Реферат: «Учет нематериальных активов»

Название: «Учет нематериальных активов»
Раздел: Остальные рефераты
Тип: реферат Скачать документ бесплатно, без SMS в архиве

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КАМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

тема

«Учет нематериальных активов»

Выполнила:

Студентка гр. № 4249-в

Федоров Д.В.

Проверила: ст. преподаватель

Транцева Л.А.

Г. Набережные Челны

2006

Содержание:

Введение............................................................................................................ 3

I. Особенности учета нематериальных активов....................................... 4

I.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов................. 4

I.2 Учет движения нематериальных активов.............................................. 12

I.3 Особенности амортизации нематериальных активов........................... 16

I.4 Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов 18

I.5 Инвентаризация нематериальных активов............................................ 22

I.6 Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном законодательстве............................................................................................ 25

II ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ............................................................... 29

Заключение..................................................................................................... 38

Список использованных источников......................................................... 39

Введение

Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требо­ваниям международных стандартов фи­нансовой отчетности (МСФО). В на­стоящее время принято уже 16 отече­ственных положений по бухгалтерско­му учету, базой для многих из которых стали соответствующие международные аналоги. Однако проблемы соответ­ствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняют­ся. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия россий­ских и международных стандартов в от­ношении учета нематериальных акти­вов. Чтобы понять сущность проблемы, надо понять, что из себя представляют нематериальные активы, изучить особенности их учета, движения, инвентаризации, амортизации. Раскрытие сущности нематериальных активов и есть целью данной курсовой работы.

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе отражены теоретические аспекты по особенностям учета нематериальных активов. Во второй главе отражено решение сводной задачи.

В работе использовался научный материал таких авторов как Букова Е., эксперт ЗОА «Институт сертификаций и оценки интеллектуальной собственности бизнеса»; Густяков И. М., кандидат экономических наук; Дружиловская Т. Ю., доцент Нижегородского коммерческого института, кандидат экономических наук; Кондраков Н. П.; Лигачева Л. А.; Малеев В., Назарова Л., Вороненков Ю.; Музиковский Е. А., заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» Нижегородского государственного университета, профессор; Никитин В. М., Никитина Д. А и других.

В работе рассматриваются понятие и виды нематериальных активов, а так же представлена их детальная классификация. Даны ответы на вопросы связанные с поступлением, созданием, выбытием и инвентаризацией нематериальных активов. Раскрыто понятие деловой репутации организации, как особого вида нематериальных активов.

В конце работы представлен подробный список использованных источников.

I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

I .1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носят имуще­ство, которое одновременно отвечает следующим усло­виям:

1) не имеет материально-вещественной (физической структуры);

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от друго­го имуще­ства;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превыша­ет 12 меся­цев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имуще­ства;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие суще­ствование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.). [11, стр.153-154]

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­но­сятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии инте­гральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения. [6, стр.68-69]

Гражданский кодекс РФ относит права интеллектуальной соб­ственности, вклю­чаемые в нематериальные активы, к граждан­ским правам. Так, статья 8 ГК РФ определяет, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, в ре­зультате со­здания произведений науки, литературы, искусства, изобрете­ний и иных результатов интеллектуальной деятельности, а так­же из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, и из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных зако­ном, но не противоречащих ему. Согласно статье 128 ГК РФ объектами гражданских прав, кроме прочих, являются также и результаты ин­теллектуальной деятельности, и исключительные права на них (интеллектуальная собственность). Интеллектуаль­ная собственность является, прежде всего, исклю­чительным пра­вом на результаты интеллектуальной. [14, стр.215-216]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин­вен­тарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свиде­тельства, договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные ак­тивы». [6, стр.68-69]

Рассмотрим некоторые виды нематериальных активов.

Патенты — это законодательно признан­ные эксклюзивные права, зарегистрирован­ные уполномоченным государственным орга­ном. В международной практике только фак­та регистрации права недостаточно. Для пол­ной гарантии патент должен быть защищен в суде. В связи с этим в настоящее время дей­ствует генеральное соглашение о том, что судебные издержки в условиях успешного решения суда должны быть капитализирова­ны как часть затрат на патент. В случае отри­цательного решения суда судебные издерж­ки списываются на расходы текущего года так же, как и несамортизированная часть стои­мости патента.

Самостоятельно разработанные патенты, результаты собственных НИОКР учитывают­ся следующим образом. Работы, приведшие к созданию патента, должны быть учтены как расходы периода. Только такие затраты, как юридические и другие услуги, связанные с регистрацией патента, могут быть капитализи­рованы (эта практика распространена в США и Германии). Юридическая жизнь патента в США составляет 17 лет. Патент должен быть самортизирован в течение срока его полез­ной службы либо в течение 17 лет исходя из того, какой срок короче.

Иногда собственник патента (лицензиар) заключает соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патен­та за оговоренную сумму или периодический платеж ( royally ).

Авторское право это форма защиты, данная по закону автору литературного, му­зыкального или художественного произведе­ния ( copyright ). Юридический срок авторского права — жизнь автора плюс еще 50 лет.

Торговые марки и эмблемы. Суммы, за­плаченные за них, капитализируются, также как и суммы, связанные с их созданием, за­щитой и регистрацией. Вся общая сумма амор­тизируется в течение 40 лет или в течение срока полезного использования в зависимо­сти от того, какой срок короче.

Франчайзинг — это право, предостав­ляемое государственными органами на ис­пользование государственного имущества либо предоставляемое коммерческими пред­приятиями за использование особых проек­тов или оказание особых услуг (например, McDonalds ). Фактически франчайзинг — это аренда готового бизнеса. Амортизация это­го нематериального актива должна прово­диться в течение разумного периода, но не более 40 лет. [4, стр. 79]

Существует классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематери­альных ак­тивов:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. отложенные затраты;

3. деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторс­ким правом .

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобрете­ния, полезных моделей, промышленных образцов, фирмен­ных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходи­ма их регистрация по установ­ленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняе­мых патентным правом, исчер­пывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом , не нуж­на. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых автор­ским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых про­изведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промыш­ленной соб­ственности). Правовое регулирование объектов промыш­ленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­ниях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нор­мативными актами, регулирующими процедуру оформления и регис­трации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является но­вым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, ве­щество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, спосо­бом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удосто­веряет приоритет изоб­ретения, авторство, а также исключительное право на его использова­ние.

Промышленный образец — художественно-конструкторское реше­ние изде­лия, определяющее его внешний вид. Отличительными при­знаками патенто­способности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть про­длен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из состав­ных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промыш­ленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Па­тентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензи­онный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец пе­редает по лицензионному дого­вору не само изобретение, а лишь исключитель­ное право на его ис­пользование; патентовладелец может передать право на ис­пользова­ние изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изоб­ретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и дру­гих затрат.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяю­щие разли­чать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или фи­зических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуще­ствляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостове­ряющего приоритет то­варного знака, исключительное право владель­ца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетель­стве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара — название стра­ны, населен­ного пункта или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначе­ния товара, особые свойства которого исключи­тельно или главным образом оп­ределяются характерными или люд­скими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом . Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с закона­ми РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ — объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также под­готовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных — объективная форма представления и организации совокуп­ности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахож­дения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем — зафиксированное на матери­альном но­сителе пространственно-геометрическое расположение сово­купности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произве­дения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является ав­торский до­говор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу дан­ных, топологию интегральных микросхем могут быть зареги­стрированы в Рос­сийском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех иму­щественных прав на зарегистриро­ванные объекты подлежит обязатель­ной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли­ цензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, ау­дитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты — это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других рас­ходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридиче­ского лица и признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкла­дом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформ­ления учре­дительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изго­товления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, ука­занные рас­ходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации (будет рассмотрена в п. I.4). [11, стр. 154-157]

В учете и отчетности немате­риальные ак­тивы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по дого­воренности сторон (согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц — по факти­чески про­изведенным затратам на приобретение объектов и доведе­ние их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по ры­ночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают сум­мы, выпла­ченные продавцу объекта, посредникам, за информацион­ные и консультацион­ные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начислен­ной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на соци­альные нужды, материальных за­трат и общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого иму­щества.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных зако­нодательством РФ. [11, стр.157-158]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой орга­низацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготов­ление (израсходованные материальные ресурсы, оплаты труда, ус­луги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) до­говорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свиде­тельств, и т.п.), за исключе­нием НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), передан­ных организацией. Стоимость ценностей, переданных организацией, устанав­ливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно ор­ганизация определяет стои­мость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), передан­ных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости не­материальных активов, полученных организацией, устанавли­вается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета­ются аналогичные нема­териальные активы. [6, стр. 70-71]

I .2 Учет движения нематериальных активов.

В на­стоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, опре­деливших перечень обязательных реквизитов в до­кументах, и особен­ностей учитываемых объектов.

Учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль­ным активам», и счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в пер­воначальной оценке. По некоторым ви­дам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов зна­чительной стоимости целесообразно для каждого вида ак­тивов открывать суб­счета в соответствии с классификацией немате­риальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, ма­териальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных акти­вов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обме­на) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Рас­четы с поставщи­ками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по де­бету счета 04 с кредита счета 08. Пере­данные в порядке бартера объек­ты имущества списывают с кредита соответст­вующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредите­лями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесо­образно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по дого­вору даре­ния или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов орга­низации.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы бу­дущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериаль­ных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальней­шем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортиза­ционных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации упла­чивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных ак­тивов, вида организаций и осуществляется таким же обра­зом, как и по ос­новным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налого­вым кодек­сом НДС по приобретенным нематериальным активам учи­тывается в общеуста­новленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нема­териальным активам», в корреспонден­ции с кредитом счетов 60 и 76. Ежеме­сячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списыва­ется с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налого­облагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших акти­ва, но не ниже их ос­таточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каж­дый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного ис­пользования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поста­вки на учет, способ приобрете­ния, документ о регистрации и ос­новные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, при­чина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематери­альных активов.

Учет выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их про­дажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная пе­редача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организа­ций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортиза­ции списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная сто­имость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериаль­ных активов, и сум­ма НДС по проданным и безвозмездно переданным немате­риальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. [11, стр.158-161]

С прекращением использования нематериальных активов для целей произ­водства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для уп­равленческих нужд организации их стоимость подлежит списанию. Осно­ванием для такого списания могут служить, например:

- прекращение срока действия патента, свидетельства или других ох­ранных документов;

- уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

При накоплении сумм амортизации на отдельном счете эти суммы так­же спи­сываются. [6, стр.73-74]

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов фор­мируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематери­альных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, свя­занные с выбытием, то разницу списы­вают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость вы­бывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу меж­ду ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщи­ком НДС является передающая сторона, принимающая сторона упла­чивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости не­материальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого то­варищества остаточная стоимость нематериаль­ных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финан­совые вложения». Сумма амортизации по пере­данным нематериаль­ным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. [11, стр.158-161]

I.3 Особенности амортизации нематериальных активов.

В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в РФ стоимость интеллекту­альной собственности как немате­риального актива погашается путем начисления амортизации в течение установ­ленного срока полезного использования актива.

Срок полезного использования активов устанавливается ис­ходя из производст­венной и коммерческой ситуации на пред­приятии, но не более срока действую­щих соответствующих прав и не более срока деятельности организации. По не­материаль­ным активам, по которым невозможно определить срок полез­ного ис­пользования, нормы амортизационных отчислений ус­танавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока действия права и не более срока деятельности предпри­ятия). [14, стр. 220-221]

Информация о накопленной амортизации накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции сочетании со счетами учета затрат на производство (расходов но продажу).

Нематериальные активы используются длительное время, и в те­чение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) перено­сится на производимую продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина аморти­зационных отчислений исчисляется ежеме­сячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первона­чальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полез­ного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Начисление амортизации активов производится независимо от резуль­татов хозяйственной деятель­ности предприятия в отчетном периоде в соответст­вии со стать­ей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисля­ется одним из следующих способов:[11, стр. 161-163]

1) линейным способом, при котором амортизационные от­числения определя­ются исходя из первоначальной стоимости не­материальных активов и нормы, ис­численной предприятием на основе срока полезного использования нематериальных активов.

2) списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — амортизация начисляется исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчет­ном периоде и соотношения первоначальной стоимости нема­териального актива и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования нематери­ального актива;

3) способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в раз­мере 1/12 годовой суммы.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно определить по формуле

где А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений (руб.);

БС — балансовая стоимость нематериальных активов (тыс. руб.);

Н — годовая норма амортизационных отчислений (%).[10, стр. 221-223]

Применение одного из способов начисления амортизации по груп­пе одно­родных нематериальных активов производится в течение все­го их срока полез­ного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематери­альным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем выбытия из эксплуатации. [11, стр. 161-163]

I.4 Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов

Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупности ее активов и обязательств. Другими словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации , или гудвилл (Goodwill). [14, стр. 110]

Деловая репутация органи­зации в соответствии с пунк­том 27 ПБУ 14/2001 может определяться в виде разницы между покупной ценой орга­низации (как приобретенно­го имущественного комплек­са в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Зарубежные экономисты определяют деловую репута­цию (англ. goodwill) как раз­ницу между рыночной стои­мостью компании (или ценой реализации, с которой сог­ласны и покупатель, и прода­вец) и стоимостью (или сум­мой рыночных цен) ее акти­вов в отдельности. Такой подход называется теорией «большого котла», то есть гудвилл — цена, которую по­купатель готов заплатить за фирму сверх рыночной стои­мости ее материальных акти­вов. Только используя такой порядок, можно добиться объективности.

Деловая репутация стоит особняком не только в ряду других нематериальных ак­тивов, но и во всех иных ак­тивах предприятия. Она не может быть самостоятель­ным предметом сделки, ее нельзя продать, обменять или подарить. Деловая ре­путация не принадлежит компании на праве собст­венности, не может быть отчуждена и существовать отдельно от компании. [8, стр. 2-3]

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачивае­мую покупателем в ожида­нии будущих экономических выгод, и учитывать в каче­стве отдельного инвентар­ного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации можно определять как скид­ку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсут­ствием определенных факто­ров, влияющих на ее оценку (например, наличия стабиль­ных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персо­нала), и учитывать как дохо­ды будущих периодов.

В составе нематериальных активов учитывается только положитель­ная деловая репутация. Ее стоимость амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов».

В свою очередь отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые резуль­таты орга­низации как операционный доход.[4, стр.74-75]

Отражение деловой репу­тации в бухгалтерском ба­лансе производят привати­зированные в процессе про­ведения аукционов и кон­курсов. А также предпри­ятия, консолидирующие от­четность головной и дочер­них организаций.

Управление деловой репу­тацией должно проводиться в рамках управления немате­риальными активами через: оптимизацию структуры нематериальных активов; целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации); выбор амортизационной политики; принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных нематериальных активов.

Необходима дальнейшая доработка ПБУ 14/2000 в ча­сти приближения определе­ния деловой репутации в на­циональных стандартах бух­галтерского учета к опреде­лению в международных стандартах финансовой от­четности. Следующий шаг — определение элементов дело­вой репутации и уточнение порядка ее оценки. После этого, возможно, следует включить деловую репута­цию в перечень амортизируе­мого имущества по статье 257 Налогового кодекса РФ.

Было бы грубой ошибкой нравственную оценку дея­тельности российского предприятия количествен­но оценивать на основе сто­имостного выражения де­ловой репутации. Практика показывает, что многие из­вестные отечественные предприятия, к которым за долгие годы сложилось ус­тойчивое доверие покупа­телей, к сожалению, имеют отрицательную оценку де­ловой репутации. И дело здесь скорее в системе на­логообложения и бухгалтерского учета, которые излишне сложны и нерациональны. Когда Минфину РФ удастся изменить здесь что-то в лучшую сторону, тогда не пройдет и двух-трех лет, как бухгалтерское
определение деловой репутации совпадет с нравственной оценкой деловой репутации этого предприятия на потребительском рынке. [8, стр. 2-3]

Схема возникновения деловой репутации.

I .5 Инвентаризация нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 12 ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. 28.03.2002) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию нематериальных активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие прав, их состояние и оценка

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на ис­пользование нематериальных активов;

правильность и своевременность отражения нематериальных ак­тивов в ба­лансе.

Принципы инвентаризации нематериальных активов :

· инвентаризация прав не должна быть тотальной. Например, объем архива на некоторых предприятиях бывшего военного комплекса может составлять в среднем 1 млн. единиц хранения. Работа с этой информацией займет достаточно много времени, потребует немалых денежных средств;

· инвентаризация должна быть инициативной;

· обязательная инвентаризация может проводиться в строго ограниченных случаях. Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ;

· при инвентаризации должны быть разграничены вещные права, регулируемые Федеральным законом от 20.02.95 N2 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации») и права интеллектуальной собственности (ИС), регулируемые вышеуказанными нормативно-правовыми актами;

· при выявлении патентоспособных результатов интеллектуальной деятельности (РИД) необходимо принять решение о перспективности этих результатов и эффективности их защиты и охраны.

Инвентаризации подлежат все нематериальные акти­вы, в том числе и права, не принадлежащие организа­ции, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, а также права, не учтенные по каким-либо причинам.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, члены такой комиссии отвечают за своевременность и правильность проведения инвентаризации, за полноту и точность несения данных в инвентаризационные описи.

Такие описи могут быть заполнены как машинным, так и ручным способом. Эти описи под­писы­ваются всеми членами инвентаризационной комис­сии и материально ответственными лицами. В конце описи ма­териально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутст­вии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества. При этом необходимо составить от­дельные описи на права использования ОИС, не при­надлежащие организации, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.

Для оформления инвентаризации применяют первичную учетную документацию по инвентаризации имущест­ва, утвержденную постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в частности форму ИНВ-1а «Инвентаризаци­онная опись нематериальных активов».

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены по­ка­затели инвентаризационных описей и сличительных ве­домостей. В настоящий момент нет утвержденных форм сличительных ведомостей. Поэтому на основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» соответствующая форма сличитель­ной ведомости разрабатывается и утверждается руково­ди­телем организации аналогично форме ИНВ-18 «Сличи­тельная ведомость результатов инвентаризации основ­ных средств», определенной постановлением Госкомста­та России от 18.08.98 № 88.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была законче­на инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в го­довом бухгалтерском отчете. Данные результатов прове­ден­ных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентариза­цией (форма ИНВ-26), утвержденной постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26. [3, стр. 18]

I .6 Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном законодательстве

Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требо­ваниям международных стандартов фи­нансовой отчетности (МСФО). В на­стоящее время принято уже 16 отече­ственных положений по бухгалтерско­му учету, базой для многих из которых стали соответствующие международные аналоги. Однако проблемы соответ­ствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняют­ся. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия россий­ских и международных стандартов в от­ношении учета нематериальных акти­вов (НА). Учету НА в международных стандартах финансовой отчетности по­священ МСФО 38 «Нематериальные активы», а в России - его аналог - по­ложение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 16.10.2000 г. № 91н. Рассмот­рим, является ли в действительности ПБУ 14/2000 полным аналогом МСФО 38 и соответствует ли сегодня учет не­материальных активов в российских организациях требованиям междуна­родных стандартов.

По МСФО 38 НА:

представляет собой идентифициру­емый неденежный актив; не имеет физической формы;

содержится для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

контролируется компанией в ре­зультате прошлых событий.

Кроме того, от НА ожидаются эко­номические выгоды.

Сопоставив усло­вия отнесения объекта к НА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000, можно сделать вы­вод, что большинство из условий, тре­буемых в ПБУ 14/2000, равноценны условиям, заложенным в МСФО 38.

Объект

По МСФО 38

По ПБУ 14/2000

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель

Относится к НА

Относится к НА

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

Относится к НА

Относится к НА

Исключительное право на товарный знак

Не относится к НА, если товарный знак создан внутри предпри­ятия

Относится к НА

Лицензии

Относятся к НА

Не относятся к НА

Организационные расходы

Не относятся к НА

Относятся к НА

Деловая репутация

Не относится, если деловая репутация создана внутри предприятия

Относится к НА

Затраты по НИР

Не относятся к НА

Относятся к НА в случае положительного результата работ

Затраты по ОКР

Могут относиться или не относиться к НА в зависимости от реальности получения экономических выгод

Относятся к НА в случае положительного результата работ

Но если сопоставить трактовки объектов в МСФО 38 и ПБУ 14/2000, приведенные в таблице, то, очевидно, что единый подход к трактовке объектов в качестве НА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000 касается лишь объектов, основываю­щихся на исключительных авторских или патентных правах. В отношении же иных объектов можно утверждать пол­ное расхождение.

ПБУ 14/2000 относит к НА органи­ зационные расходы . В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НА из-за невыполнения критерия признания, связанного с ве­роятностью получения от них экономи­ческих выгод. Несмотря на то что рас­ходы на учреждение организации про­изводятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная веро­ятность их получения на момент созда­ния компании отсутствует.

В соответствии с ПБУ 14/2000 от­носится к НА исключительное право на товарный знак . В отличие от российс­кого норматива МСФО 38 не относит к НА внутренне созданные торговые мар­ки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компа­нии в целом. Это значит, что не выпол­няется условие идентификации в опре­делении НА.

ПБУ 14/2000 относит к НА дело­ вую репутацию . МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репута­цию и деловую репутацию, возникаю­щую при объединении компаний. Внут­ренняя деловая репутация не призна­ется НА и вообще не отражается в уче­те как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не мо­жет быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отра­жается в учете лишь при покупке дру­гой компании целиком как имуще­ственного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компа­нии, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной сум­мой и стоимостью приобретенных ак­тивов и обязательств и составляет де­ловую репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отраже­ния положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива, на наш взгляд, остается открытым вопрос, квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как НА. Так, параграф 10 МСФО 38 требует отличия НА от де­ловой репутации, а параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе НА, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 «Объединение компаний». В балансе же, составленном в соответ­ствии с МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной стро­кой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне создан­ную и приобретенную деловую репу­тацию.

Лицензии на определенные виды деятельности относятся к НА по МСФО 38. Отношение же к данному объекту в российском нормативе не определено, что может вызвать разночтения у пользователей. Определенность имеет­ся в российском учете лишь по отно­шению к краткосрочным лицензиям сроком до 12 месяцев: данные объекты НА не являются, так как для них не выполняется временной критерий от­несения объектов к НА. Для долгосроч­ных же лицензий данный критерий выполняется, но может возникнуть проблема с другим критерием: надлежащим оформлением исключительного права на результаты интеллектуальной дея­тельности.

Еще один объект - затраты по НИР и ОКР . Отношение МСФО 38 к данным затратам основано на критерии признания НА как объектов, от кото­рых с большой вероятностью можно получить экономические выгоды. Зат­раты по НИР не создают в соответствии с МСФО 38 объектов, которые можно реально продать или использовать, а приводят лишь к теоретическим выво­дам, новым знаниям и т.д. Такие затра­ты по МСФО 38 не создают НА, а зна­чит, не могут быть капитализированы и должны признаваться расходом того периода, в котором произведены. Од­нако затраты на ОКР, в результате ко­торых создается объект, который мож­но реально использовать или продать, могут капитализироваться и включать­ся в стоимость созданного НА.

При этом МСФО 38 четко форму­лирует критерии, которым должны удовлетворять результаты ОКР, чтобы быть квалифицируемыми как НА:

техническая осуществимость завер­шения разработок;

намерение и способность компа­нии использовать или продать резуль­таты разработок;

наличие рынка для результатов раз­работок;

доступность технических, финан­совых и других ресурсов для продажи или использования результатов разра­боток;

надежность оценки затрат, вклю­чаемых в нематериальный актив в ста­дии его разработки.

В случае невыполнения перечис­ленных условий затраты по ОКР долж­ны списываться на текущие расходы.

Отсутствие в ПБУ 14/2000 крите­риев признания НА приводит к совер­шенно иной трактовке затрат по НИ-ОКР. Такие затраты в российском уче­те могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности ис­пользования или продажи результатов исследований и разработок, необходи­мо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в рос­сийском учете от требований МСФО

Таким образом, уже на стадии отнесения объектов к НА выявлены су­щественные различия между российс­кими и международными стандартами.

Т. Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ, доцент Нижегородского коммерческого института кандидат экономических наук. [5, стр. 58-65]

II ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Практическое задание:

1. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, оформить журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 год.

2. Составить шахматно-оборотную ведомость.

3. Составить оборотно-сальдовую ведомость

4. Составить бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.

Остатки по счетам на 1 ноября 2003 года.

№ счета

Наименование счетов

Остатки на 01.11.2003г.

Дебет

Кредит

01

Основные средства

27940770

02

Амортизация основных средств

4535859

04

Нематериальные активы

332530

05

Амортизация нематериальных активов

102850

08

Вложения во внеоборотные активы

453300

10

Материалы

644325

16

Отклонение в стоимости материалов

11468

20

Основное производство

1812573

43

Готовая продукция

627220

50

Касса

1045

51

Расчетный счет

1023119

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

46750

68

Расчеты по налогам и сборам

13750

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

44000

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

429121

71

Расчеты с подотчетными лицами

22000

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

9570

76

Расчеты с разными дебиторами

20020

76

Расчеты с разными кредиторами

34540

99

Прибыли и убытки

390134

80

Уставный капитал

24855196

82

Резервный капитал

2423300

96

Резервы предстоящих расходов

22440

Итого:

32897940

32897940

Журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 года.

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Принято от отдела капитального строительства здание склада готовой продукции

08

23

38610

01

08

38610

2

Принят безвозмездно цехом №1 токарный станок

08

98

18920

01

08

18920

98

91

18920

3

Вследствие физического износа ликвидируется плоскошлифовальный станок первоначальной стоимостью

12100

- сумма амортизации на день выбытия;

02

01

11220

- остаточная стоимость;

91

01

880

- оприходованы на склад материалы;

10

91

770

- начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка;

91

70

319

- произведены отчисления на социальное страхование.

91

69

3

4

Списывается результат от ликвидации плоскошлифовального станка

99

91

432

5

Начислена амортизация основных средств за отчетный период:

- производственного оборудования;

20

02

193413

- зданий и хозяйственного инвентаря цехов;

25

02

75946

- зданий и инвентаря завода управлений.

26

02

283109

6

Получены предприятием суммы кредитов для выдачи займов рабочим на индивидуальное жилищное строительство

51

67

341000

7

Приобретены авторские права за плату

08

60

78320

8

Получены безвозмездно патенты

08

98

53130

9

По истечении полезного срока использования списываются промышленные образцы и товарные знаки по первоначальной стоимости

64350

91

04

550

10

Списана амортизация по выбывшим нематериальным активам

05

04

63800

11

Списан финансовый результат от прочих операций

91

99

18370

12

Акцептованы платежные требования-поручения поставщиков

15

60

711150

13

Акцептованы счета за доставку материалов на склад

15

60

73920

14

Приняты на склад по учетным ценам материалы

10

15

666050

15

Списывается сумма отклонений в стоимости приобретенных материалов, исчисленных в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах

16

15

119020

16

Перечислено поставщикам и транспортным организациям по акцептованным счетам за поступившие материалы

60

51

785620

17

Отпущены со склада материалы:

- для производства изделий;

20

10

288090

- для обслуживания машин и оборудования цехов;

25

10

65285

- на хозяйственные нужды цехов;

26

10

33325

- завода управления.

26

10

4598

18

Списать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам

20

16

69923,11

19

Начислена заработная плата:

- рабочим основных цехов;

20

70

1608200

- основным рабочим вспомогательного производства;

23

70

110000

- рабочим, обслуживающим оборудование цехов;

25

70

157300

- специалистам и руководителям цехов;

25

70

15730

- специалистам и руководителям завода управления;

26

70

352000

- рабочим за время очередных отпусков;

20

70

211450

- начислены пособия по временной нетрудоспособности.

69

70

38430

20

Произведены отчисления на социальное страхование от заработной платы (4%):

- рабочих основных цехов;

20

69

64328

- основных рабочих вспомогательного производства;

23

69

4400

- рабочих, обслуживающих оборудование цехов;

25

69

6292

- специалистов цехов;

25

69

629,2

- специалистов и руководителей завода управления;

26

69

14080

- рабочим за время очередных отпусков;

20

69

8458

21

Произведены отчисления в резерв отпусков основных рабочих (20%)

20

96

321640

22

Произведены удержания из заработной платы:

- НДФЛ;

70

68

324146

- по исполнительным листам;

70

76

19800

- в возмещение недостач материалов;

70

73

9570

23

Оплачен счет за телефонные и почтовые услуги

76

51

29300

24

Акцептованы и оплачены платежные требования-поручения ремстройконторы за текущий ремонт здания завода управления

26

60

39100

60

51

39100

25

Оплачены платежные требования-поручения Энергосбыта и ТЭЦ за энергию и тепло:

- на эксплуатацию оборудования;

76

51

384000

- на хозяйственные нужды цехов;

76

51

172300

- заводу на общезаводские нужды;

76

51

14200

26

Распределить и списать расходы на основновное производство:

- общепроизводственные;

20

25

321182

- общехозяйственные;

20

26

726212

- вспомогательного производства;

20

23

75790

27

Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости

43

20

3888686

28

Отгружена и отпущена со склада готовая продукция по продажным ценам

62

90

17105000

90

43

3888686

29

Оплачены расходы по перевозке готовой продукции за счет поставщика

44

60

26000

60

51

26000

30

Поступила на расчетный счет плата за отгруженную продукцию

51

62

17105000

31

Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию

90

44

26000

32

Начислен НДС

90

68

1010000

33

Определить результат от реализации продукции

90

99

12180314

34

Перечислено с расчетного счета:

- отчисления на социальное страхование;

69

51

98190,2

- НДФЛ;

68

51

324146

- НДС;

68

51

1010000

35

Получено в кассу по чеку с расчетного счета на выплату заработной платы и больничных

50

51

2139913

36

Выдана из кассы заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности

70

50

2139913

Остаточная стоимость плоскошлифовального станка находится в виде разницы первоначальной стоимости станка и суммы амортизации на день выбытия: 12100 – 11220 = 880.

Результат от ликвидации плоскошлифовального станка путем вычитания из кредитового оборота по счету 91 суммы дебетовых оборотов по счету 91 (по операциям связанных с ликвидацией основного средства): 770-880-319-3= 432.

Остаточная стоимость промышленных образцов и товарных знаков находится в виде разницы первоначальной стоимости нематериальных активов и суммы накопленной амортизации: 64350 – 63800 = 550.

Финансовый результат от прочих операций находится в виде разницы кредитового оборота по 91 (безвозмездное принятие основного средства) счету и дебетовому обороту счета 91 (выбытие нематериального актива): 18920–550= 18370.

Сумма отклонений в стоимости приобретенных материалов находится в виде разницы между суммой дебетовых оборотов 15 счета и кредитовым оборотом 15 счета: 711150 + 73920 – 666050 = 119020.

Отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, находятся в виде отношения значений суммы отпущенных со склада материалов к сумме значений материалов принятых на склад по учетным ценам, затем полученное выражение умножается на сумму отклонений приобретенных материалов: (288090+65285+3325+4598)/666050*119020=69923,11.

Отчисления на соцстрахование составляют 4 % от заработной платы рабочего. Например, зарплата рабочих основных цехов * 4%: 1608200 * 4 % = 64328.

Отчисления в резерв отпусков основных рабочих составляют 20 % от заработной платы основных рабочих: 1608200 * 20 % = 321640.

Удержания из заработной платы в виде НДФЛ составляют 13% от начисленной заработной платы рабочих: (1608200+11000+157300+15730+352000+211450+38430+319)*13%=324146.

Расходы на основновное производство

общепроизводственные: списываются путем сложения дебетовых оборотов по 25 счету: 65285+157300+15730+6292+692,2=321182.

общехозяйственные: списываются путем сложения дебетовых оборотов по 26 счету: 28+3109+33325+4598+352000+14080=726212.

вспомогательное производство : списываются в виде разницы между суммой дебетовых оборотов по 23 счету и кредитовым оборотом по счету 23: -38610+10000+440=75790.

Сумма оприходованной на склад готовой продукции по фактической себестоимости находится путем сложения дебетовых оборотов по 20 счету:288090+ 69923,1+1608200+211450+64328+8458+321640+321182+726212+75790=3888686

Результат от реализации продукции находится путем вычитания из кредитового оборота по 90 счету дебетовых оборотов по счету 90. 17105000+3888686+2600+1010000=12180314.

Перечисленные с расчетного счета отчисления на социальное страхование находятся в виде суммы кредитовых оборотов по 69 счету:3+64+328+440+6292+ 629,2+14080+8458=98180,2.

Сумма для выдачи заработная платы и пособий по временной нетрудоспособности находится в виде разницы суммы кредитовых оборотов по 70 счету и дебетовых оборотов по счету 70: 319+1608200+110000+157300+15730+ 352000+211450+38430-324146-19800-9570=2139913.

Шахматно-оборотная ведомость за ноябрь 2003 года.

Оборотно-сальдовая ведомость за ноябрь 2003 года.

Бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.



Заключение

В последнее время в имуществе хозяйственных организаций неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы. Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению существует классификация. Отсюда и учет в бухгалтерии данного вида актива ведется по их видам; особенностью учета нематериальных активов является то, что при выбытии финансовый результат может быть списан, либо на прибыль, либо в убыток.

Таким образом, нематериальные активы – это один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость. Проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности. Организации должны в этом случае искать варианты решения проблем. Поэтому представляется целесообразным приблизить отечественный стандарт (нематериальных активов) к МСФО 38 (международный стандарт финансовой отчетности), который является плодом более чем десятилетнего обсуждения на международном уровне предложенных проектов.

В первой главе были раскрыты понятия: поступления, создания, выбытия нематериальных активов, их амортизация и инвентаризация, а так же понятие деловой репутации организации.

Вторая глава курсовой работы представляет практическое задание в котором были выполнены следующие расчеты:

1. Отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, оформлен журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 год.

2. Составлена шахматно-оборотная ведомость.

3. Составлена оборотно-сальдовая ведомость.

4. Составлен бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – СПб.: «Тускарора», 2001 – 104 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

5. Букова Е. Инвентаризация нематериальных активов: Бизнес – конспект. // Экономика и жизнь. – 2002. - №44, октябрь – с. 18.

6. Густяков И. М. Международная практика учета нематериальных активов. //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2002. - №3, - с. 78-86.

7. Дружиловская Т. Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах. //Аудиторские ведомости. – 2003. - №2 – с. 58-65.

8. Макарьев «Проверка состояния учета с использованием нематериальных активов» //Налоговый вестник. – 2003 - №4 – с. 28-40.

9. Малеев В., Назарова Л., Вороненков Ю. Репутация: от имиджа до стоимости: деловая репутация компании как нематериального актива. //Экономика и жизнь. – 2003. - №10, март – с. 2-4.

10. Музиковский Е. Нематериальные активы на предприятии СМИ: оценка и учет //Аудиторские ведомости. – 2002. - №10, с. 35-44.

11. ЗОА «Интернет–Аудит» Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию // www.oviont.ru

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 640 с. (серия «Высшее образование»).

13. Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет.: Учеб. пособие.- М.: Юриспруденция , 2002. – 320 с.

14. Никитин В. М., Никитина Д. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2002 – 352 с.

15. Хахонова Н. Н., Основы бухгалтерского учета и аудита.: Уч. для ВУЗов, Феникс, 2003 – 300 с.

16. Шнейдман Л. З. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких, В, Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ре. П. С. Безруких. -3-е изд., перераб. И до. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

17. Лекционный материал по дисциплине «Бухгалтерский учет».