Реферат: Финансово-бухгалтерский учет

4. Журнально-ордерная форма учета

форма учета, применяемая (рекомендованная к применению) на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией. В ее основе лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учет в рамках данной формы учета осуществляется, как правило, в единой системе записей с использованием для этого двух видов бухгалтерских регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

5.Формы бухгалтерского учета, применяемые субъектами малого предпринимательства.

Форма бухгалтерского учета - организация информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную и упрощенную формы бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма, которая предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров). Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. Журнально-ордерная форма учета-форма учета, применяемая (рекомендованная к применению) на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией. В ее основе лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учет в рамках данной формы учета осуществляется, как правило, в единой системе записей с использованием для этого двух видов бухгалтерских регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей. Автоматизированная форма бухгалтерского учета - форма, которая предусматривает использование электронно-вычислительных машин. Упрощенная форма бухгалтерского учета - форма, предусматривающая ведение Книги учета хозяйственных операций, которая содержит все счета, применяемые на предприятии, и совмещает синтетический и аналитический учет. Записи в Книгу учета хозяйственных операций производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.

6.Учетная политика и порядок ее формирования в организации.

ПБУ 1/98 приказ МФРФ № 60Н от 9.12.98г. под учетной полити­кой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первично­го наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения б/у относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятель­ности, погашения стоимости активов, организации докумен­тооборота, инвентаризации, спо­собы применения счетов б/у, системы регистров б/у, обработка информации и иные соответст­вующие способы и приемы. Учетная политика формируется гл.бух. на основе нормативных актов по б/у и утверждается ру­ководителем организации. При этом в соответствии с Федераль­ным законом о б/у утверждают­ся:

- рабочий план счетов, содержа­щий синтетические и аналитиче­ские счета;

- формы первичных документов применяемых для оформления фактов хозяйственной деятель­ности а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки активов и обяза­тельств;

- порядок проведения инвентари­зации активов и обязательств организации:

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйст­венными операциями; и др. решения.

При формировании учешой по­литики предполагается имущест­венная обособленность и не­прерывность деятельности орга­низации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятель­ности, т.е. соблюдение общепри­нятых допущений, требований и принципов. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и постановки б/у ею осуществляется выбор одного из нескольких способов допуска­емых законодательством и нор­мативными актами по б/у. Спо­собы ведения б/у избранные организацией при формировании учетной политики применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответству­ющего организационно-распоря­дительного документа об учет­ной политике. Существенными способами признаются такие способы б/у без знания о приме­нении которых невозможна дос­товерная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых резуль­татов деятельности организации. Состав и содержание подлежа­щей раскрытию информации об учетной политике организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствую­щими положениями по б/у. Так к приемам и способам ведения б/у подлежащим раскрытию отно­сятся способы: оценки МПЗ, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др. изменение учетной полити­ки должно оформляются органи­зационно - распорядительным документом и должно вводится с 1 января года.

7.Организация бухгалтерского учета в системе автоматизированной обработки данных.

Применение персональных ЭВМ в учетной работе дает возможность автоматизировать рабочее место бухгалтера, что повышает производительность труда учетных работников, обеспечивает оперативность получения данных.

Большие возможности вычислительной техники расширяют сферы деятельности бухгалтерского учета путем совмещения с функциями финансового анализа. Этим самым бухгалтерский учет выполняет функцию управления, создает информационную базу для принятия правильных решений. Использование персональных ЭВМ позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. При этом ввод данных производится однократно, а использование - многократно в разрезе различных уровней пользования.

Программы по автоматизации бухгалтерского учета, содержащие алгоритм (совокупность действий, привил) решения задач и формы регистров, можно разделить на два основных класса : функциональные; универсальные.

Функциональные программы разрабатываются для крупных организаций, где каждый участок учета (основных средств, материалов, кассовых, банковских операций и т. д.) имеет относительно самостоятельную программу обработки данных, специализированные формы документации, регистров и отчетности. Эти программы могут использоваться независимо друг от друга, или в комплексе, что позволяет в автоматическом режиме получать сводные регистры в виде Главной книги и установленные формы отчетности. Автоматизация отдельных участков учета на базе функциональных программ требует их дополнительного согласования с применяемой в организации формой учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной и др.).

Универсальные программы состоят из одной или двух частей (модулей) и автоматизируют ведение бухгалтерского учета всех объектов по одним и тем же правилам. Они применимы в малых и средних организациях, вне зависимости от отрасли, к которой относится эта организация. Регистры таких программ аналогичны применяемым в упрощенной форме учета или Журнал-Главная. Эти программы легко понимаются, осваиваются и используются бухгалтерами, как правило, без вмешательства организаций-разработчиков.

Очередным шагом в автоматизации бухгалтерского учета в крупных организациях является создание локальных (местных) вычислительных сетей, когда несколько рабочих мест на базе ПЭВМ соединяются в единую сеть посредством прокладки специального кабеля или с использованием существующих телефонных и других сетей. В этом случае приобретаются дополнительное сетевое оборудование, позволяющее обмениваться информацией между компьютерами или выполнять совместную работу. При этом создаются и используются специальные сетевые программы, обеспечивающие доступ к локальной сети и информации.

Следовательно, все используемые в настоящее время программы автоматизированной обработки информации ("1 С Бухгалтерия", "Галактика", "Ветразь" и др.) могут отличаться формами выходных документов и приемами ввода первичных данных. Вместе с тем всех их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, счетов, двойной записи на счетах, баланса, инвентаризации, отчетности, оценки и калькуляции.

Таким образом, каждая отдельно взятая версия автоматизированной обработки учетной информации представляет собой единство методологических основ бухгалтерского учета, возможностей вычислительной техники и логической последовательности (алгоритма решения) обработки информации и получения выходных данных.

8.Учет денежных средств в валюте РФ: в кассе, на расчетных и специальных счетах в банках, переводов в пути.

Использование нал денег при расчетах регламентируется Положением о правилах орг-и наличного ден обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв ЦБ РФ.

Эти нормативные док-ты предусматривают:

- Наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией,

- Ведение кассовой книги и др кассовых док-ов в установленной форме.

- Прием нал денег орг-ями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

- Хранение свободных ден ср-в в учр-ях банков

- Расходование нал денег, полученных из банков строго на цели, указанные в чеке

- Хранение нал денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с рук-вом орг-и. Для учета наличия и движения ден ср-в в кассе исп-ся акт счет 50

Субсчета сч 50:

-касса орг-и – нал деньги орг-и.

Если орг-я осущ-ет операции с нал ин валютой, то к сч 50 долж быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты

-операционная касса – наличие и движение денег в кассах отделений связи, транспортных орг-й и тд

-ден ср-ва и тд

Сальдо указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало мес

Оборот по Д – суммы, поступившие в кассу

Оборот по К – суммы, выданные из кассы

Все орг-и обязаны хранить своб ден ср-ва на счетах в банках. Они вправе открывать р\счета в любом отделении банка для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций.

9.Учет денежных средств в иностранной валюте: в кассе, на валютных и специальных счетах в банках. Учет валютных операций регл-ся з\д и нормативными актами в области вал регулирования, внешнеэк дея-ти и вал контроля на территории РФ, а также док-ами, определяющими методологию бу вал операций и внешнеэк дея-ти

Осн нормативный док-т в обл-ти бу явл-ся ПБУ 3\2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в ин валюте».

Бу в РФ ведется в рублях, в связи с чем возникает необходимость о пересчете конкретных сумм ин валюты в рубли при отражении в учете вал операций, в рез-те которых возникают курсовые и суммовые разницы.

Суммовая разница обр-ся тогда, когда по усл-ям договора ден обяз-во одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной опред сумме в ин валюте.

Курсовая разница – разница м-ду рублевой оценкой вал актива или обяз-ва по курсу на дату расчета, либо дату составления отч-ти и рублевой оценкой его на дату принятия к бу в отч периоде или составления отчетности за предыдущ отч период

В бу возникающие курсовые разницы относ-ся на фин рез-ты орг-и.

Возникающие курсовые разницы оф-ся проводками:

положит курс разница Д 50\касса в ин валюте, 52 К 91

отриц курс разница Д 91 К 52, 50\касса в ин валюте

Бу вал операций и вал ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет в рублях, но активы и обяз-ва в ин валюте должны учитываться обособленно, на специально открытых субсчетах к синтетич счетам.

Орг-и обязаны хранить свобод ден ср-ва в ин валюте на счетах в банках, имеющих лицензии ЦБ РФ на проведение вал операций.

Практически все вал операции осущ-ся ч-з вал счета. Вал счета откр-ся по отд видам ин валюты.

Для учета опер-й по вал счету исп-ся сч 52 «Валютные счета»

По Д сч 52 отраж-ся остаток ин валюты на нач месяца, зачисление сумм в теч-е мес и остаток неиспользованной валюты на конец мес

По К сч 52 отраж-ся списание вал ср-в

Записи операций по вал счету ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действущему на дату зачисления или списания ср-в

Основанием для отраж-я операций по сч 52 служат выписки банка

К сч 52 откр-ся отд субсчета:

- вал счета внутри страны

- вал счета за рубежом

10.Учет денежных средств в кассе, специальных счетах, переводов в пути (в валюте РФ и иностранной валюте).

Ден.ср-ва находятся в кассе в виде наличных и денежных до­кументов ,на счетах в банках,выставленных аккредитивах,чековых книжках, на спец и депозитных счетах.Ден.ср-ми производятся расчеты с поставщиками , покупателями, заказчиками, кредитными орг-ми и др.физ.и юрид.лицами.Ден.расчеты производятся либо в виде безналич­ных платежей.Б/нал.осущ-ся с помощью плат.поручений.векселей.чеков.Для учета ден-х ср-в применяются счета б/у объединенные в раздел Ден-е ср-ва (счета 50,51,52,спец.счета55 и переводы в пути 57)Согласно положения о ведении кассовых операций вся денежная наличн.должна хра­ниться в банке,а для приема,расх.наличн.денег име­ется касса.Вел.ден.в кассе опред-ся лими­том,кот.устан.банк. Юр лицо вправе открыть несколько счетов в разл.банках:заявление об от­крытии счета по форме докум.о регистрации орган.,копия устава,карточки с образцами подпи­сей и печати.Порядок соверше­ния и оформления операций по счетам регул.правил.ЦБ
РФдоговор с банком,№ счета.Банк зачисляет на счет клиен­та не позднее следующ.операционного дня после
получения плат.док-та.Банк вы­сылает выписки из р/с орг-ции с прилож.оправдат-х док-в.Учет операций с ин.валютой организу­ется в соотв. с правилами ЦБ РФ открыв.валют.счета на каждый вид валюты.операции учит-ся на счете 52.К этому счету открыв, субсч.транз.счетдек.вал.счета и вал.счета за рубежом.Порядок
опер.как и на 51.В аналит.учете операции отраж.в конкретной инвалюте и в российских рублях
по курсу ЦБ.На спец.счетах предназн.для обобщения инф.о наличии и движ.ден-х ср-в в отечеств.валюте ,в аккредити­вах,чек.книжках .депозитных счетах и др..кроме вексе­лей.Товарный аккредитив прим-ся для расчета между покупате­лем и постащиком това­ров. Покупатель дает пись­мен.поручение банку об.откры­тии аккр.,в нем ука-зыв.поставщик,сумма,срок аккр.,род товаров.подлежащих оплате,док-ты кот-е должны быть предъявлены для получения платежа: накладные,сертификаты, извещения о произведенных с ак-кред.выплатах посыл.банку по­купателя для списания сумм со счета плательщика.3ачисление ден.ср-в в аккредитивы Д55-К51,по мере использования ак­кредитива Д60-К57.Один раз в месяц проверки наличие кас-се.излишки в доход,недостача кассира или на финансовые рез-ты.

11.Учёт финансовых вложений и резервов их обесценивание.

В соответствии с ПБУ к финансовым вложениям относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя);

3. вклады в уставный капитал других организаций;

4. предоставленные другим организациям займы;

5. депозитные вклады в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования – бухгалтерский учет договора цессии.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение трех условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и т.д.);

3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов, либо прироста стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений учитывается на счете 58.

1. Финансовые вложения приобретены за плату Д58 К76 – договорная стоимость приобретения финансовых вложений

2. Сумма прочих затрат, связанных с приобретением Д58 К76,71

Все финансовые вложения можно разделить на две группы:

1. финансовые вложения – ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ценной бумаги.

В этом случае корректировка в бухгалтерском учете на основании официальной котировки ЦБ производится ежемесячно или ежеквартально (элемент учетной политики). Разница в стоимости относится на счет 91 как операционный доход или расход.

Д58 К91 – увеличение стоимости

Д91 К58 – уменьшение стоимости

2. финансовые вложения – ценные бумаги, которые не котируются на рынке ценных бумаг. Организациям разрешено списывать разницу между фактической и номинальной стоимостью в течение срока их обращения как операционные доходы или расходы.

Выбытие финансовых вложений происходит в случае : погашения;продажи;передачи безвозмездно;вклад в уставный капитал другой организации. Учет выбытия финансовых вложений ведется через счет 91.

12.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам разных видов. Отражение их в бухгалтерской отчетности.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-мат ценности исп-ся счет 60. Аналитич учет ведут в хронологич порядке по каждому поставщику и каждому подрядчику.

Д 10, 41, 25, 26, Д 19 - К 60 на сумму предъявленных к оплате счетов поставщиков

Инф-я о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным орг-ям, а также по предъявленным им признанным и присужденным штрафам, пеням, неустойкам, форм-ся на счете 76\2

Д 76\2 К 91\1

Д 51 К 76\2 – начисление и получение штрафов по договорам

Д 60 К 50, 51, 52 оплата счетов (расчеты с поставщиками)

13.Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение их в бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов с покупателями за отгруж продукцию, отр-ся на сч 62, к которому откр-ся субсчета по видам расчетов

По мере отгрузки продукции к оплате предъявл-ся док-ты, в которых величина выручки от их реализации по договорной цене с НДС отр-ся записью Д 62 К 90\1

Д 51, 52, 50 К 62 – погашение задолженности (проплата)

Орг-и могут получать авансы под поставку товарно-мат ценностей Д 50, 51, 52 К 62\авансы полученные

При зачете суммы раннее полученных авансов, при предъявлении покупателям счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делают запись Д 62\авансы полученные К 62

14.Учет расчетов по кредитам и займам, расходов по их обслуживанию. Отражение их в бухгалтерской отчетности.

Для учета кредитов и займов предусмотрены пас счета:

66 Расчеты по краткоср кред и займам; 67 Расчеты по долгоср кред и займам

Субсчета:

-осн долг по полученным кредитам, займам

-% к уплате по полученным кредитам, займам

-осн долг по просроченным кредитам, займам

-% по просроченным кредитам, займам

-штрафные санкции по просроченным кредитам, займам

-кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств

-кредиты и займы для раб-ов

Кред сальдо по счетам 66, 67 пок-ет сумму полученных и непогашенных кредитов и займов на нач и конец периода

Оборот по К – получение кредита

Оборот по Д – погашение

При получении кредитов и займов дел зап: Д 50, 51, 52, 55 К 66, 67

На погаш-е кредитов и займов – обратн

Расходы по оплате % , направленного на приобретение осн ср-в и немат активов, вкл-ся в инвентарную ст-ть объектов, зап: Д 08, К 66\2, 67\2

Д 66\2, 67\2 К 51, 52 – уплата %

Д 91 К 66\2, 67\2 – начисление % после ввода объекта в эксплуатацию

Начисление % по кредитам на приобретение МПЗ и цен бумаг – Д 15 К 66\2 до оприходования материалов на склад

Если кредиты приобретены на тек расходы, то начисление % относ-ся на фин рез-т Д 66\2, 67\2 К 51, 52

По кредитам для раб-ов Д 51К 67\7

Д 73 К 50, 51 – займы, выданные персоналу

Д 67\7 К 73 – на сумму частичного гашения кредита

Аналитич учет кредитов ведется по видам кредитов. Анал учет по займам ведется по взаимодавцам и срокам их погашения

15.Учет расчетов по федеральным налогам и сборам (кроме ЕСН и налога на доходы физических лиц), отложенным налоговым активам и обязательствам. Отчетность по ним.

К таким расчетам относ-ся расчеты орг-и с бюджетом по налогам и сборам.

Перечисления в бюджет оформл-ся платежными поручениями, которые выписываются день в день с перечислением ср-в в бюджет

Учет осущ-ся на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчета 68 по кажд виду платежей

Оборот по К – сумма начисленных налогов и сборов

Оборот по Д – суммы, перечисленные в бюджет

В бу показывается не только сумма начисленных налогов, но и источники их возмещения :

- НДС и акцизы относ-ся на счета продаж Д 90\3, 90\4 К 68\ НДС и акцизы

- земельный налог, налог на игорный бизнес вкл-ся в с\с продукции Д 08, 20, 23, 26, 44 К 68\

- налог на имущ-во, налог на рекламу – за счет прибыли до ее н\о Д 91 К 68

- налог на прибыль, налог в виде дивидендов у источника выплаты, сбор на право торговли – за счет чистой прибыли орг-и Д 99 К 68

Начисление налогов и сборов рассчит-ся исходя из налогооблагаемой базы и % ставок, устаносвленных з\д-вом

16.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, налогу на доходы физических лиц. Отчетность по ним.

Налогоплательщиками ЕСН являются организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские фермерские хозяйства и т.д.

Объектом или налогооблагаемой базой являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями.

В соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании» №167-ФЗ работникам на их счета работодателями перечисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части:

1. на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2. на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Начислен ЕСН Д20,23,25,26,08,10,44 К69/1, 69/2, 69/3

Из сумм начисленной заработной платы производят удержания налогов – НДФЛ, когда объектом обложения является заработная плата.

Налоговые ставки установлены в размере:

13% – в отношении большинства доходов;

30% – в отношении доходов физических лиц, не являющимися гражданами РФ;

6% – в отношении доходов от долевого участия в других организациях;

35% – от стоимости выигрышей, призов, участия в конкурсах.

В соответствии со статьей 23 НК РФ НДФЛ удерживается с доходов, полученных работником от источников в РФ.

Для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ производятся:

1. стандартные вычеты (производятся организацией);

2. социальные налоговые вычеты (производятся налоговым органом);

3. имущественные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом);

4. профессиональные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом, а при его отсутствии налоговым органом). Удержание из заработной платы суммы НДФЛ, алиментов, профсоюзных взносов, возмещения материального ущерба, за неотработанный отпуск, за предоставленный займ, за брак и т.д. Д70 К68,76,73/2,20,73/1,28

17.Учет расчетов по региональным и местным налогам и сборам. Отчетность по ним.

18.Учет расчетов с подотчетными лицами в валюте РФ и иностранной валюте.

Нормативная база: ст. 139 ТК РФ, Постановления правительства по исчислению среднего заработка (заработная плата по командировке исчисляется из расчета среднего заработка).

Подотчетным лицом является любой работник предприятия, который выполняет задание предприятия (командировка или хозяйственные расходы). Для его выполнения работник получает денежные средства – аванс из кассы. Размер аванса определяет бухгалтер, получив приказ директора о командировке или служебную записку о хозяйственных расходах.

Аванс выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.

Во время командировки работник выполняет задания организации, которые могут быть следующими:

– хозяйственные расходы; заключение договоров;изучение новых технологий;семинары;проверки и т.д.

Иными словами задания должны быть обусловлены производственной необходимостью.

В начале года в организации может быть издан приказ (или распоряжение) с перечнем лиц, являющихся подчиненными, а также указаны сроки сдачи авансовых отчетов, например месяц или квартал.

Синтетический учет подотчетных сумм

1. Выдана денежная сумма подотчет на хозяйственные командировочные расходы Д71 К50

2. Подотчетным лицом использованы деньги на командировочные расходы Д26 К71

3. Внесены неиспользованные подотчетные суммы в кассу Д50 К71

4. Возмещен долг по подотчетным суммам через удержание заработной платы Д70 К71

5. Выдана из кассы сумма перерасхода Д71 К50

6. Отражены расходы по командировке, произведенные подотчетным лицом сверх норм, указанных в коллективном договоре, но признанные руководителем организации Д91 К71

19.Учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами. Порядок отражения их в бухгалтерской отчетности.

20. Общие положения по учету материальных производственных запасов: понятие, классификация, задачи и методика учета в местах хранения и бухгалтерии.

К МПЗ относятся активы, которые отвечают следующим условиям:1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);2. предназначены для продажи (товары) счет 41;3. используются для управленческих нужд организации. Материальные ценности, в зависимости от способа использоавания и назначения классифицируются:

сырье и материалы;покупные полуфабрикаты;прочие материалы (не составляющие основу продукции);топливо;запасные части;готовая продукция;товары.

При поступлении МПЗ от поставщиков к их счетам прикладывается накладная или спецификация, которая подтверждает количество отгруженной продукции, вид тары или упаковки. Если материалы доставлены автотранспортом со склада поставщика, то поставщиком выписываются товарно-транспортная накладная, в которой указываются количество, наименование материала, а также показатели работы автотранспорта.

Если материалы поступают без платежных документов или обнаружены расхождения, то выписывается акт и эти материалы считаются на ответственном хранении.

Если материалы поступают в виде внутреннего перемещения, то они оформляются накладными.

Материалы, поступающие без документов называются неотфактурованными поставками.

К расходным документам относятся накладные, требования, лимитно-заборная карта.

Оперативно-бухгалтерский – сальдовый метод учета материалов.

Учет материалов на складе ведется в количественном (натуральном) выражении. Кладовщик осуществляет учет остатка каждого вида материалов, его движение (приход и расход) в специальной «Карточке складского учета материалов», которая выдается бухгалтерией, где проставляется вид материалов, номенклатурный номер, цена.

21. Бухгалтерский учет материалов. Порядок отражения их остатков в бухгалтерском балансе.

В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;3. таможенные пошлины;4. невозмещаемые налоги;5. вознаграждения посредникам;6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.

46.Учет уставного, резервного и добавочного капитала, отражение их в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете зарегистрированная величина уставного капиталаД75 К80

Внесено имущество собственником при формировании уставного капитала Д10,50,51,52,01(08) К75

Если уставный капитал формируется сразу то его формирование отразится Д10,50,51,… К80 10.000

Резервный капитал формируетсяД84(99),91 К82

Расходование резервного капиталаД82 К84

Добавочный капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.Например:1. Прирост стоимости основных средств при переоценкеД01 К83. 2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций превышает их номиналД50,51 К83 3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в иностранной валюте Д75 К83 или Д01(08) К83

47. Учет целевого финансирования, оценочных резервов, резервовпредстоящих расходов, доходов будущих периодов. Отражение их в бухгалтерской отчетности.

Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»

Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет ведется по видам, направлениям использования.

Если средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов, при этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент учетной политики).

Если средства получены коммерческой организаций и они являются возвратными, то для цели бухгалтерского учета они квалифицируются как краткосрочные или долгосрочные обязательства

Д50,51 К76

Если целевое финансирование поступает на безвозмездной основе, то оно квалифицируется как доходы будущих периодов

Д50,51 К98

По мере расходования целевого финансирования доходы будущих периодов спишутся:А) – приобретены материалыД10 К60

– перечислено поставщикамД10К51

– приобретены ОС Д08 К60 – Д01 К08 – Д20 К02

Б) списаны доходы будущие периодов Д98 К91

Если целевое финансирование получено из бюджета как бюджетное финансирование:1. получены деньгиД51 К86

2. приобретены активы или списаны бюджетные средстваД10 К51

3. списано целевое финансирование как внереализационный доходД86 К91

Если приобретаются основные средства, то есть целевое финансирование предназначено на капитальные вложения:

1. Д51 К86 – получены деньги

2. Д08 К60,51 – приобретены ОС

3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

4. Д86 К98 – одновременно с введением в эксплуатацию списано целевое финансирование как доходы бедующих периодов

5. Д20 К02 – начислена амортизация по ОС

6. Д08 К91 – одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной амортизации

43.Учет ремонта основных средств (собственных и арендованных).

В соответствии с п.7 ПБУ 10 расходы организации, связанные с поддержанием объектов ОС в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с ремонтом относятся на себестоимость и отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (см. также п.26 ПБУ 6).

1. Расходы, связанные с ремонтом отразятся (если ремонт производится собственными силами)Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71

2. Если ремонт производится сторонней организациейД20,25,26,44 К60

3. Если ремонт дорогостоящий и планируется заранее, то расходы на ремонт резервируются, то есть создается резерв в течение срока, котрый определяет сама организация (от 10 мес до 2 лет). Резерв создается – начисляется

Д20,25,26,44 К96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование созданного резерва отражается записьюД96 К10,70,69,71…/60

В конце календарного года резерв инвентаризируется и если ремонт не закончен, резерв остается. Если ремонт закончен, то остаток резерва относят на прочие доходы и расходы как внереализационный доходД96 К91

4. В случае дорогостоящего непредвиденного ремонта затраты по нему могут быть отнесены на расходы будущих периодов, которые должны быть списаны в период, который определяет само предприятие.

Произведен дорогостоящий ремонтД97 К10,70,69 / 60

Расходы списаны на себестоимость равными долями в течение срока списанияД20,25,26,44 К97

При проведении ремонта качественные характеристики ОС не меняются (то есть Д20,25,26,44 – себестоимость). При проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, частичной ликвидации – изменяется качественные характеристики объектов, то есть производятся капитальные вложения (счет 08).

45.Учет нематериальных активов и отражение их в бухгалтерской отчётности.

В бухучете НМА приходуются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где собирается первоначальная стоимость НМА.При вводе в эксплуатацию счет 08 закрывается счетом 04 «Нематериальные активы».Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Если организация своими силами создает НМА, то все расходы собираются по дебету счета 08. В момент государственной регистрации НМА приходуютсяД04 К08

При взносе в уставный капитал НМА приходуются по стоимости, указанной в учредительных документах:

1. НМА приходуютсяД08 К75 На счете 08 также собираются затраты, связанные с доведением НМА до состояния годности

2. НМА вводятся в эксплуатацию Д04 К08

НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.

В бухучете учет выбытия ведется с применением счета 91. доходы или расходы, получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.

Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока использования объекта;

3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:

1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05Д20,44 К05

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМАД20,44 К04

Применение того или иного способа – элемент учетной политики.

42.Бухгалтерский и налоговый учет амортизации имущества трех видов. Порядок отражения ее в бухгалтерской отчетности.

Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока использования объекта;3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05Д20,44 К052. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМАД20,44 К04.Применение того или иного способа – элемент учетной политики.

37.Бухалтерский финансовый учет расходов на продажу.

Аналитический учет по счету 44 ведется в специальной ведомости (по рекомендации Минфина ведомость №15) по статьям расхода с оборотами по дебету и кредиту счета 44 за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Для списания расходов на продажу на счет 90 они предварительно распределяются пропорциональной плановой или фактической себестоимости отгруженной или проданной продукции или в плановым проценте (элемент учетной политики).В соответствии с принципом бухгалтерского учета (ПБУ №1 п.6,7), а также ПБУ 9 «Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности» учет продаж может осуществлять двумя методами: кассовым (по оплате) и методом начисления (по отгрузке).

Для учета продаж на счете 90 в течении календарного года рекомендуется открывать 9 субсчетов, которые в конце календарного года закрываются внутренними оборотами, то есть в течение года в конце месяца сальдо по счету 90 синтетическому нет, но на субсчетах сальдо есть. В конце года сальдо на субсчетах и на счете 90 тоже нет.

1. Отгружена продукция по факт себестоимостиД90/2 К43

2. Отражается продукция по факт себестоимостиД62 К90/1

3. Начислен НДСД90/3 К68

4. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукцииД90/5 К44

5. В конце месяца определяется финансовый результатД90/9 К99

6. Закрывается счет 90/1Д90/1 К90/9

7. Закрывается счет 90/2Д 90/9 К90/2

8. Закрывается счет 90/3Д90/9 К90/3

9. Закрывается счет 90/5Д90/9 К990/5

Счет 90/9 при этом закрывается, его сальдо равно нулю.

Цель разбития на субсчета – удобство заполнения отчетности.

41.Учет основных средств (собственных и арендованных), отражение их в бухгалтерской отчетности.

Все ОС поступают в организацию через капитальные вложения, то есть счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если ОС приобретаются за плату у поставщика:1. договорная цена приобретения отразится Д08 К60; 2. отражается входной НДС Д19 К60; 3. услуги организации по доставке объекта ОС Д08 К60; 4. отражается входной НДС Д19 К60; 5. услуги посредников Д08 К76; 6. отражается входной НДС Д19 К76, а также прочие затраты организации по приобретению, доставке, установке и доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. 7. объект ОС вводится в эксплуатациюД01 К08.

Если ОС вносятся учредителями в счет взноса в уставный капитал, то:

1. согласованная стоимость взноса после регистрации организации отразитсяД08 К75; 2. ОС вводятся в эксплуатациюД01 К08

Если ОС поступают безвозмездно, то:

1. отражается рыночная стоимость объектов ОС – как доходы будущих периодовД08 К98; 2. объект вводится в эксплуатациюД01 К08; 3. в следующем месяце по безвозмездно полученным ОС начисляется амортизацияД20 К02; 4. в сумме начисленной амортизации доходы будущих периодов списываются как внереализационные доходыД98 К91.

Бухучет выбытия ОС может вестись двумя методами

I. C применением счета 01/1 «Выбытие основных средств»

1. списывается первоначальная стоимость ОС Д01/1 К01

2. списывается амортизация по ОСД02 К01/1

3. списывается (закрывается) счет 01/1 : Д91 К01/1

4. в конце месяца счет 91 закрывается счетом 99, на котором определяется финансовый результат от списания ОС Д99 К91

II. Без применения счета 01/1

1. списывается сумма накопленной амортизации в уменьшение первоначальной стоимости ОС. На счете 01 при этом образуется остаточная стоимость ОС.Д02 К01

2. списывается остаточная стоимость ОС или закрывается счет 01 Д91 К01

3. в конце месяца закрывается счет 91Д99 К01

Все ОС можно разделить на три группы:

1. ОС, которое амортизируются, то есть их стоимость погашается по средствам начисления амортизации. Амортизация является составным элементом расходов по обычным видам деятельности, то есть себестоимости. В бухгалтерском учете амортизация начисляется Д20,25,26,23 К02

2. ОС, по которым начисляется износ (и не начисляется амортизация, то есть стоимость не погашается):

– жилые дома;– общежития;– квартиры (если они не приносят доход);– объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;– объекты судоходной обстановки, а также продуктивный скот, волы, буйволы, олени, многолетние насаждения;– ОС некоммерческих организаций.

По этим объектам износ рассчитывается по нормам и учитывается на забалансовом счете 010, износ рассчитывается 1 раз в конце календарного года.

3. ОС, по которым не начисляется ни износ, ни амортизация, то есть потребительские свойства которых не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.

Для учета амортизационных отчислений и накопления их сумм предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», сальдо начальное по которому покажет сумму накопленной амортизации по основным средствам, которые числятся на счете 01.

Учет аренды у арендатора

1. Получены в аренду ОС Д001 – по стоимости имущества, указанного в договоре аренды.

2. Начислена арендная плата за отчетный период по ОС производственного назначения Д20,25,26,44 К76,

Д19 К76 – НДС

3. Начислена арендная плата по ОС непроизводственного назначения Д91 К76 (с учетом НДС)

4. Начислена арендная плата авансом за бедующие отчетные периоды Д97 К76

5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС производственного назначения Д20,25,26,44 К97

6. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС непроизводственного назначения Д91 К97

7. Погашена задолженность по арендной плате Д76 К51,52

8. Затраты на ремонт по арендованным ОС Д91 К10,70,69/60

9. Если затраты на ремонт производятся за счет арендодателя, то есть в уменьшение арендной платы Д76 К10,70,69/60

10. Если арендатор производит капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора Д01 К08

По окончании срока аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной стоимости. Списание ОС производится в общеустановленном порядке Д02 К01, Д91 К01, Д99 К91

Учет аренды у арендодателя

Доходы и расходы от аренды являются операционными, если сдача имущества в аренду на является основным видом деятельности – обычным видом деятельности.

1. Сданы в текущую аренду ОС – рекомендуется учитывать их на отдельном субсчете Д01/20 К01/1

2. Начислена арендная плата за отчетный период – месяц Д76 К91

3. Начислен НДС Д91 К68

4. Начислена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды Д76 К98

5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду Д98 К91

6. Начислен НДС Д91,98 К68

7. Поступили денежные средства от арендатора – арендная плата Д50,51,52 К76

8. Начисляется амортизация по ОС, сданным в аренду Д91 К02

9. Отражены затраты организациипо поддержанию в состоянии годности ОС Д91 К10,71,69,76,69

10. Дооценка ОС, возвращенных арендатором на стоимость произведенных им капитальных вложений в арендованные ОС – отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС Д08 К98

– ОС вводятся в эксплуатацию (капитальные вложения приходуются как увеличение первоначальной стоимости ОС арендодателя) Д01 К08

44. Особенности учета и отражение в бухгалтерской отчетности неамортизируемых объектов основных средств. Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

ОС, по которым начисляется износ (и не начисляется амортизация, то есть стоимость не погашается):

– жилые дома;– общежития;– квартиры (если они не приносят доход);– объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;– объекты судоходной обстановки, а также продуктивный скот, волы, буйволы, олени, многолетние насаждения;– ОС некоммерческих организаций.

По этим объектам износ рассчитывается по нормам и учитывается на забалансовом счете 010, износ рассчитывается 1 раз в конце календарного года.

Бухучет у лизингодателя

-Стоимость лизингового имущества, преданного на баланс лизингополучателю Д011 – по стоимости, числящейся в учете лизингодателя

-Отражена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (по стоимости, определенной в договоре лизинга) Д76/ЛП К91

-Отражен НДС со стоимости Д91 К76/НДС

-Лизинговое имущество передано лизингополучателюД91 К03

-Отражена разница между стоимостью лизингового имущества и его балансовой стоимостью как доходы будущих периодовД91 К98

-Получен лизинговый платеж за месяцД51 К76

-Начислен НДС к уплатеД76/НДС К68

-Списывается разница или доход будущего периода, относящийся к отчетному месяцуД98 К90,91 (основной, не основной вид деятельности)

- Отражены затраты лизингодателя за месяцД20,91 К10,70,69

-Списаны затраты лизингодателяД90 К20

-Определяется финансовый результат по лизинговому договоруД90,91 К99 При прекращении договора лизинга

- Лизинговое имущество возвращено лизингодателю и приходуется в его учет по условной цене, равной 1р. Д03 К76

-В учете лизингодателя имущество спишется К011

Бухучет у лизингополучателя

1. Получено имущество в лизинг по договорной стоимостиД08 К76; 2. Начислен входной НДСД19 К76

3. Лизинговое имущество принято в состав ОС Д01/5 К08; 4. Начислена задолженность по лизинговым платежамД76/АО К76; 5. Перечислен долг лизингодателюД76/ЛП К51; 6. Произведены налоговые вычетыД68 К19

При прекращении договора лизинга

А)Лизинговое имущество возвращено лизингодателю

Д02/5 К01

Б)Лизинговое имущество приходуется у лизингодателя

Д03 К76 1

Лизинговое имущество, отраженной на субсчетах счетов 01 и 02, приходуется у лизингополучателя. Имущество переведено в состав собственных средств.Д01/1 К01/5, Д02/5 К02/1

40.Учет строительства объемов основных средств, осуществляемого подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе у заказчика расходы отражаются по договорной стоимости в соответствии с принятыми к оплате счетами от подрядных организаций на счете 08/3 - строительство. Стоимость принятых от подрядчика строительных и подрядных работ оформляется справками: или о законченных технологических этапов, или о законченных комплексах работ. По завершении работы составляются акты приемки выполненных и сданных заказчику работ. Акт составляется приемочной комиссией. На основе этого акта делается запись на акцепт счета подрядной организации: Д08/3-К60. Если заказчик выявил при проверке завышение стоимости строительных и монтажных работ, то на сумму завышения понижается задолженность перед подрядчиком - сторнировочная запись на сумму завышения. На выполненный подрядчиком объем строительных и монтажных работ начисляется НДС, и этот налог при строительстве включается в первоначальную стоимость объекта: Д08-К60. На К60 - договорная стоимость и НДС. По принятии объекта в эксплуатацию: Д01-К08 на сумму договорной стоимости с НДС. Счет 08/3 закрывается. Амортизация со всей суммы погашается за счет себестоимости.

Хозяйственный способ осуществления капитальных вложений. В течение всего строительства все затраты по мере их осуществления собираются на счете 08, при этом кредитуются счета затрат: Д08-К10, 70, 71, 12, 69, 07. На счете 10 (10/8) кроме материалов (кирпич, цемент и др.) учитываются конструкции, блоки, сборные элементы, отопительное, санитарно-техническое и вентиляционное оборудование. НДС при выполнении работ отражается: Д08-К68. По мере ввода объекта в эксплуатацию фактические расходы по строительству списываются с ранее начисленной суммы НДС записью: Д46-К08. После исчисления инвентарной стоимости, принятие объекта на баланс отражается записью: Д01-К46 на сумму вместе с НДС. На счете 46 выявляют экономию или перерасход. На сумму доплатить Д46-К68. Во время строительства объектов возникает необходимость строить временные титульные здания, сооружения. Расходы будут собираться на счете 30 “Некапитальные работы”. Субсчет 30/1 - “Возведение временных титульных сооружений”. После завершения их строительства принимаются на баланс как основные средства: Д01-К30. После завершения строительства они ликвидируются, реализуются и выявляется финансовый результат, который списывается на счет “Прибыли и убытки”.