МИНИСТНРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
РЕФЕРАТ
по дисциплине Бухгалтерское дело
тема: Международные и федеральные стандарты аудита. Состав и анализ.
Выполнила: Дорофейчева М.В.
Специальность: БУ, А и А
Группа: 506
№ Л.д: 05УБД12614
Проверила: Селиверстова Анна Вячеславовна
Челябинск 2009
Содержание
1. Международные стандарты аудиторской деятельности…….……2
2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности…….……….8
3 Список использованной литературы………………………………19
Международные стандарты аудиторской деятельности.
В настоящее время разработкой Международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ), которая является международным объединением лиц, имеющих профессию бухгалтера. Эта международная организация была основана в октябре 1977 года в целях координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным членом - Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиА) и членом-наблюдателем - общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит). За 2001 – 2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны. Изменения МСА связаны с тем что в начале 2000 года были обнаружены факты существенного искажения рядом крупнейших международных корпораций своей отчетности (как правило, в сторону завышения прибыли и стоимости активов). МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности. МСА, предназначенные для применения при аудите финансовой отчетности, при их адаптации могут применяться и при аудите другой информации. МСА содержат основные принципы и процедуры, необходимые для проведения аудита, но в исключительных случаях (при наличии обоснования) аудитор может отступить от них. МСА не отменяют нормативные и методические документы, принятые в различных странах. Если национальные акты соответствуют МСА, то применяются национальные стандарты. Если национальные стандарты отличаются от МСА, то членам Международной федерации бухгалтеров необходимо придерживаться все-таки МСА.
Действующие в настоящее время МСА структурированы и сгруппированы по следующим темам:
1. Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.
2. Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.
3. Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.
4. Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках - преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.
5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:
o обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);
o событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;
o влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.
На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.
6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.
7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).
8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).
9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).
10. Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100).
Федеральные стандарты аудиторской деятельности
На основе Международных стандартов аудита были разработаны и утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (таблица 2). Согласно ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц.
Таблица 2
| Номер правила (стандарта) |
Наименование |
Краткое содержание |
| 1 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность. |
| 2 |
Документирование аудита |
Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них |
| 3 |
Планирование аудита |
Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита |
| 4 |
Существенность в аудите |
Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений |
| 5 |
Аудиторские доказательства |
Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств |
| 6 |
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, модифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным |
| 7 |
Внутренний контроль качества аудита |
Введение, требования по обеспечению качества аудита, требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки, приложение. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)
А профессиональные требования
Б профессиональная компетентность
В получение заданий
Г контрольные полномочия
Д консультирование
Е работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие услуги
Ж мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества
|
| 8 |
Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом |
Введение, неотъемлемый риск
-на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности
-на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск средств контроля, взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля, риск необнаружения, аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства, информирование о недостатках, приложение Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска
|
| 9 |
Аффилированные лица |
Введение, наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них, операции с аффилированными лиами, проверка операций с аффилированными лицами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение. |
| 10 |
События после отчетной даты |
Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, отражение событий, происшедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражение событий, обнаруженных после представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг. |
| 11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности действия аудитора по планированию и поверки применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты. |
| 12 |
Согласование условий проведения аудита |
Ведение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение. Пример письма о проведении аудита |
| 13 |
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
Введение, ошибки и недобросовестные действия, и ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание.
Приложение №1. примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий.
1. факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влияния на контрольную среду
Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица
Факторы риска относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности
2. факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоении активов
Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению
Факторы риска, связанные со средствами контроля
Приложение №2. Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
1 профессиональный скептицизм
2 распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
3 учетная политика
4 средства внутреннего контроля
5 модификация характера, временных рамок и объема процедур
6 особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
7 меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
8 меры по поиску искажений, возникающих в результате присвоения активов
Приложение №3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
|
| 14 |
Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
Введение, ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ, рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудиремым лицом, процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ, сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов РФ, отказ от аудиторского задания. Приложение. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативно правовых актов РФ. |
| 15 |
Понимание деятельности аудируемого лица |
Введение, получение информации, применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица, приложение. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица |
| 16 |
Аудиторская выборка |
Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности.
Приложение №1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля.
Приложение №2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу.
Приложение №3. Характеристика методов отбора совокупности.
|
| 17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица |
| 18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовки запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты. |
| 19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
Введение, аудиторские процедуры при первой проверки аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверки аудируемого лица.
Приложение. Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов
|
| 20 |
Аналитические процедуры |
Введение, сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процедуры как общая обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, надежность аналитических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей. |
| 21 |
Особенности аудита оценочных значений |
Введение, особенности расчета оценочных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих событий, оценка результатов аудиторских процедур. |
| 22 |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
Введение, надлежащие получатели информации, информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим получателям, конфиденциальность, нормативные правовые акты РФ в части предоставления аудитором информации |
| 23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
Введение, признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения.
Приложение. Образец письма-представления.
|
| 24 |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора.
Приложение. Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг.
|
| 25 |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
Введение, вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключение аудитора специализированной организации. |
| 26 |
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская)отчетность.
Приложение. Примеры аудиторских заключений.
|
| 27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после отчетной даты аудиторского заключения |
| 28 |
Использование результатов работы другого аудитора |
Введение, назначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрении при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности |
| 29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитом, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита |
| 30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Введение, цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета.
Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности
|
| 31 |
Компиляция финансовой информации |
Ведение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации
Приложение. Примеры отчетов о компиляции финансовой информации
1. пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности
2. пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Действующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности дополнены еще тремя новыми стандартами: Правилом (стандартом) №32 «Использование аудитором работы эксперта» (ФПСАД №32), Правилом (стандартом) №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД №33) и Правилом (стандартом) №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (ФПСАД №34).
Новые стандарты ввелись постановлением Правительства РФ 22 июля 2008 г. № 557. Требования ФПСАД №32 и ФПСАД №33 относятся только к тем аудиторским организациям, которые привлекают экспертов в ходе проведения аудита или оказывают услуги по обзорным проверкам финансовой отчетности, то требования ФПСАД №34 распространяются на все аудиторские организации вне зависимости от характера оказываемых ими услуг или особенностей применяемой методологии.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологи, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Разработанные федеральные аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:
- способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Российские документы отличаются от МСА по структуре и логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы типичных для российской юридической практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты чисто внешне достаточно сильно отличаются от МСА. Тем не менее, они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики.
Например, правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Приложение 1) является близким аналогом МСА 200. По содержанию оба документа в целом совпадают, но отечественный стандарт значительно подробнее. В МСА 200 кратко перечислены общие принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам), сформулировано требование профессионального скептицизма. В российском Правиле (стандарте) подробно определяется, что такое честность, объективность и пр. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита» было подготовлено в целом на основе международного аналога МСА 220. Сопоставляя российское Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» и соответствующий ему МСА 230, можно убедиться в их сходстве. Российское Правило (стандарт) включает в себя всю информацию международного аналога, но изложенную более подробно. Так, в отечественном стандарте детализированы реквизиты, которые должны содержаться в рабочих документах; на Западе это считается само собой разумеющимся. Достаточно много внимания в российском стандарте уделено порядку хранения документов, конфиденциальности имеющихся в них сведений. Нет в МСА и приложения с типовым перечнем рабочих документов. В российском документе такой перечень необходим, поскольку для большинства отечественных аудиторских организаций он может представлять значительный интерес. В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» по содержанию достаточно близко к МСА 250. Незначительные расхождения во многом обусловлены экономикой России. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» создано на базе МСА 300 основные принципы этих стандартов очень близки. Российский документ более подробен. В МСА 300 не предусматривается этап предварительного планирования. Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного материала. В МСА рекомендуется обязательно отразить при планировании, выполняется ли для проверяемого предприятия допущение непрерывности его деятельности, существуют ли у клиента заслуживающие внимания аудитора родственные и зависимые организации. В общем плане аудита требуется также указать, какие особенности имеет данная проверка, не содержатся ли в контракте необычные дополнительные условия В отличие от МСА отечественный стандарт снабжен двумя приложениями, содержащими примерный план аудита и программу аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» близко к МСА 520, но материал структурирован по-другому и использованы примеры, близкие к российской практике. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита оценочных значений» является аналогом МСА 540, в основном соответствует ему, но не играет той роли, что МСА 540 на Западе, поскольку нормативные требования, предъявляемые к российским оценочным значениям, находятся еще на стадии разработки. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» — аналог МСА 570. Анализируя их, можно сказать, что эти два стандарта являют собой пример удачной адаптации западного документа к российским условиям. Имеются непринципиальные различия по форме. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» подготовлено на основе МСА 580. С одной стороны, российский документ очень близок по содержанию к международному аналогу. В рассматриваемом Правиле (стандарте) описаны необходимые процедуры получения разъяснений по текущим вопросам. Для пользы российских аудиторов в Правиле (стандарте) соответствующие требования и рекомендации изложены гораздо подробнее, чем в МСА 580. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Рассмотрение работы внутреннего аудита» создано на основе МСА 610 и отличается от него более подробным изложением задач системы внутреннего контроля и требований, предъявляемых к ней.
Цель разработки российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности — подготовка пакета документов, основанного на системе МСА, поэтому стандарты, противоречащие МСА, умышленно никто готовить не планировал. Тем не менее по различным причинам некоторые российские Правила (стандарты), даже совпадающие по названию и содержанию с международными прототипами, существенно от них отличаются. Причиной различия российских Правил (стандартов) и МСА являются требования российских нормативных актов более высокого уровня, которым не должны противоречить положения отечественных стандартов.
Одним из примеров является Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Формально оно подготовлено на основе МСА 700, но имеет ряд отличий. Российское Правило (стандарт) «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» существенно отличается от МСА 920, посвященного выполнению согласованных процедур. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» подготовлено на основе МСА 500, но между ними есть значительные расхождения. Это связано с тем, что разработчики Правила (стандарта) на начальном этапе перехода к стандартизации аудиторской деятельности сочли внедрение МСА 500 достаточно сложным и в ходе адаптации значительно упростили текст, опустив много существенных положений.
Как видно большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены. Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.
Список использованной литературы
1. Аудит: под. ред. В.И. Подольского-4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА - :Аудит, 2008 – 744с.
2. Богатая И.Н. Аудит: Учебн. Пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов Н/Д, 2005 – 475с.
3. Бухгалтерское дело: Учебник/ под. ред. М.А. Вахрушиной – М.: изд-во, «Бухгалтерский учет», 2008 – 304с.
4. Гиляровская Л.Т «Бухгалтерское дело» - 2-е изд., перераб., и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 – 423с.
5. Бортник Н.А, Бортник Н.Н «Бухгалтерское дело»: Учебн. пособие – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 – 304с.
|