Реферат: О состоянии рынка аудиторских услуг
Название: О состоянии рынка аудиторских услуг Раздел: Остальные рефераты Тип: реферат | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Д О К Л А Д О СОСТОЯНИИ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2010 ГОДУ 2011 Содержание
Принятые сокращения
Введение Настоящий Доклад подготовлен во исполнение статьи 15 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем представлены результаты анализа состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2010 г. Доклад подготовлен на основе представляемых в Минфин России отчетов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов, а также данных реестров в сфере аудиторской деятельности. При составлении Доклада использованы также законодательные и иные нормативные правовые акты в области регулирования аудиторской деятельности, экспертные оценки и мнения по вопросу организации и ведения аудиторской деятельности. Состояние контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, профессиональной аттестации аудиторов, включая повышение квалификации, а также результаты работы саморегулируемых организаций аудиторов в 2010 г. представлены в отдельных отчетах, подготовленных Минфином России и опубликованных на его официальном сайте в сети «Интернет» (www . minfin . ru ). Субъекты аудиторской деятельности Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы Субъектами аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности являются аудиторские организации (юридические лица) и индивидуальные аудиторы. Аудиторская деятельность включает проведение аудита бухгалтерской отчетности и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых установлен федеральными стандартами аудиторской деятельности. Помимо оказания аудиторских услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе заниматься лишь теми видами предпринимательской деятельности, которые связаны с аудиторской деятельностью и не создают конфликт интересов. По состоянию на 31 декабря 2010 г. по данным реестров аудиторов и аудиторских организаций, которые ведут саморегулируемые организации аудиторов, осуществлять аудиторскую деятельность имеют право 6,1 тыс. субъектов, в том числе 5,2 тыс. аудиторских организаций и 0,9 тыс. индивидуальных аудиторов: Таблица 1
Доля индивидуальных аудиторов в общем количестве субъектов аудиторской деятельности (14,8 %) значительно ниже, чем доля аудиторских организаций (85,2 %). Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг. За 2010 г. общее количество субъектов аудиторской деятельности возросло на 41,9 %. При этом количество аудиторских организаций возросло на 40,5 %, а количество индивидуальных аудиторов – на 50,0 %. К концу 2010 г. количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов достигло показателей, которыми количество субъектов, фактически осуществляющих аудиторскую деятельность, оценивалось до введения обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов. Количество аудиторских организаций - членов саморегулируемых организаций аудиторов приведено в следующей таблице: Таблица 2
В 2010 г. наиболее динамично (с точки зрения количества членов) развивались Гильдия аудиторов (+93,0 %) и ААС (+82,0 %). Количество аудиторских организаций в остальных саморегулируемых организациях аудиторов увеличилось в меньшей степени: РКА - на 44,0 %, МоАП – на 33,0 %, ИПАР – на 17,0 %, АПР – на 11,0 %. Распределение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по федеральным округам в 2010 г. характеризовалось следующими данными: Таблица 3
* Из них Москва – 35,2 % и 22,1 % соответственно. Подавляющее большинство аудиторских организаций занимается аудиторской деятельностью пять и более лет. Данная «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени: Таблица 4
Аудиторы Субъектом аудиторской деятельности как профессиональной деятельности является аудитор. Аудитор занимается данной профессиональной деятельностью в качестве работника аудиторской организации (на основе трудового договора) либо индивидуального аудитора. По состоянию на 31 декабря 2010 г. имели право участвовать (вести) в аудиторской деятельности, т.е. являлись аудиторами (включая индивидуальных аудиторов), 26325 человек: Таблица 5
За 2010 г. общее количество аудиторов возросло на 44,2 % и достигло показателя, которым количество аудиторов, фактически участвовавших (осуществляющих) в аудиторской деятельности, оценивалось до введения обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов. Распределение аудиторов по федеральным округам характеризуется следующими данными: Таблица 6
* Из них Москва – 29,0 % и 28,4 % соответственно. Из общего количества аудиторов около 79 % - женщины. Среди аудиторов 32,9 % - лица в возрасте от 35 до 45 лет, 28,4 % - от 45 до 55 лет, 21,0 % - от 25 до 35 лет, 17,5 % - старше 55 лет, 0,2 % - до 25 лет. Указанная пропорция с небольшими вариациями сохраняется на протяжении ряда лет. В целом по России аудиторы составляют 47,4 % всех сотрудников аудиторских организаций. Несколько ниже этот показатель в Москве (41 %) и выше в других регионах (53,4 %). ⃰⃰⃰ ⃰ ⃰ Как в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Членство в саморегулируемых организациях аудиторов у ряда аудиторских организаций и аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности (участием в ней). Экспертная оценка показывает, что в 2010 г. фактически вели аудиторскую деятельность (участвовали в ней) порядка 90-93 % аудиторских организаций, 73-80 % индивидуальных аудиторов и 90-94 % аудиторов, работающих в аудиторских организациях. Состояние рынка аудиторских услуг Объем оказанных услуг Начиная с 2009 г., наблюдавшаяся на протяжении предшествующих лет высокая динамика развития аудиторского сектора прервалась: Таблица 7
В 2010 г. объем оказанных услуг уменьшился по сравнению с 2009 г. на 1,0 % и составил 49,1 млрд.руб. На объеме оказанных в 2010 г. услуг продолжает сказываться экономическая ситуация, которая сложилась во второй половине 2008 г. По мнению экспертов, основными негативными факторами стали: сокращение притока новых клиентов; сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов; снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги; платежеспособность клиентов. Рост объема оказанных услуг в 2010 г. наблюдался лишь в Санкт-Петербурге – 18,8 %. В Москве и других регионах имело место снижение объема услуг (соответственно 1,0 % и 8,2 %). Отмеченная тенденция подтверждается также расчетными данными об объеме доходов аудиторских организаций от аудита, приходящемся на 1 млн руб. выручки клиентов: Таблица 8
В целом по стране на долю услуг по проведению аудита приходится более 48,7 % всего объема оказанных услуг. Однако структура услуг в центре и регионах неодинакова. В Москве и Санкт-Петербурге преобладающими являются отличные от аудита услуги (соответственно 52,9 % и 59,8 %). В других регионах основным видом услуг по-прежнему является аудит (почти 59 %). Такая же неравномерность имеет место в отношении федеральных округов. В Приволжском, Дальневосточном и Северо-Кавказском федеральных округах доля услуг по проведению аудита превышает 62 %. В Южном федеральном округе она составляет порядка 58 %, в Сибирском – 56,8 %, в Уральском – 54,4 % в Центральном (без Москвы)– 49,6 %, в Северо-Западном – 42,3 %. В услугах по проведению аудита услуги по общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов составили 92,9 %, банковскому аудиту – 6,1 %, аудиту страховщиков – 1,0 %. Во всех федеральных округах, в том числе Центральном (без Москвы), доля услуг по общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов колеблется между 95 и 98 %. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдается на протяжении нескольких лет. Порядка 20 % объема отличных от аудита услуг составляют услуги, оказанные клиентам, в отношении бухгалтерской отчетности которых та же аудиторская организация проводила аудит. При этом доля таких услуг в крупных аудиторских организациях более чем в 2,8 раза превышает аналогичный показатель малых и средних аудиторских организаций и имеет тенденцию к дальнейшему росту. В следующей таблице приведены данные о распределении в 2010 г. аудиторских организаций по объему оказанных ими услуг: Таблица 9
В 2010 г. количество аудиторских организаций, которые оказали услуги в объеме более 1500 млн руб., не изменилось по сравнению с 2009 г., а количество выданных ими аудиторских заключений возросло на 34,6 %. Наблюдался рост количества аудиторских организаций, оказавших услуги в объеме менее 1,5 млн руб. (+2,1 %), в объеме 1,5-3 млн руб. (+3,6 %). Количество выданных ими аудиторских заключений также изменилось (соответственно -8,1 % и +0,6 %). Вместе с тем количество аудиторских организаций, которые оказали услуг в объеме 3-9 млн руб, 9-70 млн руб. и 70-1500 млн руб. сократилось на 3,3 %, 5,8 % и 21,6 % соответственно по сравнению с 2009 г. Количество выданных ими аудиторских заключений в 2010 г. уменьшилось на 3,5 %, 6,9 % и 0,6 % соответственно. В 2010 г. 203 аудиторские организации (4,3 % общего количества аудиторских организаций) проводили аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО или иным международно признанным системам. Данная услуга была оказана 2079 клиентам. Концентрация аудиторской деятельности По-прежнему, российский аудиторский рынок характеризуется высокой концентрацией. Из общего количества аудиторских организаций 35,6 % расположены в Москве, 9,0 % - в Санкт-Петербурге и 55,3 % - в других регионах страны. В 2010 г. на долю аудиторских организаций, расположенных в Москве, пришлось 74,1 % объема оказанных услуг. Этот показатель более чем в 9 раз превышает аналогичный показатель по Санкт-Петербургу и в 4 раза – по другим регионам вместе взятым. При этом похожая картина наблюдалась как в отношении услуг по проведению аудита, так и в отношении отличных от аудита услуг. Данное соотношение сохраняется на протяжении последних лет. В 2010 г. доля 50 крупнейших по величине доходов аудиторских организаций (более 60 млн.руб.) в совокупном объеме оказанных услуг составила 67,0 % (2009 г. - 58,0 %). На долю этих организаций пришлось около половины объема услуг по проведению аудита. Вместе с тем клиентами этих аудиторских организаций были лишь 8,7 % общего количества клиентов, отчетность которых проаудирована (2009 г. - 9,9 %). В этих аудиторских организациях заняты только 8,5 % аудиторов (2009 г. – 8,1 %). Место на рынке указанных организаций характеризуется следующими данными: Таблица 10
В указанной группе крупнейших аудиторских организаций выделяются четыре организации, доходы каждой из которых в 2010 г. превысили 3,3 млрд.руб. Эти аудиторские организации входят в состав международных сетей «Deloitte», «Ernst&Young», «KPMG», «PricewaterhouseCoopers». Аудиторская организация, ближайшая к ним в рассматриваемой группе, оказала в 2010 г. меньше услуг более чем в 2 раза: Рисунок 1 На четыре крупнейшие аудиторские организации в 2010 г. пришлось 475 клиентов, МСФО-отчетность которых была проаудирована (23 % общего количества таких клиентов). 202 аудиторские организации (4,2 % общего количества аудиторских организаций) входят в состав разных аудиторских сетей. При этом 121 аудиторская организация является членами 19 российских сетей, а 103 аудиторские организации – членами международных сетей. По экспертной оценке, российские сети оказали в 2010 г. услуг на общую сумму 4,2 млрд. руб. или 8,5 % общего объема услуг, оказанных всеми аудиторскими организациями. Клиенты аудиторских организаций В 2010 г. аудиторские организации провели обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности 87096 клиентов. Количество таких клиентов в 2010 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 5587 или на 6,0 %. Среди клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность которых проаудирована, 23,2% - клиенты с выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг менее 20 млн.руб., 56,9% - с выручкой от 20 до 400 млн.руб., 11,1 % - с выручкой от 400 млн. до 1 млрд.руб., 4 % - с выручкой от 1 до 2 млрд.руб., 4,8 % - с выручкой более 2 млрд.руб. Наибольшее число клиентов занято в оптовой и розничной торговле (26,2 %), обрабатывающих производствах (11,8%), строительстве (11,7%), финансовой деятельности и транспорте (соответственно 5,6 % и 5,4 %). На Москву приходится 35,2 % клиентов, на Санкт-Петербург – 9,3 % и на другие регионы – 55,5 %: Таблица 11
Как и в предыдущие годы, подавляющее большинство клиентов обратилось в 2010 г. в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности: Таблица 12
Среди выданных в 2010 г. аудиторских заключений существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно–положительного мнения (58,6 % общего количества выданных заключений). На втором месте – заключения с выражением мнения с оговоркой (40,2 %). Меньше всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения (0,8 %) и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (0,4 %). Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила 2,5 %. Данное соотношение видов выданных аудиторских заключений сохраняется на протяжении последних лет. Малые, средние и крупные аудиторские организации Из общего количества аудиторских организаций 88 % относятся к малым (с численностью работающих не более 15 человек), 11 % - к средним (с численностью работающих от 16 до 50 человек) и 1 % - к крупным (с численностью работающих более 50 человек). При этом среди крупных аудиторских организаций выделяются 4 организации, численность работающих в которых превышает 1000 человек. В следующей таблице сравниваются некоторые показатели деятельности малых, средних и крупных организаций: Таблица 13
В 2010 г. подавляющее количество аудиторских заключений выдано малыми аудиторскими организациями – 62,3 % от общего количества выданных заключений. Средние аудиторские организации выдали 24,4 % аудиторских заключений, крупные – 13,2 %. Типичные аудиторские организации Показатели типичных аудиторских организаций* дают общее представление о масштабах, результатах и эффективности деятельности аудиторских организаций в различных регионах страны: Таблица 14
* Показатели типичной аудиторской организации среди 4 аудиторских организаций с наибольшим доходом представлены медианой, а других типичных аудиторских организаций – средним арифметическим. Как видно из таблицы 14, объем услуг, оказанных типичной аудиторской организацией из числа 4 крупнейших по величине доходов, превышает данный показатель типичной аудиторской организации в Москве (без 4 крупнейших организаций) почти в 400 раз (4 262,9 против 10,9 млн руб.). Разрыв между объемами услуг, оказанными типичными аудиторскими организациями в Москве (без 4 крупнейших организаций) и других регионах (включая Санкт-Петербург), составляет почти 3 раза (10,9 против 4,2 млн руб.). В 2010 г. этот разрыв в первом случае увеличился по сравнению с 2009 г., а во втором случае – остался на прежнем уровне. |