Оглавление

с.

Введение …………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетности …………………………………………………………………………………….…..5

1.1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности. Понятие дебиторкой и кредиторской задолженности... ……………….…... ..........5

1.2. Баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности, основа для экономического анализа …………………………………………………………..10

1.3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – теоретические основы заполнения………………………………………………………………....18

Глава 2. Годовая финансовая отчетность: показатели дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ОАО «Электромеханика») …....25

2.1. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе и форме № 5 за 2008 год ОАО «Электромеханика»……………………………… 25

2.2. Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и форме № 5 за 2008 год ОАО «Электромеханика» ……………………………….30

Заключение ……………………………………..…………………………..…….. .36

Список использованных источников и литературы ……………..…..…….. .38

Приложения ……………………………………………………………………….40

Введение

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации, что и обуславливает актуальность выбранной темы исследования. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Цель курсовой работы – изучение годовой финансовой отчетности предприятия, показатели дебиторской, кредиторской задолженности и их анализ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетности, дать определение дебиторской и кредиторской задолженности и определить ее место в бухгалтерской отчетности;

- изучить баланс, как важнейшую форму бухгалтерской отчетности, сформировать базу для экономического анализа;

- изучить основы составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);

- изучить организационную структуру исследуемого объекта;

- провести анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в годовой финансовой отчетности;

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Электромеханика».

Предмет исследования – показатели дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в бухгалтерском балансе (форма № 1), в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Данная курсовая работа выполнена на основе нормативно-правовых актов а также с использованием учебных пособий авторов Бабаев Ю.А., Бариленко В.И., Филина Ф.Н. других.

Глава 1. Теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетности

1.1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1] .

Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона о бухгалтерском учете, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.1996г. № 101.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н.

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

(Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме вышеперечисленных, и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также Пояснительную записку).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- Пояснительную записку;

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Важная роль при формировании отчетности отводится отражению в ней дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в дальнейшем анализ дебиторской и кредиторской задолженности — важный аспект исследования не только размещения средств, но и финансовых взаимоотношений предприятия с его партнерами по различным хозяйственным операциям.

Дебиторы — это юридические и физические лица, являющиеся должниками анализируемого предприятия [2] .

Дебиторская задолженность является, как правило, внеплановым отвлечением средств из оборота предприятия, ухудшающим его финансовое положение.

К дебиторам относятся две группы статей II раздела актива баланса:

В каждой из этих групп выделяются виды дебиторов:

Изучение дебиторской задолженности начинают с изучения состава, состояния и динамики дебиторской задолженности, как по абсолютной сумме, так и по относительной величине.

По данным аналитического учета (журналы-ордера № 6, № 7, № 8, карточки, договоры, коммерческая переписка) изучают персональный состав дебиторов, сроки возникновения долгов, причины, суммы, меры принятые к взысканию задолженности. При этом необходимо выделять допустимую и недопустимую задолженность.

К допустимой задолженности относятся, например: авансы на закупку сельскохозяйственной продукции (для пищевой промышленности), авансы на командировочные расходы, если срок сдачи авансового отчета не истек, задолженность по квартплате за текущий месяц, претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов, невыполненные по договору работы, в пределах срока их рассмотрения.

Недопустимая задолженность включает в себя: неоплаченные в срок счета за выполненные работы, неоплаченные в срок отгруженные товары и оказанные услуги, долги по недостачам, растратам и хищениям, долги претензионного характера, по которым претензии и иски не предъявлены в срок, долги за рабочими и служащими по авансам в счет зарплаты, несвоевременно выставленные счета.

С точки зрения реальности возможного погашения дебиторской задолженности ее можно подразделить реальную, спорную и безнадежную.

Реальная дебиторская задолженность это сумма задолженности, по которой есть перспективы своевременного погашения и завершения расчетов.

Спорная дебиторская задолженность это сумма задолженности, по которой предъявлены иски и претензии и идет разбирательство в суде или арбитражном суде.

Безнадежная дебиторская задолженность это сумма задолженности, по которой нет перспектив получения средств, и ее предстоит списать в убыток по истечении сроков исковой давности.

Дебиторскую задолженность можно сгруппировать так же и по срокам возникновения. Например, дебиторская задолженность со сроком возникновения до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев и т.д. Понятно, что наибольшие сроки характерны для спорной и безнадежной задолженности. Здесь может быть полезна информация раздела 2 формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», где показано движение дебиторской и кредиторской задолженности, с выделением краткосрочной — со сроком погашения до 1 года и долгосрочной более 1 года.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда [3] .

При анализе кредиторской задолженности необходимо выделять задолженность, превышающую 3 месячный срок, как подлежащую взносу в бюджет.

Анализ кредиторской задолженности можно проводить в том же порядке, что и дебиторской. При этом в ходе анализа при группировке по срокам образования кредиторской задолженности надо особое внимание уделить причинам возникновения просроченной кредиторской задолженности.

Данная задолженность подразделяется на допустимую и недопустимую. Допустимая кредиторская задолженность - такая задолженность, по которой еще не истекли сроки платежа.

Недопустимая кредиторская задолженность - просроченная задолженность и задолженность, возникшая в связи нарушениями договорных условий, налогового законодательства или установленного порядка расчетов.

При анализе следует расшифровать статью баланса «Прочие кредиторы». В ее составе числятся: задолженность подотчетным лицам; задолженность поставщикам по недостачам, обнаруженным при приемке; штрафы, пени, неустойки к уплате; невостребованная зарплата; суммы удержаний из заработной платы в пользу третьих лиц; полученные переплаты от покупателей и заказчиков; суммы, причитающиеся к уплате за материалы и услуги по счетам не выставленным на инкассо.

Как и при дебиторской задолженности, целесообразно анализировать относительный уровень кредиторской задолженности в процентах к сумме оборотных средств, что характеризует долю привлеченных средств в источниках формирования оборотных средств. Необходимо анализировать и сроки возможного погашения задолженности. Кредиторская задолженность в больших размерах и в течение длительного периода времени нежелательна. Привлеченные средства должны находиться в обороте предприятия минимальное время. Иначе это представляет угрозу для платежеспособности.

Кредиторская задолженность признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, которая является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

1.2. Баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности, основа для экономического анализа

Наиболее информативным для анализа бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, т.е. финансовый отчет, показывающий финансовое положение данной организации на определенную дату. Баланс отражает объем капитала и его структуру: по составу, размещению или основным направлениям вложения (актив), по источникам образования (пассив). Статьи актива располагаются по принципу убывания ликвидности, статьи пассива — в порядке закрепленности за организацией, начиная с краткосрочных обязательств и кончая статьями собственного капитала.

Баланс предназначен для характеристики имущественного и финансового положений организации на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 эта отчетная форма должна содержать числовые показатели по ряду статей.

В мировой практике можно выделить три основные схемы баланса:

Первая встречается преимущественно в странах, применяющих англосаксонскую систему бухгалтерского учета. Поэтому строки актива баланса классифицируются по принципу ликвидности. Активы здесь расположены сверху вниз в порядке убывающей ликвидности, а пассивы – по степени возвратности долговых обязательств.

В схеме, распространенной во Франции, статьи баланса классифицируется исходя из принципа владения или права собственности. Пассив баланса подразделяется на две большие группы: собственный капитал и заемные средства. Согласно ей долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения.

Третья модель, сторонниками которой являются французы, направлена на выявление связи между статьями актива и пассива. Во Франции такой тип баланса находит все более широкую поддержку, его называют функциональным балансом. Баланс, актив которого построен по типу функционального, а пассив – по принципу принадлежности прав собственности, узаконен официально.

Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1):

- основные средства;

- нематериальные активы;

- инвестиции;

- запасы;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства;

- капитал и резервы;

- доля меньшинства.

Рассмотрим состав и классификацию статей баланса и выделим их характеристики (Таблица 1).

Таблица 1

Состав, классификация и характеристика статей баланса

Продолжение Таблицы 1

Продолжение Таблицы 1

Продолжение Таблицы 1

Продолжение Таблицы 1

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и пр. (Таблица 2).

Таблица 2

Заполнение справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 янва­ря по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи­тельно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной ре­гистрации по 31 декабря следующего года включительно.

1.3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – теоретические основы заполнения

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);

- затраты на природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Отдельные показатели, включенные в формы Приложения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в Пояснительную записку.

При раскрытии организацией в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [4]

Одной из таких форм является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Таблица «Нематериальные активы» является расшифровочной таблицей к статье баланса «Нематериальные активы» (стр.110 формы № 1), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов (НА) в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007г. № 153н, и отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы».

Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

В данной таблице также указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 Нематериальные активы» как выбытие НА в данной таблице не следует. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у предприятия видам нематериальных активов.

Таблица «Основные средства». Является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса (стр. 120). В форме № 5 основные средства (ОС) отражаются в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации ОС представляется в форме № 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов ОС. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Другие». Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности».

Справочно на начало отчетного и предыдущего года показывается результат от переоценки основных средств в части первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации. Здесь же записывается по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода величина изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Таблица «Доходные вложения в материальные ценности». Является расшифровочной таблицей к строке «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 140 формы № 1). В таблицу включаются данные аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете предприятия-лизингодатели отражают имущество, предназначенное для передачи в лизинг, а предприятия, осуществляющие деятельность по сдаче имущества в прокат, – активы, представляемые по договору проката.

Таблица «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от НА, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007. Так же обособленно они отражаются в форме № 5, а именно – в данной таблице. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов». В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы. Справочно по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражаются сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и/или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

Таблица «Финансовые вложения». В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения, в зависимости от срока обращения (погашения), должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или

продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. Справочно показываются:

- изменение стоимости в результате корректировки оценки финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость;

- разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

Источником информации для заполнения данного раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность». Является расшифровочной таблицей к строкам «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» актива Бухгалтерского баланса. В форме № 1 это строки 230 и 240.

По строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» Бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность. По отдельной строке (форма № 1 она не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В форме № 5 обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов – дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», прочая дебиторская задолженность.

По строке кредиторская задолженность отдельно раскрывается информация по краткосрочной и долгосрочной задолженности, с подробной расшифровкой по видам задолженности.

Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». В таблице должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к внутрихозяйственному обороту затраты на исправление исправимого брака и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20 «Основное производство»), расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») и резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Таблица «Обеспечения» является расшифровочной к справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество).

Таблица «Государственная помощь». В соответствии с п.16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000г. № 92н, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. В данной таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 следует отразить полученные предприятием бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или 67 «Долгосрочные кредиты и займы» на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) содержится дополнительная информация о существенных статьях баланса: нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, расходах на НИОКР, расходах на освоение природных ресурсов, финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечениях, государственной помощи.

Глава 2. Годовая финансовая отчетность: показатели дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ОАО «Электромеханика»)

2.1. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе и форме № 5 за 2008 год ОАО «Электромеханика»

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

63 «Резервы по сомнительным долгам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др., Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

В бухгалтерском балансе (Приложение 1) ОАО «Электромеханика» дебиторская задолженность отражена в активе, в разделе II «Оборотные активы» по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и на конец года составляет 75 130 тыс. руб.

Кроме того отметим, что организация может формировать резерв по сомнительным долгам. Это является правом организации, а не обязанностью.

Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резервы по сомнительным долгам.

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Согласно принятой учетной политики организация стремится к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета, являющемся бухгалтерским нормативным документом, в п. 70 сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

В Письме Минфина России от 15 октября 2003г. N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации» указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь законодательство четко не определяет, как часто нужно создавать этот резерв и каким образом рассчитывать его сумму.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов для обобщения информации по предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63:

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, учетной политикой если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой.

ОАО «Электромеханика» в обязательном порядке заполняет форму № 5, в которой отражается информация по задолженности. Форма содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

В форме № 5 (Приложение 2) дебиторская задолженность расшифрована полностью. Общая сумма дебиторской задолженность показана в строке 610 с расшифровкой по строкам 611-613. Вся задолженность является краткосрочной.

Акционерное общество работает с очень большим количеством заказчиков, более 200 организаций. Основными дебиторами являются: CATIC SUPPLY (Китай) – 23 600 тыс. руб., ОАО «ВИЛС» – 6 500 тыс. руб., ЦНИИ «Курс» – 2 500 тыс. руб., ММП им. В.В.Чернышева – 1 500 тыс. руб., НИИЭФА им. Д.В.Ефремова ФГУП – 2 400 тыс. руб., ОАО «Пермский моторный завод» – 2 400 тыс. руб., ООО «СпецСнабОборудование» – 2 000 тыс. руб.

Наблюдается снижение суммы дебиторской задолженности, доля которой, тем не менее, остается очень значительной. Поступление по дебиторской задолженности предполагается в 1 квартале 2009 года, т.к. часть продукции отгружена по аккредитивной форме оплаты. Основная часть отгруженной продукции была оплачена в текущем году: сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков возросла на 20,4%. В отличие от прошлого года, когда основное поступление денежных средств было обеспечено за счет осуществления финансовой деятельности. В 2007 году сумма собственных оборотных средств увеличилась на 1 961 тыс. руб.

2.2. Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и форме № 5 за 2008 год ОАО «Электромеханика»

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

В бухгалтерском учете ООО «Электромеханика» операции по приобретению, покупке, выявлению финансового результата отражаются следующим образом:

В бухгалтерском балансе ОАО «Электромеханика» (Приложение 1) краткосрочная кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса по строке 620 и на конец года составила 106 749 тыс. руб.:

- по строке «поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации и отразилось проводками:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам».

- по строке «задолженность перед персоналом организации» - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда;

- по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- по строке «задолженность по налогам и сборам» - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды).

По строке «прочие кредиторы» - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. По данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Общая сумма кредиторской задолженности в форме № 5 отражается по строке 610 с расшифровкой по строкам 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 642 «Авансы полученные», 643 «Расчеты по налогам и сборам», 644 «Кредиты» (в балансе строка 610 «Займы и кредиты»), 646 «Прочая». Отраженный по строке 651 в форме № 5 долгосрочный кредит в балансе отражен в VI разделе пассива баланса по строке 510.

В связи с большой номенклатурой производства ОАО "Электромеханика" работает с более 700 организациями-поставщиками. Вся задолженность поставщикам является текущей. В строке 625 «прочие кредиторы» формы № 1 отражены авансы, полученные в счет предстоящих поставок готовой продукции по заключенным договорам, срок выполнения которых еще не наступил. Основными кредиторами являются: Lyonnais Assets (Австрия) – 3 900 тыс. руб., ЗАО «Авиастар-СП» – 2 500 тыс. руб., ООО «Алвест-вакуум Холдинг» – 2 400 тыс. руб., ОАО «Подольский химико-металлургический завод» – 10 900 тыс. руб., ОАО «НПО Сатурн» – 6 000 тыс. руб.

Задолженность в бюджет и во внебюджетные фонды является текущей, просроченной задолженности нет.

В 2008 году произошло снижение добавочного капитала на 8 672 тыс. руб., в результате выбытия основных средств, подвергавшихся ранее дооценке с одновременным увеличением статьи баланса «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

ОАО «Электромеханика» в отчетном периоде возвратило часть кредитных ресурсов., полученных еще в 2007г. для пополнения оборотных средств: был погашен полностью краткосрочный кредит в сумме 14 000 тыс. руб., а также произошло частичное погашение, согласно установленного графика, долгосрочного кредита в сумме 12 300 тыс. руб. На 31.12.2008 года сумма задолженности по долгосрочному кредиту составила 21 900 тыс. руб. В качестве обеспечения по кредиту был произведен залог недвижимости (корпус 16) на балансовую сумму 5667 тыс. руб.

За период 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года был проведен аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Электромеханика». По мнению аудиторов отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «Электромеханика» на 31 декабря 2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года включительно.

Заключение

Годовая финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Ее анализ позволяет говорить о перспективах его развития, об эффективности работы управленческих служб и производственных звеньев.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации (предприятия) и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Делая вывод о проделанной работе, хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Поставленная цель данной работы по годовой финансовой отчетности и анализу основных показателей выполнена благодаря решению задач:

Первая глава рассматривала теоретические вопросы бухгалтерской отчетности, ее формирование и нормативное регулирование. Баланс представлен в виде важнейшей формы бухгалтерской отчетности и явился базой (основой) для проведения экономического анализа.

Вторая глава представила характеристику исследуемого объекта ОАО «Электромеханика» проанализировала деятельность организации и провела анализ отражения кредиторской и дебиторской задолженности форм № 1 и № 5 годовой финансовой отчетности. Благодаря простейшему анализу можно говорить об угрозе платежеспособности предприятия.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. ст. 5369.

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 7. ст. 785.

3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. ст. 1.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н // Финансовая газета. 2003. № 33.

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.

6. О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: Приказ Минфина РФ от 28.11.1996г. № 101 // Российские вести. 1996. № 243.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н // Финансовая газета. 1999. № 34.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н // Российская газета. 2008. № 22.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003. № 9.

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н // Финансовая газета. 2000. № 47.

2. Литература

10. Азрилян А.Н. Большой экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 1998.

11. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П, Бородин В.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 527 с.

12. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Издательство «Омега-Л», 2009. 414 с.

13. Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2006. 136 с.

14. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа , 2008. 62 с.

15. Шевелев А. Е., Шевелева Б. В. Бухгалтерский финансовый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 480 с.

[1] О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. N 48. ст. 5369.

[2] Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Издательство «Омега-Л», 2009. С 56.

[3] Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа ,2008. С 28.

[4] Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Б ухгалтерская (финансовая) отчетность. М., 2006. С. 45.