

- приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

- лизинговые операции;

- оказывать консультационные и информационные услуги;

- выдавать векселя, покупать, продавать, учитывать, хранить и совершать иные операции с ценными бумагами;

- осуществлять доверительное управление с ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Проведенный анализ финансовой устойчивости ОАО «Северная Казна» выявил следующие тенденции:

- коэффициент финансовой устойчивости отмечен снижением на 44,4%

- коэффициент излишка (недостатка) источников собственных средств отмечен снижением за анализируемый период на 59,9%;

- коэффициент независимости (автономности) отмечен незначительным снижением на 70,4%;

- коэффициент несбалансированной устойчивости отмечен увеличением на 34,7%;

- коэффициент покрытия работающих активов также отмечен увеличением на 184,6% за анализируемый период;

- максимальный размер привлеченных денежных вкладов отмечен увеличением на 23,9%;

- норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения долей (акций) других юридических лиц отмечен ростом за анализируемый период на 7,5%.

Проведенный анализ платежеспособности и ликвидности ОАО «Северная Казна» выявил следующее:

- коэффициент использования мощностей отмечен увеличением за анализируемый период на 3,6%;

- коэффициент зависимости от крупных обязательств отмечен ростом за анализируемый период на 12,5%;

- коэффициент использования срочных депозитов (стабильных депозитов отмечен снижением на 50,0% за анализируемый период;

- коэффициент клиентской базы отмечен увеличением на 12,5%;

- коэффициент мгновенной ликвидности отмечен аналогичным увеличением за анализируемый период на 147,6%;

- норматив текущей ликвидности отмечен снижением на 88,6%;

- норматив долгосрочной ликвидности отмечен положительной динамикой, таким образом, темп роста составил 102,1% за анализируемый период;

- норматив общей ликвидности также отмечен положительной динамикой (темп роста за анализируемый период – 18,1%);

- генеральный коэффициент ликвидности отмечен снижением за анализируемый период на 75,0%;

- коэффициент локального покрытия отмечен резким снижением на 29,2%.

Анализ динамики показателей достаточности капитала выявил следующее:

- уровень достаточности основного капитала отмечен положительной динамикой (темп роста 160,4%);

- коэффициент покрытия собственного капитала также отмечен увеличением с на 70,3%;

- показатель достаточности капитала по депозитам отмечен снижением на 28,7%;

- коэффициент покрытия ссудной задолженности отмечен снижением на 34,5%;

- показатель достаточности капитала по показателю избыточности имеет очень низкое числовое значение 0,01% на протяжении всего анализируемого периода;

- коэффициент защищенности капитала отмечен увеличением на 39,4%;

-рентабельность активов отмечена увеличением на 83,3%.

Кроме того, из проведенного анализа были выявлены недостатки в финансовой деятельности ОАО «Северная Казна», которые сводятся к следующему:

- определенная степень зависимости от заемных средств, то есть Банк не использует потенциал роста по валюте баланса;

- Банк наращивает общую обеспеченность ликвидными средствами на единицу привлеченных, но, тем не менее, пока ликвидных средств не достаточно;

- низкая обеспеченность средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами: обеспеченность средств клиентов наличными денежными средствами и высоколиквидными активами на начало анализируемого периода составила 40,0%, на конец отчетного периода – 30,0%, следовательно, Банку необходимо наращивать ликвидные активы;

- свободными (неиммобилизованными) собственными средствами, размещенными в активных операциях, могут быть покрыты привлеченные средства: на начало года – 24,0%, на конец отчетного периода только 7,0%, следовательно, необходимо наращивать собственный капитал Банка;

- снижение степени покрытия собственным капиталом средств клиентов;

- снижение возможности кредитной организации вернуть привлеченные средства в случае невозврата кредитов;

- низкая степень обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков.

В связи с этим разработаны мероприятия, направленные на улучшение финансовой устойчивости кредитной организации.

перспективными направлениями по улучшению финансовой устойчивости кредитной организации на финансовом рынке должны стать:

1) Повышение эффективности работы института персональных менеджеров на направлении клиентского бизнеса Банка.

2) Установление приоритета в части развития розничных услуг Банка и продажи стандартизированных массовых продуктов.

3)Установление в качестве целевого клиента на корпоративном сегменте предприятий среднего и малого бизнеса.

4) Расширение сети продающих площадок с основным ориентиром на продвижение розничных продуктов, а так же кредитования малого и среднего бизнеса.

5) Выход на рынок услуг проектного финансирования.

6) Увеличение масштабов бизнеса Банка.

7) Сохранение текущего уровня рентабельности капитала Банка и рентабельности активов.

8) Увеличение доли чистых непроцентных доходов в структуре совокупных доходов Банка путем расширения номенклатуры и объемов предоставления комиссионных услуг клиентам.

9) Увеличение средних объемов бизнеса в расчете на одну точку продаж.

10) Расширение ресурсной базы Банка за счет привлечения средств российских и иностранных банков, а также других финансовых институтов.

11) Обеспечение качественного роста бизнеса Банка за счет глубокого реинжиниринга и стандартизации ключевых бизнес-процессов, повышения качества и скорости обслуживания клиентов путем внедрения современных информационных технологий.

12) Дальнейшая модернизация и расширение сети операционных подразделений Банка с целью наращивания объемов продаж банковских продуктов в среднесрочной перспективе.

Также было выявлена низкая степень обеспеченности деятельности банка собственным капиталом для покрытия возможных убытков.

В связи с этим, с целью наращивания собственного капитала, необходимо осуществить дополнительный выпуск ценных бумаг.

На основании решения внеочередного Общего собрания акционеров ОАО «Северная Казна» Советом директоров ОАО «Северная Казна» утверждается Решение о дополнительном выпуске ценных бумаг и регистрируемое Департаментом лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России.

Нами предлагается проект Решения о дополнительном выпуске ценных бумаг.

Произведенные расчеты, предлагаемого мероприятия по дополнительному выпуску ценных бумаг показали, что оно окажет на финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность ОАО «Северная Казна» положительное влияние.

Следовательно, предлагаемые мероприятия целесообразны для реализации.

Библиография

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2. – М.: «Ось-89», 2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации 05.08 2000 № 117-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

3. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996г. № 17-ФЗ (ред. 28.04.2009, с изм. от 27.07.2006, 03.06.2009).

4. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»(принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.01.2009).

5. Федеральный закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» - от 07.08.2001г. № 115-ФЗ.

6. Федеральный закон РФ «Правила внутреннего контроля, осуществляемого в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, и финансированию терроризма».07. 08.2001. – № 115-ФЗ.

7. Указ Президента Российской Федерации «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» от 23 мая 1994г.

8. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденные ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П.

9. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986г. № 28. О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР (с изменениями от 11 августа 1987г., 26 августа 1988г., 29 сентября 1989г., 30 мая, 31 августа 1990г.)

10. Положение ЦБР от 5 января 1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999г., 31 октября 2002г.)

11. Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.)

12. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации». – ЦБ РФ 9 октября 2002г. № 199-П (с изменениями и дополнениями от 25.11.2002г.,01.06.2004г.)

13. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физических и юридических лиц в РФ. – ЦБ РФ от 01 04.2003 № 222-П.

14. Приказ МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-З-24/441@ «Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических и индивидуальных предпринимателей».

15. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. – М.: Флинта, МПСИ, 2007. 264с.

16. Арутюнов Ю.А. Финансовый менеджмент. – М.: КНОРУС, 2008. 312с.

17. Банковское дело / Под ред. О.И. Лаврушина. - М., 2008. 511с.

18. Белолипецкий В.Г. Финансовый менеджмент. Уч. пособие. - М.: КНОРУС, 2008. 448с.

19. Варламова Т.П., Варламова М.А. Финансовый менеджмент. Уч. пособие. - М.: КНОРУС, 2008. 432с.

20. Галанов В.А. Основы банковского дела. - М.: ИНФРА-М, 2006. 288 с.

21. Герасимова Е.Б., Унанян И.Р., Тишина Л.С.Банковские операции. М.: ФОРУМ, 2009. 272с.

22. Гладышева Е.В., Корчагина А.С., Решетникова Е.С. Финансовый менеджмент. - М.: Экзамен, 2009. 208с.

23. Каленбет Д. Управление рисками и защита информации в системах интернет-банкинга. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. -2006. - №6, С.62-67.

24. Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент. - М.: КНОРУС, 2008. 628с.

25. Коган М.Л. Предприятие и банк. - М.: Аркаюр, 2003. – 302с.

26. Колчина Н.В., Португалова О.В., Макееева Е.Ю. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 432с.

27. Косой А.М. Управление безналичным платежным оборотом. - М.: Финансы, 2002. – 368с.

28. Коттер Р. Коммерческие банки. - М.: Прогресс, 2003. – 501с.

29. Кредит и обращение денег в сфере безналичного оборота / Под ред. Ц.М. Хайтиной. - Саратов, 2005. - 217 с.

30. Кредиты. Инвестиции. - М.: Приор, 2005. – 129 с.

31. Лаврушин О.И. Основы банковского дела. - М.: КНОРУС, 2008. 384с.

32. Ломан Э.Д. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. - М., 2007. – 381 с.

33. Лукацкий А. Обеспечение информационной безопасности организаций банковской системы России. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2008.- №9, С.66-73.

34. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. - М.: Эксмо, 2008. 768с.

35. Максютов А.А. Основы банковского дела. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 335 с.

36. Маневич В.Е. Кредитно-денежная политика и экономическая динамика в России // Бизнес и Банки. - 2007. - №7, С. 31-35.

37. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции. - М.: ЮНИТИ, 2008. – 457 с.

38. Мехряков В.Д. Методологические основы конкуренции на региональном рынке финансовых услуг // Банковское дело. - 2008. № 7, С. 12-14.

39. Миловидов Д.А. Современное банковское дело. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 335 с.

40. Молчанов И.В. Коммерческий банк в современной России. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 259 с.

41. Найденова Р.И., Виноходова А.Ф., Найденов А.И. Финансовый менеджмент. - М.: КНОРУС, 2009. 208с.

42. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках. - М.: Банки и биржи, 2008. 299с.

43. Никитина Н.В. Финансовый менеджмент. - М.: КНОРУС, 2009. 336с.

44. Основы банковского дела. Уч. пособие. - М.: КНОРУС, 2009. 384с.

45. Основы банковского дела./под ред. Г.Г. Коробовой, Ю.И. Коробова. - М.: Магистр, 2008. 448с.

46 Печникова А.В., Маркова О.М, Стародубцева Е.Б. Банковские операции. – М.: ИНФРА-М, 2009. 352.

47. Роде Э. Банки, биржи, валюты современного капитализма. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 351 с.

48. Рудакова О.С. Банковские электронные услуги. - М.: ЮНИТИ, 2004. – 325с.

49. Стародубцева Е.Б. Основы банковского дела. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 256с.

50. Саксельцева Е.Г. Принципы использования банковских технологий в системе безналичных расчетов. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2006.- №2,С.51-55.

51. Севрук В.Т. Банковские риски. - М.: Дело Лтд, 2003. – 72с.

52. Семенюта О.Г. Банковское дело и банковское законодательство. - М.: Банки и биржи, 2004. – 453 с.

53. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции. М.: АНТИДОР, 2008. – 268С.

54. Учетная политика ОАО «Северная Казна» на 2008 год.

55. Финансовый менеджмент. М.: КНОРУС, 2009. 480с.

56. Ходачник Г.Э. Основы банковского дела. - М.: Академия, 2008. 256с.

57. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 446 с.

58. Шевченко С.И. Использование инструментов финансового рынка для управления кредитными рисками. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2009.- №2, С.75-82.