Учебное пособие: Методические указания и задания к курсовой работе по дисциплине «Аудит практический (общий аудит)»

Международный Банковский Институт

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

АУДИТ ПРАКТИЧЕСКИЙ

(ОБЩИЙ АУДИТ)

Методические указания и задания

к курсовой работе по дисциплине

«Аудит практический (общий аудит)»

Специальность 06500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Санкт-Петербург

2007

Методические указания и задания к курсовой работе по дисциплине Аудит практический (общий аудит)

Составители

к.э.н., проф. Галина Николаевна Бургонова

к.э.н., доц. Надежда Ивановна Клейменова

Печатается по решению Учебно-методического Совета

Международного банковского института

Содержание

I. Общие положения ……………………………………………………………………………4

II. Требования к оформлению курсовой работы ……………………………………………..5

III. Методические указания по выполнению курсовой работы……………………………...5

3.1. Выбор варианта (темы)…………………………………………………………………….5

3.2. Задание для выполнения первой части курсовой работы. ………………………………6

3.3. Задание для выполнения второй части курсовой работы ………………………………10

IV. Ситуации для проверки правильности их отражения в учете и отчетности …………...10

Список литературы ……………………………………………………………………………..27

V. Приложения

Приложение 1

Программы дисциплины аудит

Часть 1 Основы аудита ………………………………………………………………………29

Часть II Аудит практический ………………………………………………………………..32

Приложение 2

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……40

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Курсовая работа по дисциплине «Аудит практический (общий аудит)» подготовлена и выполняется в соответствии с учебным планом подготовки специалистов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения.

Курсовая работа является заключительным этапом изучения основ осуществления аудиторской деятельности в РФ, вопросов организации и техники проведения аудита в организации.

Целью выполнения курсовой работы является закрепление, расширение и углубление полученных студентами теоретических знаний в соответствии с программой по дисциплине «Аудит» (прил. 1) на лекциях и практических занятиях и выработка у студентов практических навыков в проведение аудиторской проверки.

Курсовая работа состоит из двух частей.

Задачей первой части является планирование аудиторской проверки одного из разделов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Задачей второй части является проверка правильности отражения в учете предложенных студенту ситуаций.

Исходя из вышесказанного, курсовая работа должна содержать:

1. Введение, в котором могут быть представлены сведения об аудите и правилах его планирования.

2. Часть I – планирование аудиторской проверки объекта бухгалтерского учета, указанного в теме курсовой работы.

3. Часть II – результаты проверки предложенной ситуации.

4. Заключение.

5. Список использованной литературы.

При выполнении курсовой работы студент должен изучить требования законодательства по осуществлению аудиторской деятельности в РФ, федеральные аудиторские стандарты, технологию аудиторских проверок, порядок отражения результатов проверки в рабочей документации и аудиторском заключении.

Не допускаются к защите и подлежат возврату курсовые работы, выполненные на базе устаревших нормативных документов.

Приступая к выполнению курсовой работы, необходимо также ознакомиться со специальной литературой представленной в списке.

2. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ

КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Объем курсовой работы должен составлять не менее 15 страниц.

Курсовая работа должна быть написана от руки чернилами или напечатана на одной стороне листа с полями аккуратно, разборчиво без помарок и подчисток. Страницы, таблицы и схемы необходимо пронумеровать. Изложение работы должно быть логически стройным и понятным.

Работа должна быть подписана исполнителем с указанием даты завершения работы. Срок представления работы на проверку устанавливается в соответствии с графиком учебного процесса.

Работа должна содержать список используемой литературы.

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ.

3.1. ВЫБОР ВАРИАНТА (ТЕМЫ).

Номер варианта (темы) курсовой работы устанавливается по двум последним цифрам номера зачетной книжки.

Вариант (тема) 1 Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями (счета 80 и 75)

Вариант (тема) 2 Аудит основных средств (счета 01,02,08)

Вариант (тема) 3 Аудит нематериальных активов (счета 04,05,08)

Вариант (тема) 4 Аудит материально-производственных запасов (счета 10,15,16)

Вариант (тема) 5 Аудит финансовых вложений (счет 58,59)

Вариант (тема) 6 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70)

Вариант (тема) 7 Аудит расчетов с подотчетными лицами (счет 71)

Вариант (тема) 8 Аудит кассовых операций (счет 50)

Вариант (тема) 9 Аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам

Вариант (тема) 10 Аудит затрат на производство и продажу продукции (счета 20, 25, 26, 44)

Вариант (тема) 11 Аудит готовой продукции, ее отгрузки и реализации (счета 43,90)

Вариант (тема) 12 Аудит займов и кредитов (счета 66, 67)

Вариант (тема) 13 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Вариант (тема) 14 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)

Вариант (тема) 15 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам (счет 68,69)

Вариант (тема) 16 Аудит финансовых результатов (счет 99)

3.2. ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЕРВОЙ ЧАСТИ

КУРСОВОЙ РАБОТЫ.

Прежде чем приступить к проверке аудитор должен спланировать эту проверку.

Согласно международным и российским стандартам планирование аудита является одним из принципов его проведения. Планирование аудита основывается на результатах оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на проверяемом предприятии и включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

В плане ожидаемых работ определяется объем, продолжительность, сроки проведения аудиторской проверки.

Аудиторская программа – это перечень аудиторских процедур, методов, предназначенных для сбора информации, получения аудиторских доказательств, необходимых для составления мнения о состоянии бухгалтерского учета, о соблюдении установленного порядка ведения учета и составления отчетности, соблюдении налогового законодательства, достоверности (недостоверности) финансовой отчетности у проверяемого предприятия.

Аудиторская программа должна быть составлена студентами на основе включения в нее аудиторских процедур, используемых при проведении проверок, понимания их содержания, необходимости, целесообразности и полезности использования при проверке заданного раздела учета.

Основными аудиторскими процедурами (методами сбора аудиторских доказательств) являются:

- инспектирование (проверка записей, документов и активов);

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет;

- аналитические процедуры.

Результаты работы аудитора должны находить отражение в его рабочих документах.

Исходя из сказанного при выполнении первой части курсовой работы необходимо:

1. Сформулировать цель и задачи аудита объекта бухгалтерского учета, указанного в теме курсовой работы.

2. Указать нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту, используемые при проверке операций по теме курсовой работы.

3 .Указать, в каких формах бухгалтерского учета представлена информация о состоянии и движении объекта бухгалтерского учета, согласно теме курсовой работы. С этой целью может быть заполнена следующая таблица.

Объект бухгалтерского учета (аудита) ________________________

Таблица 1

4. Разработать вопросник (тесты) для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля по разделу, соответствующему теме курсовой работы. Вопросник может быть представлен в виде таблицы 2 или 3.

Вопросник аудитора для оценки состояния системы внутреннего контроля.

Таблица 2

Таблица 3

5. Составить общий план аудита, руководствуясь правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (прил. 2). План может быть представлен в следующей форме. (табл.5)

Общий план аудита

Проверяемая организация -

Период аудита -

Количество человеко-часов -

Руководитель аудиторской организации –

Состав аудиторской группы –

Планируемый аудиторский риск –

Планируемый уровень существенности –

Таблица 5

Наименование организации, период аудита, руководитель аудиторской организации указываются студентом произвольно. Количество человеко-часов и состав аудиторской группы необходимо обосновать, исходя из раздела бухгалтерского учета, проверка которого планируется, предполагаемого метода проверки (сплошной, выборочной), предполагаемого количества первичных документов, учетных регистров и показателей отчетности, подлежащих проверке, объема аудиторских процедур и других факторов, которые студент определяет самостоятельно произвольно.

Понятиям «планируемый аудиторский риск» и «уровень существенности» необходимо дать определение и указать их значение, руководствуясь правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» (приложение 3). При этом следует иметь в виду, что практика показывает, что уровень существенности в процентах от значения показателя, указанного в отчетности организации должен составлять от 1 до 10%, в том числе:

- для выручки от продаж – 1-4% ;

- для прибыли до налогообложения – 5-10%;

- для валюты баланса – 1-10%

Определяя аудиторский риск следует помнить, что любое его значение, это результат субъективной оценки аудитора.

Наиболее часто встречающимися на практике являются значения аудиторского риска от 5 до 10%.

С целью определения планируемого аудиторского риска и уровня существенности студент может использовать методики, описанные в специальной литературе по вопросам аудита.

6. Определить источники получения информации для проведения аудита (типовые формы первичных документов, учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций). Определить и описать методические приемы и способы получения аудиторских доказательств при проверке операций с объектом бухгалтерского учета, указанным в теме курсовой работы, руководствуясь правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» (приложение 4), и составить программу аудита операций с объектом бухгалтерского учета, указанным в теме курсовой работы, и соответствующих показателей бухгалтерской отчетности. Одна из форм представления аудиторской программы приведена в таблице №6.

Таблица 6

В курсовой работе вопросник аудитора, план и программа могут быть представлены в форме, разработанной студентом самостоятельно.

7. Указать наиболее характерные ошибки и нарушения, допускаемые при учете заданного объекта и отражении его состояния в отчетности, проанализировать их влияние на достоверность информации. Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации могут быть представлены в следующей форме

Таблица 7

8. Разработать не менее 2-3 форм рабочих документов аудитора для отражения результата проверки и описать порядок их оформления, руководствуясь правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» (приложение 5).

3.3. ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ВТОРОЙ ЧАСТИ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

При выполнении второй части курсовой работы необходимо:

1. Рассмотреть предложенные по теме курсовой работы практические ситуации, оценить их, сделать записи в рабочих документах и сформулировать выводы в форме отчета аудита со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, методические указания, инструкции), используя нормы правила (стандарта) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Разработать предложения по исправлению выявленных нарушений и предупреждению подобных нарушений в будущем.

IV. СИТУАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ

ИХ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

Вариант (тема) 1 Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями (счета 80 и 75)

Ситуация 1

ООО «Мария» при отражении в бухгалтерском учете уставного капитала были сделаны следующие записи.

Ситуация 2

Общим собранием ООО «Ветер» принято решение увеличить уставный капитал на 50000р за счет увеличения долей участников, а суммы причитающиеся участникам дивидендов направить на погашение задолженности по вкладам в уставный капитал. Изменения в учредительные документы внесены организацией в установленном порядке.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Вариант (тема)2 Аудит основных средств (счета 01, 02, 08)

Ситуация 1

Организацией приобретен за плату у изготовителя автомобиль для служебного пользования. В счете указана цена 144 000р, в том числе НДС 24 000 руб. Счет оплачен, автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Ситуация 2

Организацией в результате физического износа ликвидирован объект основных средств.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 3 Аудит нематериальных активов (счета 04,05,08)

Ситуация 1

Организация приобрела исключительное право на программный продукт стоимостью 28 800руб, включая НДС – 4 800руб.

Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования продукта, составили – 3 600руб, в т.ч. НДС – 600руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

Ситуация 2

ЗАО «Сокол» являясь одним из учредителей ООО «Кипарис», осуществляет свой вклад в уставный капитал этой организации патентом на производство продукции с передачей исключительного права производства этой продукции ООО «Кипарис». Первоначальная стоимость патента 32 000руб, амортизация к моменту передачи патента составила 6 400руб. Стоимость осуществляемого в форме патента вклада, согласованная учредителями, определена в сумме 50 000руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сокол» сделаны следующие записи.

1) Д91/2 К04 – 32 000руб- передан патент на производство продукции

2) Д05 К91/1 – 6 400руб- списана начисленная амортизация патента

3) Д58 К91/1 – 50 000руб- отражен вклад в уставный капитал ООО «Кипарис»

4) Д91/2 К68 – 10 000руб- начислен в бюджет НДС

5) Д91/9 К99 – 14 400руб- отражен финансовый результат передачи патента в уставный капитал ООО «Кипарис»

В бухгалтерском учете ООО «Кипарис» сделана запись

Д04 К80 – 50 000руб- принят на расчетный счет патент как вклад в уставный капитал

Вариант (тема) 4. Аудит материально-производственных запасов (счета 10,15,16)

Ситуация 1

В отчетном году организацией были приобретены материалы для производственного использования. При приобретении материалов транспортной организации были оплачены услуги по доставке материалов. В бухгалтерском учете при этом были сделаны следующие записи.

Ситуация 2

Организация реализовала часть излишних материалов, приобретенных ранее для нужд основного производства. Цена реализации 32 400руб, в т.ч. НДС 5 400руб. Фактическая себестоимость реализованных материалов 26 000руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 5 Аудит финансовых вложений (счет 58,59)

Ситуация 1

Организация в проверяемом периоде получила кредит в сумме 300 000р на приобретение ценных бумаг на 3 месяца под 24% годовых. Проценты по кредиту согласно условиям договора начисляются и уплачиваются ежемесячно. В связи с приобретением ценных бумаг организация оплатила посреднические услуги, стоимость которых в соответствии с договором определена в условных единицах.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи.

Ситуация 2

ОАО «Мир» 5 января выдало заем ООО «РИМ» на сумму 100 000руб на срок 9 месяцев. Заем предоставлен под 24% годовых, выдается перечислением на расчетный счет заемщика. Согласно условиям договора проценты начисляются и перечисляются заемщиком ежемесячно не позднее пятого числа следующего месяца.

В бухгалтерском учете ОАО «Мир» были сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 6 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70)

Ситуация 1

В январе 2003г. в бухгалтерию ООО «Слава» были предоставлены следующие документы:

1. Заявление на отпуск от экономиста цеха Соловьевой Н.А. и распоряжение начальника цеха о предоставлении ей очередного отпуска с 22 сентября 2003г на 28 календарных дня и дополнительно 3 рабочих дня по коллективному договору. Расчетный период Соловьевой отработан полностью.

2. Листок нетрудоспособности кассира Смирновой В.И., которая находилась на излечении с 13 сентября по 22 сентября 2003г. Смирнова В.И. принята на работу в ООО «Слава» 10 января 2002г. Данные о заработной плате и рабочем времени

Бухгалтером на основании расчетов начислено:

а) Соловьевой Н.А.- за очередной отпуск – 10 920 р. Д20К70-10 920 р

- за дополнительные три рабочих дня – 1 170р Д91/2К70-1 170р

б) Смирновой В.И – пособие по временной нетрудоспособности –1 700р Д20К70 –1 700р

Ситуация 2

Согласно расчетно-платежной ведомости за сентябрь в бухгалтерском учете ООО «Заря» сделаны следующие записи:

1) Д20К70 - 39 989.64р – начислено по окладам

2) Д20К70 – 13 545р – начислена премия

3) Д20К70 – 5 118.81р – начислено за время пребывания в отпуске

4) Д69К70 – 1 793.13р – начислено пособие по временной нетрудоспособности

5) Д20К70 – 540р – начислена компенсация за неиспользованный отпуск

6) Д20К70 – 678р – начислено выходное пособие

7) Д20К70 – 16 902.42р – начислена материальная помощь

8) Д70К68/1 – 8 415р – удержан НДФЛ (13%)

9) Д70К73 – 300р – удержано за причиненный материальный ущерб

10) Д70К50 – 37 260р – выдана заработная плата за август в окончательный расчет

11) Д70К50 – 35 550р – выдан аванс за сентябрь

12) Согласно Главной книге на 1 сентября по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое сальдо составляло – 43 600р. Сальдо на 1 октября – 40 642р.

Вариант (тема) 7 Аудит расчетов с подотчетными лицами (счет 71)

Ситуация 1

По расходному кассовому ордеру от 28.06 №50 отчетного года из кассы ООО «Каскад» было выдано под отчет секретарю Лисиной Т.С. – 2 000р. Авансовый отчет не представлен, возврата денег в кассу не было. По объяснению бухгалтера указанная сумма была «перекинута» на менеджера Данилину Н.М.

Ситуация 2

В соответствии с приказом №61 от 2 сентября отчетного года ООО «Триумф» направила инженера Сергеева В.Н. в командировку в г. Новгород с 7 сентября по 19 сентября. Из кассы 5 сентября ему был выдан аванс в сумме 6 000р.

По возвращении из командировки Сергеевым В.Н. представлен авансовый отчет №24 от 27 сентября, который был утвержден в сумме 5 800р. Разница 200р внесена 27 сентября в кассу. Расходы на проживание в авансовом отчете указаны в сумме 3 240р., но документами не подтверждены. Остальные командировочные расходы соответствующими оправдательными документами подтверждены.В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 8 Аудит кассовых операций (счет 50)

Ситуация 1

В кассе ЗАО «Буран» остаток наличных денежных средств на 1 октября составил 200руб. Банком установлен лимит кассы в размере 3 000руб. Бухгалтером ЗАО «Буран» в октябре движение денежных средств в кассе было отражено следующими записями.

Ситуация 2

Комиссией, созданной по приказу руководителя организации, проведена инвентаризация кассы 2марта. Остаток по данным кассовой книги на начало дня проведения инвентаризации - 153 400р. Результаты инвентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.

Инвентаризаций установлено , что в кассе на момент проверки было в наличии: 7500р.

На выплату заработной платы за вторую половину февраля в кассе было две ведомости - №5 на сумму 78 000р, по которой выплачено 72 500р, и №6 на сумму 75 000р, по которой выплачено 70 400р. На ведомостях нет разрешительной надписи. На титульных листах записи о выданных и депонированных суммах отсутствуют.

На день проведения инвентаризации в кассе находилась расписка бухгалтера Петровой А.И. в получении на возвратной основе 1 марта денежных средств, в сумме 3 000р на срок 20 дней. Разрешительная надпись руководителя организации и главного бухгалтера на расписке отсутствует.

Вариант (тема) 9 Аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам (счета 51, 52, 55)

Ситуация 1

С расчетного счета ООО «Свирель» по чеку №312456 от 20 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из банка на хозяйственные нужды 20 000р. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора Воробьева И.Н. о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 20 000р. В авансовом отчете №37 от 29 октября коммерческого директора Воробьева И.Н указано получение под отчет из банка 20 000р, которые израсходованы им на командировочные нужды.

В бухгалтерском учете ООО «Свирель» были сделаны следующие записи.

Ситуация 2

Бухгалтером ООО «Калина» при обработке выписки банка по расчетному счету за сентябрь на счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 10 Аудит затрат на производство и продажу продукции (счета 20, 25, 26, 44)

Ситуация 1

В марте проверяемого периода ЗАО «Марта» на счете 20 «Основное производство» были отражены следующие материальные затраты.

Ситуация 2

ООО «Марс» в июле проверяемого периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» были отражены следующие затраты.

Вариант (тема) 11 Аудит готовой продукции, ее отгрузки и реализации (счета 43,90)

Ситуация 1

Согласно учетной политике ООО «Вега» ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по фактической производственной себестоимости. Твердая учетная цена готовой продукции вида QL составляет 250р за единицу.

Остаток готовой продукции вида QL на складе на 1 сентября проверяемого периода составил 20 единиц; фактическая себестоимость остатка – 5 200р. В течение сентября из основного производства на склад было передано 210 ед. продукции, фактическая производственная себестоимость которой составила 55 650р. В сентябре согласно договорам покупателям отгружено 200 ед. готовой продукции вида QL. Бухгалтером на основании первичных документов и проведенных расчетов были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета.

Ситуация 2

В соответствии с учетной политикой ООО «Рассвет» определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке. 12 июля проверяемого периода был выписан счет №43 и отгружена готовая продукция в адрес покупателя ЗАО «Ракета»

Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции 270 000р, расходы на продажу 31 000р. Согласно договору цена реализованной готовой продукции определена в ЕВРО и составила 12 000ЕВРО, включая НДС – 2 000 ЕВРО. Курс ЦБ РФ на 12 июля составил 35р 10к за ЕВРО. Выручка от ЗАО «Ракета» поступила на расчетный счет ООО «Рассвет» 10 августа.. Курс ЦБРФ на 10 августа составил 35р40к за ЕВРО. Бухгалтером ООО «Рассвет» в учете были сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 12 Аудит займов и кредитов (счета 66, 67)

Ситуация 1

ОАО «Вера» 1 марта проверяемого года получило кредит на строительство объекта основных средств в сумме 2 600 000р на шесть месяцев и на пополнение оборотных средств в сумме 1 400 000р на один месяц под 36% годовых. Проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца. Срок ввода в эксплуатацию объекта основных средств, для строительства которого получен кредит – январь следующего года. Бухгалтером ОАО «Вера» в учете сделаны следующие записи.

Ситуация 2

ООО «Вега» получило 1 мая проверяемого года от ЗАО «Сатурн» заем материалами на сумму 200 000р на 3 месяца под 24% годовых. Согласно условиям договора займа проценты начисляются по окончании срока договора и уплачиваются при возврате займа. Бухгалтером ООО «Вега» в учете сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 13 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Ситуация 1

В соответствии с договором ЗАО «Марс» перечислило 15.06 проверяемого года поставщику ООО «Венера» аванс в счет будущих поставок материалов. Материалы были частично получены 10.07. В бухгалтерском учете ЗАО «Марс» были сделаны следующие записи

Ситуация 2

ООО «Пламя» получило и оприходовало на склад материалы, полученные от ЗАО «Костер» 20 июня проверяемого года. Стоимость материалов согласно договору определена в ЕВРО в сумме 18 000ЕВРО, в т.ч. НДС – 3 000ЕВРО. Оплата материалов произведена 18 июля. Курс ЦБ РФ:

20 июня – 34р80к за ЕВРО

18 июля – 35р30к за ЕВРОВ бухгалтерском учете ООО «Пламя» были сделаны следующие записи

Вариант (тема) 14 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)

Ситуация 1

В соответствии с договором ООО «Пламя» получило 22.03.03г от покупателя аванс в счет будущих поставок продукции. Продукция частично была отгружена покупателю 20.04.03г. В бухгалтерском учете ООО «Пламя» были сделаны следующие записи.

Ситуация 2

В течении года, предшествующего отчетному, организацией были заключены и выполнены договоры на поставку продукции покупателям на сумму 920 000руб. 85% задолженности были погашены покупателями, 10% задолженности подлежит погашению в январе отчетного года, 5% задолженности – сомнительные долги.В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи.

Вариант (тема) 15 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам (счет 68,69)

Ситуация 1

В сентябре 2003г администрация ООО «Радуга» решила премировать рабочего Соколова В.И. за досрочное выполнение заказа. Такая премия положением о премировании и трудовым договором не предусмотрена.

Никакие вычеты по налогу на доходы физических лиц Соколову В.И. не положены

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

1) Д20К70 - 2 000руб – начислена премия

2) Д70К68 - 260руб – удержан налог на доходы физических лиц

3) Д68К51 - 260руб – перечислен в бюджет НДФЛ

4) Д70К50 - 1 740руб – выдана премия Соколову В.И.

5) Д20К69/1 - 80 руб – начислен ЕСН, уплачиваемый в ФСС

6) Д20К69/31 - 4 руб - начислен ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС

7) Д20К69/32 - 68руб - начислен ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС

8) Д20К69\22 - 500руб - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет

9) Д69/22К69/211 - 220руб – начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии

10) Д69/22К69/212 - 60руб - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Ситуация 2

Согласно данным бухгалтерского учета ООО «Ракита» в I квартале проверяемого года при начислении налогов на счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

1) Д91/2К68 – 12 000р – начислен налог на имущество

2) Д44К68 – 5 000р – начислен налог на рекламу

3) Д91/2К68 - 15 000р – начислены штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов в предыдущем налоговом периоде

4) Д99К68 – 28 000р – начислен налог на прибыль

5) Д99К91/2 – 17 000р – отражены в финансовом результате начисленные налоги

Вариант (тема) 16 Аудит финансовых результатов (счет 99)

Ситуация 1

Согласно данным бухгалтерского учета Сальдо начальное счета 99 «Прибыли и убытки» на 1 декабря проверяемого периода составило 88 000р, сальдо конечное на 31 декабря – 104 720р.

За декабрь на счетах бухгалтерского учета были отражены следующие финансовые результаты:

1) Д91/2К76 – 15 000р – начислено банку за расчетно–кассовое обслуживание

2) Д91/2К63 – 85 000р – начислен резерв по сомнительным долгам

3) Д60К99 – 12 000р – списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности

4) Д91/2К68 – 8 000р – начислен налог на имущество

5) Д01К91/1 – 160 000р – оприходованы полученные безвозмездно основные средства

6) Д91/2К75 – 42 000р – начислены дивиденды акционерам

7) Д91/1К99 – 160 000р – списываются прочие доходы

8) Д99К91/2 – 150 000р – списываются прочие расходы

9) Д99К68 – 5 280р – начислен налог на прибыль

Ситуация 2

ООО «Сирень» в декабре проверяемого года в связи с реализацией готовой продукции на счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основная

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.

4. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

5. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон РФ от 29.11.96 №129-, ФЗ.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Приказ МФРФ от 29.07.98 г. №34-Н.

7. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. М. Экономисть.2003.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М. ИНФРА-М. 2003г.

Дополнительная

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. - «Бератор-Пресс» 2001.

2. Адаме Р. Основы аудита. - М: Аудит-ЮНИТИ. 1995.

3. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1995.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: ДИС, 2003.

5. Аудит. Практикум. Под ред. В.И. Подольского. М. 2003.

6. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. СПб. Лань. 2000.

7. Бычкова С.М. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001.

8. И.Е. Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии.
Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2002.

9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК ПРЕСС, 2002.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.Г. Аудит: Учебное пособие. ПРИОР, 2002.

11. Основы аудита/Бычкова С.М., Газарян А.В. и др. Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

12. Робертсон Дж. Аудит. - М.: Контакт, 1993.

13. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: ДИС, 1998.

14. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000.

15. Ярцева Н.М. Аудит. М. Экономисть.2003.

16. Энциклопедия общего аудита. - М,: ДИС, 1999.

Для глубокого усвоения теоретических основ практического аудита кроме рекомендованной литературы необходимо регулярно знакомиться с публикациями в периодической печати: газетах «Экономика и жизнь», «Финансовый вестник», журналах «Аудит», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет», «Главбух» и др., а также изучать нормативные документы, утвержденные органами государственного управления.

Приложение 1

Программы дисциплины аудит

Часть 1 Основы аудита

Тема 1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТА

Причины возникновения аудита. Зарождение и развитие аудита в Великобритании. Развитие аудита в странах Западной Европы. Основные этапы становления и развития аудита в России. Роль и задачи аудита на современном этапе развития экономики, в обеспечении стабильности и надежности экономического развития.

Тема 2. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

Пользователи информации бухгалтерской финансовой отчетности: внешние и внутренние пользователи, цели получения и использования информации, требование достоверности.

Основные понятия: аудит, аудиторская деятельность, аудируемые лица, аудитор, аудиторская организация, цель аудита, достоверность.

Аудит как форма независимого контроля; его экономическая обусловленность; назначение; взаимосвязь с другими формами экономического контроля; отличия от ревизии и других форм контроля.

Стадии развития аудита: аудит подтверждающий, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

Виды и классификация аудита: по виду деятельности аудируемых лиц (банковский аудит, страховой аудит, аудит инвестиционных институтов и бирж, общий аудит); по степени обязательности (инициативный и обязательный); по составу и объему проверяемой документации (аудит бухгалтерской отчетности, специальный аудит); в зависимости от исполнителя, целей и задач (внутренний и внешний); аудит на соответствие; аудит бухгалтерской отчетности; операционный (управленческий) аудит.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита.

Инициативный и обязательный аудит. Критерии обязательности аудита. Ответственность за уклонение от проведения аудита.

Аудит по поручению органов дознания, следователя, прокуратуры, суда.

Услуги, сопутствующие аудиту.

ТемаЗ. ОРГАНИЗАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ: уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, его функции; Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе; аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Саморегулируемые аудиторские организации: роль и значение.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности; требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора; порядок проведения квалификационных экзаменов, выдачи аттестата; основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

Лицензирование аудиторской деятельности: требования к претендентам на получение лицензии; порядок выдачи лицензии; основания для аннулирования лицензии.

Тема 4. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА

Аудит как предпринимательская деятельность.

Основополагающие принципы аудита: независимость, объективность, конфиденциальность, профессионализм.

Законодательные ограничения в осуществлении аудиторской деятельности.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Права и обязанности аудируемых лиц. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Кодекс профессиональной этики аудиторов. Отчетность аудиторских организаций. Контроль качества аудиторской деятельности.

Тема 5. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Понятие аудиторского стандарта.

Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита. Международные стандарты аудита.

Общероссийские федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: порядок разработки, утверждения, состав и структура, порядок применения.

Внутрифирменные стандарты аудита: предъявляемые требования, порядок разработки и утверждения.

Тема 6. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Подготовка к принятию заказа на проведение аудиторской проверки: предварительное знакомство с потенциальным клиентом, его бизнесом; источники информации о клиенте; предварительные переговоры; мотивация отказа от проведения аудита.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита: порядок подготовки, форма, содержание.

Заключение договора на оказание аудиторских услуг: существенные условия договора; оценка стоимости аудиторских услуг; права и обязанности сторон; ответственность аудитора и клиента.

Изучение и оценка состояния системы внутреннего контроля на проверяемом предприятии: составляющие системы внутреннего контроля (система бухгалтерского учета, контрольная среда, средства контроля); методы и порядок их изучения и оценки; оформление результатов и принятие решения о методе проведения проверки.

Оценка составляющих аудиторского риска. Оценка допустимой ошибки (уровня существенности). Планирование аудита: назначение и принципы планирования аудита, содержание предварительного планирования, принципы подготовки общего плана и программы аудита.

Состав группы аудиторов и распределение обязанностей. Привлечение к проверке экспертов. Требования к клиенту по предоставлению информации.

Тема 7. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Методы проведения аудиторской проверки: сплошная, выборочная проверка, комплексная проверка; критерии выбора метода проверки.

Аудиторская выборка: понятие; виды выборок; порядок построения выборки, оценка результатов выборки.

Аудиторские доказательства: виды аудиторских доказательств; источники и методы их получения; требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам.

Аудиторские процедуры: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), инвентаризация, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, проверка документов, прослеживание и др.

Аналитические процедуры: цели применения, виды аналитических процедур, порядок выполнения, действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур.

Искажение бухгалтерской отчетности. Виды искажений. Риск появления искажений и риск их необнаружения. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.

Оценка искажений. Определение границ существенности (материальности).

Ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности.

Аудиторский риск: понятие риска в аудите и его компонентов, внутрихозяйственный риск, риск контроля, риск необнаружения, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Тема 8. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Документирование аудита: основы подготовки рабочей документации аудита, состав и требования к содержанию и оформлению рабочей документации, порядок хранения и использования.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита: принципы подготовки, содержание, порядок представления, использования.

Аудиторское заключение: назначение, принципы составления, состав и содержание, порядок представления.

Виды аудиторских заключений.

Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Часть 2 Аудит практический

Тема 1. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке. Цели

и задачи проверки

Проверка наличия необходимых документов (устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензий, внутрифирменных положений, реестров акционеров, протоколов собраний участников и т.д.) и выполнения требований к ним.

Проверка наличия приказа об учетной политике, его содержания. Проверка наличия рабочего плана счетов, графика документооборота, графика работы бухгалтерии.

Проверка полноты раскрытия в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности. Источники информации при проверке. Рекомендуемые аудиторские процедуры. Характерные ошибки и нарушения, способы исправления.

Тема 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки

Проверка правильности отнесения ценностей к основным средствам и их классификации. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств. Проверка переоценки основных средств. Аудит отражения в учете операций по поступлению, начислению амортизации, ремонту, выбытию основных средств и переоценки основных средств. Аудит арендованных основных средств.

Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности по основным средствам.

Источники информации при проверке.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете основных средств и способы их исправления.

Тема 3. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки

Проверка правильности отнесения объектов учета к нематериальным активам. Аудит операций по поступлению, начислению амортизации, выбытию нематериальных активов. Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности по нематериальным активам. Источники информации при проверке.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете нематериальных активов и способы их исправления.

Тема 4. АУДИТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки

Проверка целесообразности, правильности оформления и отражения в учете операции по строительству и приобретению основных средств, нематериальных активов, объектов природопользования, земельных участков.

Аудит произведенных затрат и формирования инвентарной стоимости объектов. Аудит договоров на строительство, актов на ввод объектов в эксплуатацию. Аудит оформления и отражения в учете операций, связанных с изменением стоимости основных средств (реконструкция, модернизация).

Проверка наличия и правильности аналитического учета по-объектного строительства и приобретения. Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности по вложениям во внеоборотные активы.

Источники информации при проверке.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете вложений во внеоборотные активы и способы их исправления.

Тема 5. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки.

Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих наличние финансовых вложений.

Проверка финансовых вложений в уставные капиталы других организаций; правильности их оценки; отражения в учете выбытия и возврата имущества; начисления доходов (дивидендов). Проверка вложений в ценные бумаги, обоснованности, полноты, правильности учета затрат, связанных с их приобретением, определения их первоначальной стоимости, отражения в учете их приобретения и продажи, начисления доходов. Проверка правомерности образования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Проверка вложений в займы, предоставленные другим организациям, правильности оценки и отражения в учете займов, выданных в денежной и не денежной форме, начисления процентов.

Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности по финансовым вложениям.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете финансовых вложений и способы их исправления.

Тема 6. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке. Цели и задачи проверки Проверка складского учета материалов.

Проверка обоснованности, полноты и правильности учета затрат, связанных с приобретением материалов, правильности определения их фактической себестоимости.

Проверка правильности определения стоимости израсходованных материалов. Проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и отпуску материалов, неотфактурованных поставок, материалов в пути. Проверка проведения инвентаризации, ее документального оформления и отражения результатов в учете.

Проверка правомерности и правильности образования резерва под обесценение стоимости товарно-материальных ценностей.

Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и

отчетности по материалам.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете материалов и способы их исправления.

Тема 7. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки.

Аудит кассовых операций. Проверка правильности документального оформления кассовых операций. Проверка правильности ведения кассовой книги, полноты оприходования наличных денег, соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами. Проверка отражения кассовых операций в учете.

Проверка соблюдения установленного порядка инвентаризации денежных средств, документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, оформления результатов инвентаризации, их отражения в учете.

Аудит операций по расчетным счетам в банках. Проверка правильности открытия расчетных счетов, законности расчетов в наличной и безналичной формах. Соблюдения порядка проведения расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами. Проверка оборотов и остатков по счетам по выпискам банков и приложенным к ним документам. Проверка правильности отражения движения денежных средств на расчетных счетах в учете.

Аудит операций по валютным счетам в банках. Проверка законности операций по транзитным и текущим валютным счетам, правильности их документального оформления. Проверка правильности пересчета сумм зачисляемых и списываемых с валютных счетов в рублевом эквиваленте, правильности переоценки остатков денежных средств на валютных счетах и определения курсовых разниц. Проверка выписок банков по валютным счетам, соответствия их данных данным приложенных к ним документов. Проверка правильности отражения операций по валютным счетам в учете.

Проверка соответствия данных учета и отчетности по денежным средствам.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете денежных средств и способы их исправления.

Тема 8. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ)

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки.

Проверка наличия и правильности документального оформления производственных затрат. Проверка наличия классификации и правильности учета затрат по элементам и статьям.

Проверка наличия и правильности организации аналитического учета затрат по видам продукции (работ, услуг), по местам их возникновения.

Проверка затрат основного производства. Проверка правильности определения и отражения в учете прямых затрат.

Проверка состава, правильности определения, распределения и отражения в учете косвенных затрат.

Проверка соответствия метода списания косвенных затрат, методу, предусмотренному учетной политикой.

Проверка затрат вспомогательного производства, их состава, порядка списания.

Проверка правильности определения и отражения в учете потерь от брака.

Проверка состава, правильности принятия к учету и списания расходов будущих периодов.

Проверка правильности определения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг), соответствия метода калькулирования себестоимости методу, предусмотренному учетной политикой.

Проверка состава, правильности определения и списания расходов на продажу продукции (работ, услуг).(коммерческих расходов)

Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности по затратам на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) и способы их исправления.

Тема 9. АУДИТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке. Цели и задачи проверки.

Проверка наличия и правильности документального оформления движения готовой продукции.

Проверка учета готовой продукции на складе.

Проверка соответствия метода оценки и учета готовой продукции методу, предусмотренному учетной политикой. Проверка правильности применения учетных цен, определения фактической себестоимости готовой продукции, отклонений фактической себестоимости от учетных цен, отражения выпуска готовой продукции в учете.

Проверка своевременности и правильности учета продукции, отгруженной покупателям.

Проверка правомерности и своевременности признания в учете выручки от продажи готовой продукции.

Проверка проведения инвентаризации готовой продукции, ее документального оформления и отражения результатов в учете.

Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности по готовой продукции.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете готовой продукции способы их исправления.

Тема 10. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке. Цели и задачи проверки.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда: соблюдения требований трудового законодательства, правильности определения и отражения в учете начисленной заработной платы, удержаний из заработной платы, выплаты заработной платы и депонирования сумм, неполученных в установленный срок.

Проверка расчетов с подотчетными лицами: обоснованности выдачи денежных средств под отчет, наличия и правильности документального оформления расходов, произведенных подотчетными лицами, их отражения в аналитическом и синтетическом учете.

Проверка расчетов с работниками по прочим операциям.

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и отчетности по расчетам с работниками организации.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете расчетов с работниками и способы их исправления.

Тема 11. АУДИТ ВНЕШНИХ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цепи и задачи проверки.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками: наличия и правильности оформления договоров купли - продажи, мены, подряда: своевременности и правильности отражения в учете возникновения и погашения кредиторской задолженности поставщикам, авансов, выданных поставщикам, предъявленных им претензий; своевременности и правильности отражения в учете задолженности поставщикам с истекшим сроком исковой давности.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками: наличия, правильности оформления договоров; своевременности и правильности отражения в учете образования и погашения дебиторской задолженности покупателей, полученных от покупателей авансов; своевременности и правильности отражения в учете задолженности покупателей с истекшим сроком исковой давности; правомерности и правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам.

Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: правильности начисления налогов и платежей, отражения их в учете, полноты и своевременности погашения задолженности по налогам и платежам; начисления и отражения в учете штрафов за невыполнение налоговых обязательств.

Проверка расчетов с учредителями: наличие документального подтверждения задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал; полноты своевременности и правильности оценки и отражения в учете вкладов учредителей; оснований для начисления доходов учредителям, их выплаты; возврата вкладов.

Проверка проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, ее документального оформления и отражения в учете. Проверка соответствия данных аналитического, синтетического, учета и отчетности по расчетам с внешними дебиторами и кредиторами.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете расчетов с внешними дебиторами и кредиторами и способы их исправления.

Тема 12. АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке. Цели и задачи проверки.

Проверка уставного капитала: соответствия размера уставного капитала, установленному законодательно, своевременности формирования уставного капитала, полноты поступления взносов учредителей в уставной капитал, законности и правильности отражения в учете операций по формированию, изменению размера уставного капитала.

Проверка резервного капитала: обоснованности создания и правильности определения его величины, правильности отражения в учете образования и использования резервного капитала.

Проверка добавочного капитала: его состава, правильности определения его величины, отражения в учете.

Проверка соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности о капитале и резервах.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете и отражении в отчетности капитала и резервов и способы их исправления.

Тема 13. АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Цели и задачи проверки.

Проверка наличия договоров на получение кредитов и займов.

Проверка правильности отражения в учете получения и возврата кредитов и займов. Проверка правильности определения и отражения в учете процентов за пользование кредитами и займами.

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и отчетности по кредитам и займам.

Источники информации для проверки. Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки. Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете и отражении в отчетности кредитов и займов и способы их исправления.

Тема 14. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке. Цели и задачи проверки.

Проверка своевременности, правильности определения и отражения в учете финансовых результатов от обычных видов деятельности (валовой прибыли).

Проверка полноты, своевременности и правильности отражения в учете прочих доходов и расходов.

Проверка правомерности и правильности отражения в учете прибыли до налогообложения.

Проверка правильности определения и отражения в учете налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение налоговых обязательств, чистой прибыли отчетного периода.

Проверка направлений использования прибыли, их соответствия предусмотренным учредительными документами и решением участников организации, отражения в учете.

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов и отчетности о прибылях и убытках.

Источники информации для проверки.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки.

Характерные ошибки и нарушения, возникающие при учете и отражении в отчетности финансовых результатов и использования прибыли и способы их исправления.

Приложение 2

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 1.

ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА

ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

Цель аудита

2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.

Общие принципы аудита

3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Объем аудита

5. Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Разумная уверенность

6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за финансовую

(бухгалтерскую) отчетность

10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

характер аудиторского задания;

требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

характер и сложность деятельности аудируемого лица;

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих

документов и право собственности на них

13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 4.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

3. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Существенность

4. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

5. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

6. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

7. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

Взаимосвязь между существенностью

и аудиторским риском

8. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

9. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке

аудиторских доказательств

10. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Оценка последствий искажений

11. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

12. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

15. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

3. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

4. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

5. Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

6. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

7. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

8. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

9. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

источник и достоверность информации.

10. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

11. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

12. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

13. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

14. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

15. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

16. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

17. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

18. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Процедуры получения аудиторских доказательств

19. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

20. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

21. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

22. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

23. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

24. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

25. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.