Реферат: Налоговые правонарушения и ответственность по ним
Название: Налоговые правонарушения и ответственность по ним Раздел: Рефераты по финансам Тип: реферат | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
СодержаниеГлава 1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним. 5 1.1. Понятие и основные принципы налоговых правонарушений. 5 1.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность по ним. 11 Глава 2. Оптимизация налогообложения в ООО «Строй-мастер». 16 2.1 Характеристика налогового поля предприятия, анализ динамики уплачиваемых налогов. 16 2.2 Оценка структуры налоговых платежей. 17 Расчет структуры налоговых платежей за ряд лет.17 2.3 Анализ налоговой базы с помощью коэффициентов прироста основных показателей налоговой базы.. 18 2.4 Оценка налогового бремени, анализ показателей налоговой нагрузки. 19 2.6 Оценка точности соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет. 22 2.7 Факторный анализ налоговых платежей по НДС.. 23 2.8 Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации. 26 2.9 Обобщение результатов проведенного анализа. 27
|
Наименование налога | Налоговая база | Ставка налога | Срок уплаты налога |
Налог на имущество | Среднегодовая стоимость имущества | 2.2.% | - при ежемесячной уплате авансовых платежей – до 15 числа месяца, следующего за отчетным, - при ежеквартальной уплате авансовых платежей – до 15 числа месяца, следующего за отчетным, - за налоговый период (год) – до 28 марта года, следующего за отчетным. |
Налог на добавленную стоимость | Стоимость товаров, работ и услуг |
18% |
Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налог на прибыль | Денежное выражение доходов от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов |
24% |
- авансовые платежи – не позднее 28 дней со дня окончания налогового периода; - по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Единый социальный налог | Суммы выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц | 26% |
- ежемесячные авансы – не позднее 15 числа следующего месяца; - ежеквартальные – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; - не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. |
ООО «Строй-мастер» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога. Предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость ежемесячно. Налоги на имущество, налог на прибыль, единый социальный налог уплачиваются за налоговый период, равный календарному году. Предприятие уплачивает авансовые платежи за отдельные отчетные периоды: месяц, квартал.
Таблица 2
Анализ динамики уплачиваемых налогов
Наименование налога | 2006 год |
2007 г. |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Отчетный год к предыдущему,% |
Налог на имущество | - |
3,08 |
+ 3,08 |
100 |
Налог на добавленную стоимость | 14,5 |
24,5 |
+ 10 |
69 |
Налог на прибыль | 10,3 | 14,8 | + 4,5 | 44 |
Единый социальный налог | 21,8 |
46,6 |
24,8 |
114 |
Анализ динамики уплачиваемых налогов свидетельствует о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 69% увеличился налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет на 114% увеличился подлежащий уплате в бюджет единый социальный налог, на 44% увеличился подлежащий перечислению в бюджет налог на прибыль. Появился новый объект налогообложения - налог на имущество.
2.2 Оценка структуры налоговых платежей
Для оценки структуры налоговых платежей в ООО «Строй-мастер» произведен расчет, результаты которого отражены в таблице 3.
Таблица 3.
Расчет структуры налоговых платежей за ряд лет.
Показатели | 2006 г. | 2007 г. | ||
Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | |
Всего, в том числе: | 46,82 | 100 | 86,28 | 100 |
НДС | 14,5 | 31 | 24,5 | 28,4 |
Налог на прибыль | 10,3 | 22 | 14,8 | 17,2 |
Налог на имущество | - | - | 3,08 | 3,5 |
Местные налоги | 0,2 | 0,4 | 0,3 | 0,4 |
Единый социальный налог | 21,8 | 46,6 | 43,6 | 50,5 |
Анализ расчета структуры налоговых платежей за 2006 и 2007 г. в ООО «Строй-мастер» представленного в таблице 3, позволяет сделать вывод о том, что и в 2006 г. и в 2007 г. наибольший удельный вес в общей сумме налогов приходился на налог на добавленную стоимость (31% и 28,4%) и единый социальный налог (46,6% и 50,5%).
Если рассматривать данные налоги в динамике, то видно, что в 2007 году произошло незначительное снижение налога на добавленную стоимость на 2,6%, и увеличение единого социального налога на 3,9%. Самый большой удельный вес в общей сумме налогов падает на единый социальный налог - около 46,6% в 2006 г. и 50,5% в 2007 г.
2.3 Анализ налоговой базы с помощью коэффициентов прироста основных показателей налоговой базы
Анализ налогооблагаемой базы с помощью коэффициентов прироста имущества, выручки от реализации и прибыли организации по ООО «Строй-мастер» отражен в таблице 4.
Таблица 4.
Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли организации
Показатели | 2004 |
2005 |
Коэффициент изменения показателя |
1. Среднегодовая стоимость имущества (активов), тыс. руб. | - | 25 | +25 |
Фонд оплаты труда | 91,6 | 173,1 | + 81,5 |
2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 592 |
807 |
+215 |
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 43 |
61 |
+18 |
Исходя из полученных показателей, можно сделать вывод о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась выручка от реализации продукции (товаров, работ). Соответственно, увеличилась налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость. Кроме того, в 2006 года увеличился фонд оплаты труда, что не могло на отразиться на исчислении единого социального налога по сравнению с 2006 годом. В 2007 году появился новый объект налогообложения – налог на имущество, в связи с приобретением предприятием основных средств.
2.4 Оценка налогового бремени, анализ показателей налоговой нагрузки
Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых платежей в общем, объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки организации.
При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием выручки по кредиту бухгалтерских счетов реализации с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-брутто), а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».
Расчет уровня совокупной налоговой нагрузки ООО «Мастер-строй» отражен в таблице 5.
Таблица 5
Уровень совокупной налоговой нагрузки организации (предприятия).
Показатели | 2004 |
2005 |
Абсолютное отклонение (+ или -), тыс. рублей |
Отчетный год к предыдущему,% |
Общая величина доходов предприятия | 698,6 |
952,3 |
+ 253,7 |
136% |
Налоговые платежи, всего | 46,82 |
86,28 |
+ 39,46 |
184% |
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия | 6% |
9% |
+ 3% |
150% |
Как видно из приведенной таблицы, общая величина доходов предприятия за 2006 год составила 698, 6 тыс. руб. В 2007 году этот показатель был равен 952,3 тыс. руб. Следовательно, в 2007 году общая величина доходов на 253, 7 тыс. руб. превысила общую величину доходов за 2006 год, что в процентном отношении составило 136%.
В 2007 году предприятие перечислило в бюджет 46,82 тыс. руб. налогов и сборов, что на 39,46 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. В процентном отношении положительное отклонение составит 184%.
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия в 2006 году составляет 6%, в то время как в 2007 году оно, соответственно, составило 9%. Исходя из приведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в ООО «Мастер-строй» уровень совокупной налоговой нагрузки не превышает 10%.
Необходимо отметить, что на предприятии не разрабатывался финансовый план ни на 2006, ни на 2007 г. в ООО «Мастер-строй». Анализ состояния динамики и отклонения конкретных видов налогов от размеров, установленных в финансовом плане произвести невозможно; на предприятии так же не проводится анализ уровня налоговой нагрузки предприятия.
Основная идея анализа показателей налоговой нагрузки по группам (общие и частные), это учет соотношений налоговых обязательств к различным показателям финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Таблица 6
Показатели |
2006 |
2007 |
Изменение +,- |
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие | |||
Налоговая нагрузка на доходы предприятия (Налоговые издержки / Выручка брутто) | 6 |
9 |
+3 |
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (Налоговые издержки / Среднегодовая валюта баланса) | 38 |
51 |
+ 13 |
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия (Налоговые издержки / прибыль до налогообложения) | 109 |
142 |
+ 33 |
Налоговая нагрузка на 1 работника (Налоговые издержки / Численность работающих) | 1171 |
1233 |
+ 62 |
Налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия (Налоговые издержки / Чистая прибыль) | 176 |
222 |
+46 |
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек | |||
Налоговые издержки, относимые на счета реализации / Выручка | 189 |
220 |
+ 31 |
Налоговые издержки, относимые на расходы / общая сумма расходов | 215 |
197 |
-18 |
Налоговые издержки, относимые на прибыль / прибыль | - |
- |
- |
Эффект от установленной организацией учетной и налоговой политики
В ООО «Мастер-строй» в нарушение требований действующего законодательства не разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Фактически по налогу на добавленную стоимость момент определения налоговой базы осуществляется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то есть «по отгрузке». При данном способе учета датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов считается как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг) – то есть поступление авансов. 1
В целях налогообложения по налогу на прибыль ООО «Мастер-строй» указал момент определения налоговой базы - по методу начисления. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового Кодекса РФ доходы (как объект налогообложения) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Альтернативные расчеты способов учета по указанным видам налогов отсутствуют. В данном случае напрашивается однозначный вывод о том, что ООО «Мастер-строй» во-первых, грубо нарушает требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету, во-вторых, не в полной мере осознает, что выбор способа определения момента реализации для целей налогообложения является одним из элементов налоговой оптимизации налога на добавленную стоимость. Уже всем давно известно, что для предприятий гораздо выгоднее применять другой способ определения момента реализации, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ – по мере поступления денежных средств, («по оплате»). При данном способе учета датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, который считается днем оплаты товаров (работ, услуг). 1
Таким образом, предприятие не использует предоставленную законодателем возможность влиять на исчисление сумм налогов, особенно по налогу на добавленную стоимость. Поэтому, можно сказать, что экономической эффективности от использования учетной политики как формы налоговой оптимизации предприятие не имеет.
2.6 Оценка точности соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет
Состояние налоговых расчетов с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты налогов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия. Наличие просроченной задолженности по налогам характеризует платежеспособность предприятия как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.
В ООО «Мастер-строй» имеет место несвоевременное перечисление исчисленных налогов в установленные сроки в бюджет. У предприятия имеется задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в сумме 590 тысяч рублей, и внебюджетными фондами по налогу на добавленную стоимость в сумме 425 тысяч рублей.
Динамика перечислений и задолженностей по налогам за 2 и 3 кварталы 2007 года в ООО «Мастер-строй» представлена в таблице 7.
Таблица 7.
Динамика перечислений и задолженностей по налогам
Отчетный период |
Перечислено в бюджет |
Задолженность по налогам |
Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений,% | |||
2006 |
2007 |
2006 |
2007. |
2006 |
2007 |
|
Всего налогов, в т.ч.: | 44,82 |
85,28 |
2 |
3 |
5 |
4 |
НДС | 14,5 | 24,5 | - | - | - | - |
Налог на прибыль | 10,3 |
14,8 |
- |
- |
- |
- |
Налог на имущество | - |
3,08 |
- |
- |
- |
- |
ЕСН | 19,8 | 45,6 | 2 | 3 | 11 | 7 |
В ООО «Мастер-строй» имела место задолженность по перечислению налогов в бюджет. В 2006 году задолженность по перечислению налогов в бюджет составила 2,0 тыс. рублей. Недоимка в общей сумме исчисленных налогов составляет 5%. В 2007 году имела место задолженность по перечислению налогов в бюджет в размере 3,0 тысяч рублей. Недоимка в общей сумме исчисленных налогов составляет 4%. Налицо снижение недоимки на 1%, что объясняется увеличение исчисленной и перечисленной в бюджет суммой налогов в 2007 году по сравнению с 2006 годом.
Задолженность образовалась по перечислению в бюджет единого социального налога.
В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации несвоевременное перечисление налогов в бюджет влечет обязанность ООО «Мастер-строй» по уплате пени. Начисление пени равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия.
По данным таблицы 7 рассчитаем коэффициенты исполнения текущих налоговых обязательств (Кин), которые определяются как отношение величины уплаченных налогов (взносов) к величине начисленных налогов (взносов) за тот же период:
Кин = налоги уплаченные / налоги начисленные (1)
Во 2006 году: 44,82: 46,82 = 0,96
В 2007 году: 85,28: 86,28 = 0,99
Общую величину задолженности фискальным органам характеризует коэффициент задолженности фискальным органам (Кз), который определяется:
Кз = З / Кв, (2)
где,
З – стр. 623 + стр. 624 по форме № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Кв – это масштаб бизнеса организации, т.е. среднемесячная выручка. Она определяется как отношение валовой выручки к числу месяцев периода.
2006 год: 2: (122: 12) = 0,20
2007 год: 3: (141: 12) = 0,26
Повышение уровня коэффициента задолженности фискальным органам характеризует увеличение удельного веса задолженности по налогам в общей сумме долгов предприятия.
2.7 Факторный анализ налоговых платежей по НДС
Для исследование причин, воздействующих на изменение налога на добавленную стоимость, при неизменности стоимости оказываемых услуг в ООО «Мастер-строй» и применения единой налоговой ставки (18%) возьмем простейшую модель, построенную на основе установленного порядка исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет:
НДС = (РП х Нс + АП х Нр – Аз х Нр) – НДСп, (3)
где, РП – выручка от реализации без налога с продаж, НДС, акцизов, экспортной пошлины;
Нс – налоговая ставка;
АП – авансы полученные (предоплата),
Нр – расчетная ставка НДС;
Аз – авансы зачтенные при реализации;
НДСп – предъявляемая бюджету сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам.
НДС 2006= 592 х 18% + 126 х 15,26 – 100 х 15,26 – 96 = 14,5,
НДС Скор 1= 807х 18% + 126 х 15,26 – 100 х 15,26 – 96 = 53,23,
НДС Скор 2= 807х 18% +170 х 15,26 – 100 х 15,26 – 96 = 59,94
НДС Скор 3 = 807х 18% +170 х 15,26 - 140 х 15,26 -96 = 53,83,
НДС 2007 = 807х 18% +170 х 15,26 - 140 х 15,26 - 125, 3 = 24,5.
Влияние выручки = Скор 1 – 2006 = 53,23 – 14,5 = 38,73, т.е. увеличение выручки в 2007 году по сравнению с 2006 (с 592 до 807) повлекло за собой увеличение НДС на 38,73.
Влияние авансы полученные = Скор 2 – Скор 1 = 59,94 – 53,23 = 6,71, т.е. увеличение авансов полученных в 2007 году по сравнению с 2006 (с 126 до 170) повлекло за собой увеличение НДС на 6,71.
Влияние авансы зачтенные = Скор 3 – Скор 2 = 53,83 – 59,94 = - 6,11, т.е. увеличение авансов зачтенных в 2007 году по сравнению с 2006 (с 100 до 140) повлекло за собой снижение НДС на 6,11.
Влияние НДС, предъявленного в бюджет = 2007 – Скор 3 = 24,5 – 53,83 = -29,33, т.е. увеличение НДС, предъявленного в бюджет в 2007 году по сравнению с 2006 (с 96 до 125,3) повлекло за собой снижение НДС на 29,33.
Сумма всех изменений (38,73 + 6,71 – 6,11 – 29,33 = 10) должна равняться изменению НДС в 2007 году по сравнению с 2006 (24,5 – 14,5 = 10).
Данная модель позволяет сделать вывод о том, что показатель «авансы полученные» и «авансы зачтенные» не могут существенно влиять сумму налога на добавленную стоимость. На его размер существенное влияние оказывает два показателя – выручка от реализации товаров, работ, услуг и сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемых бюджету по приобретенным материальным ресурсам. Поэтому оптимизация налога на добавленную стоимость заключается в том, чтобы, исходя из специфики этого налога, стараться уменьшить НДС, исчисленный от выручки по соответствующей налоговой ставке и увеличить НДС, предъявляемый бюджету по приобретенным материальным ресурсам.
Поэтому ООО «Мастер-строй» можно рекомендовать принять меры по выполнению условий, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, для своевременного и обоснованного налогового вычета сумм НДС, предъявляемых бюджету по приобретенным материальным ресурсам. Кроме того, можно рекомендовать изменить способ определения момента реализации в целях налогообложения, в частности, применять способ определения момента реализации, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, – по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, то есть «по оплате». Давать рекомендации по уменьшению такого показателя, как выручка, было бы нелогично, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется именно с целью получения доходов.
Причины изменения суммы налога на прибыль можно установить, пользуясь следующей моделью: НП = (РП – С + О + В + Ч) + К – Л) х Нс, где:
О – финансовый результат от прочих операций (операционные доходы – операционные расходы); В – финансовый результат от внереализационных операций (доходы минус расходы); Ч - финансовый результат от чрезвычайных событий (доходы минус расходы); К –коррективы прибыли в целях исчисления налогооблагаемой прибыли; Л – льготы по налогу на прибыль.
Рассматривая данную модель расчета налога на прибыль, нетрудно заметить, что в ООО «Мастер-строй» не будет действовать такой показатель, как льготы по налогу. Льгот по налогу на прибыль предприятие не имеет.
Коэффициент корректировки прибыли так же не оказывает существенного влияния на размер этого налога. Его задача – увязать показатели бухгалтерского и налогового учета при исчислении налога на прибыль. Уменьшать доходы не имеет смысла. Следовательно, для того, чтобы правильно сформировать налогооблагаемую прибыль, полученные доходы должны быть уменьшены на как можно большую сумму расходов. В этом заключается суть оптимизации по налогу на прибыль. При этом необходимо иметь ввиду, что налоговый учет расходов зависит от применяемого в организации метода: метода начисления или кассового метода. 1
2.8 Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации
Анализ текущего состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлен в таблице 8.
Таблица 8
Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации
Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение | |
В тыс. руб. | В% | |||
1. Оценка имущественного положения | ||||
Сумма хозяйственных средств, находящихся в обращении, тыс. руб. | 38 | 146 | +108 | 384,2 |
Доля собственного капитала в обороте | 0,95 | 0,52 | - 0,43 | 55 |
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 0,05 | 1,2 | +1,15 | 240 |
2. Оценка финансового положения | ||||
Сумма собственных оборотных средств, тыс. руб. | 36 | 64 | +28 | 177 |
Коэффициент автономии | 0,95 | 0,52 | +1,15 | 240 |
Коэффициент текущей ликвидности | 1,2 | 1,8 | +0,6 | 150 |
Прибыль (убытки), тыс. руб. | 21 | 74 | +53 | 205 |
Кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб. | - | - | - | - |
3. Оценка динамичности и деловой активности | ||||
Темп прироста выручки от реализации,% | - | 36,3 | - | +100 |
Темп роста прибыли,% | - | 15,9 | - | +100 |
Продолжительность оборота оборотных активов, дни | 200 | 300 | +100 | +150 |
4. Оценка эффективности использования экономического потенциала | ||||
Затраты на один рубль реализации, руб. | 0,7 | 0,8 | +0,1 | +114 |
Рентабельность продукции,% | 21 | 18 | +3 | +17 |
Рентабельность продаж,% | 0,07 | 0,07 | - | - |
Рентабельность капитала,% | 1,1 | 0,5 | - | 45 |
2.9 Обобщение результатов проведенного анализа
На основе проведенного исследования уровня налоговой нагрузки ООО «Мастер-строй» можно сделать следующие выводы.
Анализ налогооблагаемой базы с помощью темпа прироста выручки от реализации и прибыли организации показал, что в 2007 года по сравнению с 2006 г. увеличилась выручка от реализации продукции (товаров, работ) на 253,7 тыс. руб. Соответственно увеличилась налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость. Уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятии во 2006 г. и в 2007 г. не превышает 10%.
Анализ расчета структуры налоговых платежей за анализируемые периоды 2006 г. и 2007 г. позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов приходился на налог на добавленную стоимость и единый социальный налог.
Анализ динамики перечислений и задолженности по налогам показал, что в 2006 и 2007 годах имело место несвоевременное перечисление в бюджет единого социального налога, за что предприятию будут начислены пени и применены штрафные санкции. Это негативным образом может отразиться на показателе прибыли за соответствующие налоговые периоды.
Директор ООО «Мастер-строй» и главный бухгалтер вопросам налоговой оптимизации, анализу уровня совокупной налоговой нагрузки предприятия не уделяют должного внимания. На предприятии не составляется финансовый план, не производится анализ ожидаемых результатов в сравнении с фактически полученными, в том числе и по налоговым платежам.
В нарушение действующих нормативно-правовых документов на предприятии отсутствует Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Поэтому отсутствует обоснование выбора того или иного критерия для расчета налоговой базы по уплачиваемым налогам: НДС, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на имущество и т.д.
ООО «Мастер-строй» необходимо дать рекомендацию разработать Учетную политику для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Требования к разработке Учетной политики изложены в ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-Н.
Кроме того, необходимо рекомендовать применять другой способ определения момента реализации для исчисления налога на добавленную стоимость,- а именно: тот, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ – по мере поступления денежных средств, («по оплате»). При данном способе учета, как было указано выше, датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, который считается днем оплаты товаров (работ, услуг). 1
При существующем объеме выручки от оказания услуг по изготовлению и установке пластиковых окон, не превышающей 11 млн. рублей предприятию целесообразно дать рекомендацию о переходе на упрощенную систему налогообложения, режим которой предусмотрен в главе 26-2 Налогового кодекса Российской Федерации.
При переходе на упрощенную систему налогообложения экономические субъекты освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль,
- налога на добавленную стоимость,
- налога на имущество предприятий,
- единого социального налога.
Кроме того, существенно упрощается документооборот в бухгалтерии экономического субъекта: не надо вести книги покупок и продаж, выписывать счета-фактуры.
При применении упрощенной системы налогообложения есть возможность «уменьшить налоговые отчисления до 3 процентов при выборе объектом налогообложения полученные доходы за счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»1 . А при выборе объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, убытки, полученные в налоговом периоде, можно перенести на будущее.
Вышеизложенные методы налоговой оптимизации соответствуют нормам действующего законодательства, не нарушают его, то есть обоснованные и законные. Но при серьезном подходе к их практическому воплощению в жизнь, можно было бы получить положительные результаты.
В целом финансовое положение ООО «Мастер-строй» можно оценить как положительное. Наблюдается темп роста выручки от реализации (100%), темп роста прибыли (100,0%). Коэффициент текущей ликвидности не превышает установленного предела и на конец 2007 г. составляет 1,8. Рентабельность продаж в течение 2007 г. осталась на одном уровне.
Заключение
В результате проведенной работы мы пришли к выводу о том, налоговая оптимизация очень важна для предприятий, поскольку дает возможность откорректировать налоговую политику предприятия, отрегулировать механизм влияния на налогообложение предприятия, и в конечном итоге, на формирование его финансовых результатов. Для практического применения методов налоговой оптимизации необходимо отслеживать в динамике особенности налогообложения по отдельным видам налогов, бухгалтерского учета и норм отраслевого права, в первую очередь, гражданского.
По выявленным в процессе исследования недостаткам должностным лицам ООО «Мастер-строй» необходимо предложить обратить внимание на необходимость применения методов налоговой оптимизации в целях сохранения оборотных средств предприятия, а так же увеличения чистой прибыли предприятия за счет экономии обязательных платежей. Для этого необходимо разработать Учетную политику предприятия в целях налогообложения в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Целесообразно проводить систематический анализ налоговой нагрузки предприятия в целом, для того, чтобы планомерно и эффективно регулировать снижение каждого из налоговых платежей.
Кроме того, руководству предприятия необходимо повысить качество внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности с тем, чтобы предотвратить уплату штрафных санкций за налоговые правонарушения и начисления пени в случаях несвоевременного перечисления в бюджет налоговых платежей.
Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением налогов в бюджет уменьшает чистую прибыль предприятия и свидетельствует, в первую очередь, о неплатежеспособности предприятия.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2006. – 372 с.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 1. – Ст. 1.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954; 2003. - № 50. – Ст. 4848.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 48. – Ст. 5369.
5. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. – М.: Экономика и право, 2002. – 289 с.
6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 379 с.
7. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2004. – 255 с.
8. Балакина И.И. Налоги России: Учебник. – М.: Вита-пресс, 2003. – 320 с.
9. Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово- экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР, 2003.- 158 с.
10. Гиляковская Л.Т., Корнякова Г.В. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.
11. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2003. - 576 с.
12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. – 240 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.
14. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. – 720 с.
15. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2005. – 547 с.
16. Лозовой А.М., Челышева Э.А. Налоги и налогообложение: конспект лекций. – Ростов-на-Дону, 2005. – 285 с.
17. Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательский центр Академия, 2004. – 240 с.
18. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. - 272 с.
19. Миляков В.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2004. – 432 с.
20. Налог на добавленную стоимость. – М.: Бератор-Пресс, 2003. - 360 с.
21. Налогообложение: вопросы и ответы / Под ред. Курноскина О.Г. – М.: ПрессЮрЛит, 2005. – 187 с.
22. Нефедов Н.А. Налогообложение в России. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 496 с.
23. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 684 с.
24. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 570 с.
25. Преступления и наказания в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. – М.:Информцентр, 21 век. – 216 с.
26. Райзберг Б.А., Благодатин А.А. и др. Финансовый словарь. – М.: Инфра-М, 2003. – 378 с.
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 336 с.
28. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения//Налоговый вестник. – 2001. - № 9. – с. 130-135.
29. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 320 с.
30. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.
31. Черник Д.Г. Оптимизация налогов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 305 с.
1 Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. – М.: Академический проект, 2003. – с. 7.
1 Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательский центр Академия, 2004. – с. 214.
1 Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 211.
1 Косолапов В.И. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2005. – с. 375.
1 Миляков В.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2004. – с. 369.
1 Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. – М.: Информцентр 21 века. – с. 111
1 Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательский центр Академия, 2004. – с. 205
1 Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 1. – Ст. 1.
1 Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы налоговой полиции и судов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.- с. 9.
1 Акчурин В.Д. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Экзамен, 2004. – с. 116.
1 Налог на добавленную стоимость. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – с. 120.
1 Ашмарин Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ. – М.: Юрист, 2004. – с.210.
1 Налог на добавленную стоимость. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – с. 120.
1 Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 261.