Курсовая работа: Учет нематериальных активов 11

Содержание

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения экономическим субъектом прибыли.

Нематериальные активы являются одним из при нцип иально н овых объектов бухгал терского учета, появившихся в е е теории и п рактике н а этап е становления и развития рыночных отношений в России.

Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. В международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия, повышают конкурентоспособность его продукции на рынке.

В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов в компании?

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной э кономики, п одходы к их идентификации, сп особам п оступ ления на баланс, оценке и амортизации продолжают оставаться объектами самых горячих дискуссий.

Дост аточн о сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, сп ециально посвященный нематериальным активам.

Актуальность темы данной курсовой работы, направленной на изучение бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов, не вызывает сомнений, так как особенности учета данных объектов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной и интересной.

Основной целью написания данной курсовой работы является изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.

Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить ряд нижеследующих поставленных задач:

а) изучить и проанализировать нормативно-законодательные акты, раскрывающие особенности бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов;

б) дать определение данных объектов бухгалтерского учёта в соответствии с выше указанными документами;

в) изучить и проанализировать порядок оценки и учёта объектов нематериальных активов в процессе их движения (поступления и выбытия) на предприятии в бухгалтерском учёте;

г) изучить и проанализировать методы начисления и отражения в учёте амортизации по объектам нематериальных активов в бухгалтерском учёте;

д) рассмотреть порядок учёта нематериальных активов на примере деятельности экономического субъекта – объекта исследования.

В качестве объекта исследования в данной курсовой работе выступает одно из ведущих предприятий города Кургана – ОАО «Кургандормаш».

Информационной базой для написания данной курсовой работы выступили нормативно-законодательные акты, учебная и периодическая литература, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета объектов нематериальных активов в РФ.

В качестве справочной правовой базы была использована информационно-правовая система «Консультант плюс».

1 Учёт нематериальных активов

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы вместе с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций.

Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций (кроме кредитных) информации о нематериальных активах, находящихся у них на праве соб­ственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверж­денным приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н [3]

Для целей бухгалтерского учёта понятие «нематериальные активы» раскрывается через перечень единовременно выполняемых условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (Приложение 1) [3]

Согласно условиям, представленным в Приложении 1, нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Исходя из данного определения, к нематериальным активам относят объекты, представленные на рисунке 1.

ПБУ 14/2007 внесло существенные поправки в учёт нематериальных активов. Теперь в составе нематериальных активов можно учитывать и те активы, которые компания собирается продать через год или один операционный цикл, если он больше года. По старым правилам (согласно ПБУ 14/2000) такой объект в принципе нельзя было включать в состав нематериальных активов, если его планировалась перепродать.

Кроме того, ПБУ 14/2007 разрешает учитывать в составе нематериальных активов и комплексные результаты интеллектуальной деятельности, например, кинофильмы, мультимедийные продукты и единые технологии.

Рисунок 1 – Объекты нематериальных активов

Деловая репутация организации – это положительная разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом или его части) и балансовой стоимостью её имущества [12]

Нематериальными активами не являются следующие объекты:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов (Рисунок 2).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов представлен в Приложении 2 [11]

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Рисунок 2 - Классификация нематериальных активов

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется путём вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.

По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №1 бухгалтерской отчётности) по строке 110.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов [11]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [3]

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности [11]

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

Основным источником поступления нематериальных активов является поступление от поставщиков или создание в самой организации. И в том и в другом случае нематериальные активы приходуются на основании Акта приёмки-передачи нематериальных активов [19]

По общему правилу Акт приёмки-передачи нематериального актива составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также специалисты, способные оценить нематериальный актив.

Типового бланка Акта приёмки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого документа экономический субъект может использовать бланк Акта (накладную) приёмки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

В Акте должны быть обязательно указаны первоначальная стоимость нематериального актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На основании Акта приёмки-передачи нематериального актива бухгалтер делает соответствующие записи в бухгалтерском учёте.

На каждый поступивший объект нематериальных активов на предприятии открывается Карточка учёта нематериальных активов (форма №НМА-1) в одном экземпляре.

Выбывший объект нематериальных активов списывается с баланса организации. Данная хозяйственная операция оформляется Актом на списание нематериального актива.

Если объект нематериальных активов был продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляются Акт приёмки-передачи нематериальных активов.

Типового бланка Акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого документа можно использовать Акт на списание основных средств (форма №ОС-4).

1.3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время (более 12 месяцев), и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг путём начисления по ним амортизации [21]

Амортизация представляет собой процесс постоянного перенесения стоимости объектов нематериальных активов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования [19]

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого экономический субъект предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования [3]

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях [11]

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 по объектам нематериальных активов амортизация начисляется одним из следующих способов (Рисунок 3)

Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов

Рисунок 3 – Способы начисления амортизации по объектам

нематериальных активов

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов может определяться одним из следующих способов:

а) линейный способ – при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (1)

(1)

где ПС – фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива;

С_исп – срок полезного использования нематериального актива (выраженный в месяцах).

б) способ уменьшаемого остатка - при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (2)

(2)

где ОС – остаточная стоимость объектов нематериальных активов (или

текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом

начисленной амортизации) на начало месяца;

К – коэффициент (не выше 3), установленный организацией;

С_исп – оставшийся срок полезного использования нематериального актива

в месяцах.

в) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) - при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (3)

(3)

где Q_М - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

Q - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного

использования нематериального актива;

ПС - фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учёту, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте одним из следующих способов [11]:

а) путём накопления сумм начисленной амортизации на отдельном пассивном счёте (05 «Амортизация нематериальных активов»).

Дт 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по объектам нематериальных активов.

б) путём уменьшения первоначальной стоимости на счёте 04 «Нематериальные активы».

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» – начислена амортизация по объектам организационных расходов или деловой репутации организации.

Второй вариант начисления амортизации не предусмотрен ПБУ 14/2007, однако Инструкция к Плану счетов по-прежнему предусматривает, что организация может начислять амортизацию как по счёту 04 «Нематериальные активы», так и по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» [20]

Таким образом, по строке 110 формы №1 отражается разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05, либо сальдо счёта 04, если амортизация по нематериальным активам отражается на этом счёте.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1.4 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

Для учёта наличия и движения объектов нематериальных активов предназначен активный инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы».

Но любое поступление нематериальных активов в организацию первоначально отражается на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим объектам нематериальных активов с целью правильного определения фактической (первоначальной) стоимости [2]

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (например, по видам и т. д.)

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

а) приобретение нематериальных активов;

б) осуществление долгосрочных инвестиций при создании

нематериальных активов в самой организации;

в) поступление в счёт вклада в уставный капитал;

г) поступление безвозмездно от третьих лиц и другие.

Типовые бухгалтерские операции по поступлению нематериальных активов представлены в Приложении 3.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

а) продажа;

б) списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

в) передача нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций;

г) безвозмездная передача;

д) ликвидация нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

е) списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения и другие.

Типовые бухгалтерские операции по выбытию нематериальных активов представлены в Приложении 4 [12]

1.5 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш»

Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» основано в 1941 году.

Завод был эвакуирован в первые месяцы ВОВ с Украины, из города Кременчуг, и ориентирован на выпуск дорожно-строительной и коммунальной техники.

Высокий научный и инженерно-технический потенциал, накопленный за более чем 60-летний период деятельности, позволяет решать самые сложные и ответственные задачи.

Опираясь на технический и исторический опыт, «Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов - машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.

В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.

В Лейпциге в 1969 году автогудронатор ДС-142Б завоевал Большую золотую медаль. Добрых отзывов заслужили и другие машины, с их конструированием и производством связаны дипломы 4-х серебряных и 14 бронзовых медалей ВДНХ.

В июне 2001 года Госкомитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу проводил Всероссийский конкурс на лучшее предприятие по разработке, изготовлению, эксплуатации новой отечественной строительно-дорожной и коммунальной техники. На этом конкурсе ОАО «Кургандормаш» стало лауреатом, представив свои новые разработки, не имеющие аналогов в России: битумощебнераспределитель ДС-180, машину подметально-уборочную КО-318 (с вакуумным всасыванием).

Марка «Кургандормаш» известна не только в России, но и в ближнем и дальнем зарубежье. Продукцию завода знают в 50 странах мира, в том числе в Индии и Китае, Чили и Аргентине, Польше и Югославии, а также в Сирии, Ираке, Конго, Мали.

Сейчас все подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий (Приложение 5).

Будущее завода связано с развитием 2-й площадки, где открыт цех по изготовлению нестандартного оборудования, построены нефтехранилище, котельная, действуют подстанция и водоснабжение.

В 2006 году пущен в строй цех площадью 4000м² , в котором осуществляется выпуск крупнотоннажной техники.

Кроме того, на предприятии проведены: реконструкция и капитальный ремонт основных цехов и заводоуправления, благоустройство территории завода и прилегающих к ней улиц города.

ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники. Главное в сотрудничестве - это конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.

Организационная структура ОАО «Кургандормаш» относится к линейно-функциональному типу (Приложение 6), основные реквизиты предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные реквизиты ОАО «Кургандормаш»

Бухгалтерская отчётность предприятия за 2007 год представлена в Приложении 7.

Согласно учётной политике предприятия на 2007 год (Приложение 8) на ОАО «Кургандормаш» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета (с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7).

Вся работа по ведению бухгалтерского учёта на ОАО «Кургандормаш» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

В состав бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» входят (Рисунок 4):

а) материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, учет готовой продукции на складах. В этой же группе ведут учет основных средств.

б) производственно-калькуляционная группа, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

Рисунок 1 – Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Кургандормаш»

в) расчетная группа, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

г) общая группа, работники которой ведут учет реализации готовой продукции, учет денежных средствами расчетов с организациями и лицами.

Функции бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» представлены в Приложении 9.

Бухгалтерия ОАО «Кургандормаш» оснащена компьютерами и для каждого работника данного подразделения создано автоматизированное рабочее место. Качество подготовки информации в бухгалтерской службе ОАО «Кургандормаш» достаточно высокое, так как каждый бухгалтер приближен к конкретному объекту учёта.

Хотя каждый работник бухгалтерии осуществляет учёт своего объекта автономно, все компьютеры соединены локальной сетью и, таким образом, главный бухгалтер и его заместитель могут оперативно получать интересующую их учётную информацию.

В 2008 году на ОАО «Кургандормаш» согласно аналитическим данным по счётам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» используются следующие нематериальные активы:

а) промышленный образец НА 8/4 (насосный агрегат для закачки воды в пласт с регулируемой подачей). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2121374 от 10.11.01г.

Инвентарный номер – 0000003;

Первоначальная стоимость промышленного образца – 70000р.;

Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 18470р.;

Остаточная стоимость (70000 – 18470) = 51530р.

б) промышленный образец С-2/120 (120-канальная цифровая радиорелейная станция). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2128037 от 28.03.99г.

Инвентарный номер – 0000002;

Первоначальная стоимость промышленного образца – 58000р.;

Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 14530р.;

Остаточная стоимость (58000 – 14530) = 43470р.

Общий порядок учёта объектов нематериальных активов соответствует особенностям учёта данных активов в автоматизированной журнально-ордерной форме учёта с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».

Так, при поступлении объекта нематериального актива на ОАО «Кургандормаш» данные о нём заносятся в Справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», где приводятся общие сведения об объекте и данные, необходимые для правильного ведения бухгалтерского и налогового учёта и расчёта сумм амортизации по данному активу.

После заполнения данных Справочника по объекту нематериальных активов в программе автоматически присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации в организации.

Единственным источником поступления объектов нематериальных активов, имеющихся на ОАО «Кургандормаш» является приобретение у сторонних организаций.

Поступление нематериальных активов на предприятие в программе оформляется документом «Поступление НМА». Данный документ автоматически формирует проводку Дт 08/5 Кт 60.

Для формирования проводки Дт 19/3 Кт 60 необходимо будет заполнить документ «Счёт-фактура полученный».

Принятие объектов нематериальных активов к учёту производится путём заполнения и проведения документа «Принятие к учёту НМА». После проведения данный документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку Дт 04 Кт 08/5. Первоначальная стоимость нематериального актива при этом рассчитывается программой автоматически путём суммирования всех фактических затрат, связанных с поступлением нематериального актива и доведения его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.

После принятия объекта нематериального актива к учёту (в случае оплаты счёта поставщика) необходимо возместить «входной» НДС путём оформления документа «Запись книги покупок». После проведения данный документ формирует проводку Дебет 68/1 Кредит 19/2.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Программа начисляет и отражает в учёте амортизацию автоматически, исходя из первоначальной стоимости и способа начисления амортизации, заданного в справочнике «Нематериальные активы».

Начисление и отражение сумм амортизации производится путём проведения регламентного документа «Закрытие месяца».

Документ «Передача НМА» предназначен для использования при продаже нематериальных активов, передачи их в виде вклада в уставный капитал или безвозмездной передачи.

При заполнении документа хозяйственная операция по выбытию объекта нематериальных активов будет следующим образом отражена в бухгалтерском учёте:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислена задолженность покупателя за проданный объект нематериальных активов (вместе с НДС);

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость проданных объектов нематериальных активов.

Для формирования проводки по НДС заполняется «Счёт-фактуру выданный» и проводится документ «Запись в книге продаж».

При выбытии нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования применяется документ «Прекращение срока действия НМА». Данный документ формирует следующие проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»– списана остаточная стоимость реализуемых объектов нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов формируется после проведения регламентного документа «Закрытие месяца», который подводит итоги по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» и списывает их на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Все произведённые операции с объектами нематериальных активов можно просмотреть в журнале «Учёт НМА», который в программе выступает в качестве учётного регистра.

Программа может формировать разнообразные виды отчётности по объектам нематериальных активов:

а) Карточка счета 04 «Нематериальные активы» и Карточка счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;

б) Анализ счёта 04 «Нематериальные активы» и Анализ счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;

в) Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.

г) особенно наглядным является специализированный отчёт по объектам нематериальных активов в разрезе их групп (а внутри групп – по видам). В данном отчёте представлены сведения о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации и об остаточной стоимости отдельных объектов нематериальных активов.

Аналитический учёт по объектам нематериальных активов организуется в Справочнике «Список нематериальных активов и расходов на НИОКР».

В бухгалтерской отчётности объекты нематериальных активов отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 110 в сумме остаточной стоимости и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы».

Изучение порядка документального оформления и учёта хозяйственных операций по движению нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш» позволило установить, что учёт данных объектов ведётся на экономическом субъекте с соблюдением законодательства Российской Федерации без нарушений.

2 Сквозная практическая задача

Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 марта 2007 года

На основании ведомости остатков составлен бухгалтерский баланс по состоянию на 1 марта 2007 года.

Журнал регистрации хозяйственных операций за март

Расчёт суммы к хозяйственной операции №16

Процент ТЗР рассчитывается по формуле (4)

(4)

где ТЗРн – остаток ТЗР на начало периода;

ТЗРп – сумма ТЗР за период;

Мн – остаток материалов на начало периода;

Мп – стоимость поступивших материалов.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на конкретные счета бухгалтерского учёта рассчитывается по формуле (5)

(5)

где Мр – стоимость материалов, списанных за период на данный счёт.

Счёт 20:

Счёт 25:

Счёт 26:

Счёт 01 «Основные средства»

Счёт 02 «Амортизация основных средств»

Счёт 04 «Нематериальные активы»

Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт 07 «Оборудование к установке»

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счёт 10 «Материалы»

Счёт 83 «Добавочный капитал»

Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Счёт 43 «Готовая продукция»

Счёт 20 «Основное производство»

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

Счёт 44 «Расходы на продажу»

Счёт 50 «Касса»

Счёт 51 «Расчётные счёта»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Счёт 80 «Уставный капитал»

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Счёт 76/1 «Расчёты с разными дебиторами»

Счёт 76/2 «Расчёты с разными кредиторами»

Счёт 90 «Продажи»

Счёт 91 «Прочие доходы расходы»

Счёт 97 «Расходы будущих периодов»

Счёт 98 «Доходы будущих периодов»

Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль»

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 01 «Основные средства»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 02 «Амортизация основных средств»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 04 «Нематериальные активы»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 07 «Оборудование к установке»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 10 «Материалы»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 20 «Основное производство»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 25 «Общепроизводственные расходы»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 26 «Общехозяйственные расходы»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 43 «Готовая продукция»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 44 «Расходы на продажу»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 50 «Касса»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 51 «Расчётные счета»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 66 «Расчёты по налогам и сборам»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 76/1 «Расчёты с разными дебиторами»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 76/2 «Расчёты с разными кредиторами»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 80 «Уставный капитал»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 83 «Добавочный капитал»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 84 «Нераспределённая прибыль»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 90 «Продажи»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 97 «Расходы будущих периодов»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 99 «Прибыли и убытки»

На основании данных главной книги составляется бухгалтерская отчётность.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 апреля 2007г. (тыс. р.)

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (тыс. р.)

за март 2007г.

На основе бухгалтерской отчётности можно провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое состояние любого экономического субъекта выражается в соотношении структуры его активов и пассивов, то есть средств предприятия и источников их формирования.

Анализ финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта целесообразно начать с анализа структуры активов и пассивов.

Основной целью данного анализа является изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных средств (Приложение 10).

Анализ расчётных данных Приложения 10 позволил сделать вывод о том, что в течение марта месяца 2007 года у исследуемого экономического субъекта заметно изменилась структура активов в сторону увеличения доли оборотных активов с 46,9% до 76,2% или на 29,3% в общей величине активов предприятия. Одновременно произошло снижение доли внеоборотных активов в общей величине активов предприятия с 53,1% до 23,8% или на 29,3%.

Изменение структуры активов привело к тому, что на конец анализируемого периода коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов стал превышать 1, что свидетельствует о росте маневренности и ликвидности имущества экономического субъекта.

Уменьшение величины внеоборотных активов было обусловлено влиянием следующих факторов:

- снижением величины основных средств на 2 630,7тыс. р. или на 24,785% в общей стоимости имущества экономического субъекта;

- снижением величины прочих внеоборотных активов на 420тыс. р. или на 4,205% в общей стоимости имущества экономического субъекта.

В тоже время, несмотря на уменьшение составляющих внеоборотных активов валюта баланса по активу возросла с 10 831, 365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р. (на 4,789%).

Рост данного показателя свидетельствует о расширении экономическим субъектов масштабов его деятельности.

На увеличение данного показателя существенное влияние оказал рост составляющих оборотных активов таких как:

- краткосрочной дебиторской задолженности с 953,26 тыс. р. до 3 785,1 тыс. р. или на 2 831,84 тыс. р. (297,069%);

- денежных средств предприятия с 2 651 тыс. р. до 3 374,505 тыс. р. или на 723,505 тыс. р. (27,292%).

Рост наиболее ликвидных составляющих имущества экономического субъекта обусловил:

- во-первых, рост величины оборотных активов за март 2007 года на 70,393% (или на 3 573,21 тыс. р.);

- во-вторых, рост валюты баланса по активу.

Каждый экономический субъект формирует своё имущество за счёт собственных и заёмных источников. Контроль за их величиной, структурой и динамикой является одних из важнейших при анализе финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 11).

Анализ расчётных данных Приложения 11 позволил сделать вывод о том, что в течение марта месяца 2007 года у исследуемого экономического субъекта заметно изменилась структура пассивов в сторону увеличения доли заёмных источников формирования имущества с 9,727% до 15,043% или на 5,316% в общей величине пассивов предприятия. Одновременно произошло снижение доли собственных источников в общей величине пассивов предприятия с 90,273% до 84,957% или на 5,316%.

Изменение структуры пассивов привело к тому, что на конец анализируемого периода коэффициент соотношения собственных и заёмных источников снизился до 5,647, то есть собственные источники боле чем в пять раз превышают величину заёмных источников (на начало исследуемого периода этот показатель составлял 9,281).

Уменьшение величины собственного капитала экономического субъекта было обусловлено снижением всего одной его составляющей – прибыли с 822,5 тыс. р. до 687,335 тыс. р. или на 135,165 тыс. р. при неизменности других составляющих (уставного капитала и добавочного капитала).

В тоже время, несмотря на уменьшение составляющих собственного капитала валюта баланса по пассиву возросла с 10 831, 365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р. (на 4,789%).

Рост данного показателя был обусловлен на 126,055% (с учётом снижения собственного капитала) ростом заёмных источников формирования имущества. В частности решающее значение оказали такие факторы как:

- рост величины кредиторской задолженности на 603,925 тыс. р. или на 4,888% в общей величине источников формирования имущества экономического субъекта;

- рост величины доходов будущих периодов на 80 тыс. р. или на 0,705% в общей величине источников формирования имущества экономического субъекта.

Таким образом, можно сделать вывод, что, несмотря на рост величины и доли в структуре источников формирования имущества заёмных средств, финансовому положению экономического субъекта пока ничего не угрожает, так как величина собственных источников превышает величину заёмных источников более чем в пять раз.

С точки зрения краткосрочной перспективы в оценке финансового состояния предприятия главным показателем является платежеспособность –

это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов (ценных бумаг) количестве, достаточном для погашения краткосрочной задолженности, срок оплаты которой наступил.

С точки зрения оценки возможности платежеспособности баланса, все активы делятся по степени ликвидности на четыре группы:

А1 – наиболее ликвидные активы (стр. 250+260, форма №1);

А2 – быстрореализуемые активы (стр. 240, форма №1);

А3 – медленно реализуемые активы (стр. 210+220+230+270, форма №1);

А4 – труднореализуемые активы (стр. 190, форма №1).

Пассив баланса так же делится на четыре группы по степени срочности обязательств:

П1 – наиболее срочные обязательства (стр. 620, форма №1);

П2 – краткосрочные пассивы (стр. 610+630+660, форма №1);

П3 – долгосрочные пассивы (стр. 590+640+650, форма №1);

П4 – постоянные пассивы (стр. 490, форма №1).

Баланс считается абсолютно ликвидным при одновременном выполнении системы неравенств (6)

А₁ ≥ П₁

А₂ ≥ П₂ (6)

А₃ ≥ П₃

А₄ ≤ П₄

Анализ платежеспособности предприятия произведен в таблице 2.

Таблица 2 – Анализ ликвидности баланса экономического субъекта

Начало периода Конец периода

А₁ > П₁ А₁ > П₁

А₂ > П₂ А₂ > П₂

А₃ > П₃ А₃ > П₃

А₄ < П₄ А₄ < П₄

Анализ данных, представленных в таблице 2, позволил сделать вывод о том, что на начало и конец отчётного периода бухгалтерский баланс экономического субъекта является абсолютно ликвидным.

Через ликвидность баланса предприятия в общем случае выражается его платёжеспособность.

Основная задача, решаемая при оценке ликвидности баланса, - установление величины покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Ликвидность и платёжеспособность могут оцениваться с помощью целого ряда абсолютных и относительных показателей (Приложение 12).

Анализ данных, представленных в Приложении 12, позволил установить, что общая платёжеспособность экономического субъекта находится на очень высоком уровне. Данное заключение основано на расчётных значениях общего показателя платёжеспособности как на начало, так и на конец марта 2007г.

Расчётные значения коэффициента абсолютной ликвидности и коэффициента быстрой ликвидности свидетельствуют о том, что на начало и на конец исследуемого периода текущая краткосрочная задолженность экономического субъекта может быть немедленно покрыта в полном объёме за счёт денежных средств (а тем более за счёт денежных средств и поступлений от покупателей и прочих дебиторов).

При мобилизации всех оборотных средств текущие обязательства предприятия могут быть покрыты несколько раз. Данное заключение можно сделать на основе анализа расчётных значений коэффициента текущей ликвидности.

В целом анализ всех относительных показателей ликвидности подтверждает сделанный ранее вывод о том, что баланс абсолютно ликвидный и предприятие платёжеспособно.

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости произведён в Приложении 13.

Анализ расчётных значений относительных показателей финансовой устойчивости свидетельствует о том, что финансовое состояние исследуемого экономического субъекта устойчиво. Наибольшая часть финансовой деятельности финансируется за счёт собственных источников формирования имущества.

Как уже было установлено по результатам произведённых расчётов в Приложении 11, собственные источники формирования имущества на начало и конец марта 2007г. превышают 84% от общей величины источников формирования имущества экономического субъекта.

Участие заёмного капитала в формировании имущества экономического субъекта относительно невелико. Так, на марта 2007г. на 1р. вложенных в активы собственных средств исследуемое предприятие привлекло всего лишь 0,108 р. заёмных средств. И хотя в течение анализируемого периода наблюдалась тенденция роста данного показателя всё равно на конец периода его величина ещё достаточно не велика и составляет всего 0,177 р.

Произведённый в Приложении 14 анализ показал, что финансовое состояние исследуемого экономического субъекта относится к абсолютному типу финансовой устойчивости.

Произведённый анализ финансового состояния исследуемого экономического субъекта за март 2007г. времени позволил сделать следующие основные выводы:

а) на протяжении всего исследуемого периода времени финансовой положение предприятие являлось достаточно устойчивым, что подтверждают расчётные значения относительных показателей финансовой устойчивости;

б) на протяжении всего исследуемого периода экономический субъект является полостью платёжеспособным по всем своим обязательствам и баланс предприятия является ликвидным;

в) финансовое состояние экономического субъекта относится к типу абсолютной финансовой устойчивости;

г) за исследуемый период времени увеличилась валюта бухгалтерского баланса с 10 831,365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р., что в относительных показателях составило 4,789%. Рост данного показателя является положительным аспектом в работе экономического субъекта.

Анализ финансового состояния экономического субъекта на протяжении всего исследуемого времени показал, что его оно очень устойчивое.

Заключение

Одним из принципиально новых объектов российского учёта являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию учёта, но и стало широко применяться на практике.

Международный подход к определению нематериальных активов опирается на перечень критериев их идентификации из остальной мас­сы активов исходя из формы актива и целей использования.

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической фор­мы, служащий для использования при производстве или предоставле­нии товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для админист­ративных целей.

В настоящее время в Российской Федерации многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. Ряд вопросов раскрывает принятое в 2007 году ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

На данный момент в России ещё не накоплена хорошая практическая база, ориентируясь на которую, можно было бы создать рамочные правила учета нематериальных активов.

Это не только Российская проблема, например, Европейская комиссия лишь в 2003 году выпустила указания по управленческому учету нематериальных активов. При этом в самом исследовании отмечалось, что в дальнейшем практика учета нематериальных активов должна активно развиваться.

Основной целью написания данной курсовой работы являлось изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.

Все исследования проведены в двух главах курсовой работы.

В процессе написания курсовой работы был подробно изучен и логично представлен порядок учёта нематериальных активов в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

Рассмотрено понятие «нематериальных активов», их классификация, порядок определения первоначальной и остаточной стоимости, документальное оформление, порядок и способы начисления амортизации, первичный синтетический и аналитический учёт данных объектов бухгалтерского учёта.

Кроме того, рассмотрен порядок учёта нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш», по итогам которого был сделан вывод о том, что нематериальные активы являются принципиально новыми объектами учёта и широкого и должного применения и использования в производственном процессе российских предприятий ещё не получили.

С целью закрепления практических навыков и углубления знаний по ведению бухгалтерского учёта была решена сквозная практическая задача, охватывающая движение большинства объектов учёта.

Таким образом, написание данной курсовой работы позволило углубить, систематизировать теоретические знания и практические навыки по бухгалтерскому учёту.

Список использованных источников

1 Нормативные правовые акты

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №48, ст.5369.

2. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47.

3. Приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» // Консультант Плюс

2 Научно – методическая литература

4. Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. – 2006. – № 7. – С.150 – 161.

5. Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. – 2006. – № 8. – С.137 – 141.

6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ. – М.: Финансы, 1998. – 648с.

7. Белов А. А. Бухгалтерский учёт. Теория и практика. – М.: ЭКСМО, 2005.- 684с.

8. Вылкова Е.С. Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам // Бухгалтерский учет. – 2006. - №9. – С. 24 – 33.

9. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учёт на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2005.- 1016с.

10. Емельянова Т.В. Учет нематериальных активов: характеристика счетов «нематериальные активы» и «амортизация» \\ Бухгалтерский учет. – 2006. - №9. - С. 41 – 46.

11. Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учёт и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений.- М.: Эксмо, 2009.- 512с.

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: Инфра-М., 2006. -740с.

13. Макарова В. И. Основные средства, нематериальные активы, материалы Учёт по новому Плану счётов М.: Бератор-Пресс, 2005.- 128с.

14. Рязанцева Н. А., Рязанцев Д. Н. 1С: Бухгалтерия. Бухгалтерский учёт. Секреты работы.- СПб.: БХВ-Петербург, 2005.- 320с.

15. Плотникова А.А. Нематериальные активы: обзор международного опыта и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 4.- С. 30 – 38

16. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:Новое знание, 2004. -738с.

17. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт.- М.: КНОРУС, 2006.- 480с.

18. Устинова Я.И. Различия в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов: что должен знать бухгалтер // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 16. - С. 19 – 24

19. Чачава А. Нематериальные активы: сложность учета // Налоговый Консультант. – 2007. – № 21. – С. 67 – 69.

20. Шилкин С. Изменения в ПБУ, важные для отчётности за 2008 год // Главбух, 2009. - №1. – С. 25 - 30

21. Широкобоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учёт.- М.: КНОРУС, 2007.- 672с.