Управлiнський облiк адмiнiстративних витрат

МРЖНРЖСТЕРСТВО ОСВРЖТИ РЖ НАУКИ УКРАРЗНИ

ДОНЕЦЬКИЙ НАЦРЖОНАЛЬНИЙ УНРЖВЕРСИТЕТ ЕКОНОМРЖКИ РЖ ТОРГРЖВЛРЖ

iменi Михайла Туган тАУ Барановського

РЖНСТИТУТУ ОБЛРЖКУ РЖ ФРЖНАНСРЖВ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛРЖКУ

КУРСОВА РОБОТА

З дисциплiни ВлУправлiнський облiкВ»

на тему: ВлУправлiнський облiк адмiнiстративних витратВ»

Виконавиць: студентка

iнституту облiку i фiнансiв

денна форми навчання

спецiальностi ВлОблiк i аудитВ»

4 курсу, групи ОА-08-СБ

Журба А. П.

Науковий керiвник:

к.е.н., доцент Гейiр Е. С.

Донецьк тАУ 2010

Змiст

Вступ

1. Сутнiсть управлiнського облiку, його роль та мiсце в системi облiковоi iнформацii

2. Мiжнародний досвiд розвитку управлiнського облiку на пiдприiмствi

3. Адмiнiстративнi витрати як об'iкт управлiнського облiку

4. Органiзацiя управлiнського облiку адмiнiстративних витрат на пiдприiмствi

5. Методика ведення управлiнського облiку адмiнiстративних витрат

6. Основнi напрямки розвитку управлiнського облiку з використанням ПК

Висновки

Лiтература

Додатки

Вступ

управлiнський облiк адмiнiстративний витрати

В умовах реформування економiки Украiни та здiйснення комплексноi реформи вiтчизняного бухгалтерського облiку та розвитку управлiнського облiку важливого значення набуваi органiзацiя на пiдприiмствах ефективного облiку витрат на основi розробки власноi облiковоi полiтики, здатноi задовольнити потреби всiх ланок управлiння у релевантнiй iнформацii про фiнансовий стан та перспективи розвитку пiдприiмства. Розробка такоi облiковоi полiтики можлива за умови застосування у практичнiй дiяльностi пiдприiмств сучасних методiв облiку i контролю адмiнiстративних витрат. Актуальностi у цьому сенсi набувають дослiдницькi роботи, що враховують специфiку кожноi окремоi галузi нацiональноi економiки, мають спрямованiсть на ii технологiчнi та економiчнi вiдмiнностi [36].

Дослiдження показали, що за останнi роки питома вага адмiнiстративних витрат у сумi операцiйних витрат пiдприiмств значно зросла. Постiйне зростання суми та питомоi ваги адмiнiстративних витрат у загальнiй сумi витрат пiдприiмств обумовлюi необхiднiсть пошуку оптимальних методик iх облiку та контролю, адаптованих до потреб керiвництва та iнших користувачiв економiчноi iнформацii. Вдосконалення бухгалтерського, управлiнського облiку i аудиту адмiнiстративних витрат пiдприiмств i складовою подальшого вдосконалення процесу управлiння господарською дiяльнiстю пiдприiмств у ринкових умовах та покращення iх фiнансових результатiв.

Органiзацiю та розвиток фiнансового i управлiнського облiку адмiнiстративних витрат, iх аналiз i контроль дослiджували у своiх працях вiтчизнянi i зарубiжнi вченi М. Бiлуха, РЖ. Бланк, О. Бородкiн, Ф. Бутинець, С. Шкарабан, РЖ. Басманов, В. РЖвашкевич, В. Палiй, Я. Соколов, Дж. Рiсс, Дж. Фостер, К. Друрi, Д. Хiгiнс, Ч. Хорнгрен, П. Фрiдман та iншi [34].

Разом з тим певнi органiзацiйно-методичнi особливостi облiку i аудиту адмiнiстративних витрат потребують конкретизацii у галузевому аспектi. До таких положень належать: уточнення сутностi i складу адмiнiстративних витрат; вирiшення проблем, повтАЩязаних з розподiлом адмiнiстративних витрат для потреб управлiнського облiку; органiзацiя системи облiку адмiнiстративних витрат за центрами вiдповiдальностi та мiсцями виникнень [38].

Недостатня опрацьованiсть окремих положень органiзацii облiку адмiнiстративних витрат на пiдприiмствах зумовило вибiр теми моii курсовоi роботи.

Метою курсовоi роботи i обТСрунтування теоретичних положень i практичних рекомендацiй щодо удосконалення управлiнського облiку адмiнiстративних витрат.

Вiдповiдно до поставленоi мети в роботi передбачено вирiшення таких основних задач:

-проаналiзувати сутнiсть управлiнського облiку, його роль та мiсце в системi облiковоi iнформацii;

-звернути увагу на мiжнародний розвиток управлiнського облiку;

-дослiдити економiчну природу адмiнiстративних витрат, iх склад;

-визначити органiзацiю i методику облiку адмiнiстративних витрат на прикладi ТОВ ВлСмарагдВ»;

-проаналiзувати основнi напрямки розвитку управлiнського облiку з використанням ПК на прикладi ТОВ ВлСмарагдВ».

ОбтАЩiктом дослiдження i процес облiку адмiнiстративних витрат на пiдприiмствi ВлСмарагдВ».

Предметом курсовоi роботи i теоретичнi засади та iснуюча практика облiку адмiнiстративних витрат.

Практичне значення одержаних результатiв полягаi у використаннi iх з метою вдосконалення процесу формування облiковоi iнформацii про адмiнiстративнi витрати, що дозволить внутрiшнiм користувачам оптимiзувати управлiнськi рiшення й дасть можливiсть обтАЩiктивно оцiнювати роботу пiдприiмства та його структурних пiдроздiлiв щодо управлiння адмiнiстративними витратами.

1. Сутнiсть управлiнського облiку, його роль в управлiннi та мiсце в системi облiковоi iнформацii

Сьогоднi украiнським пiдприiмствам надаiться право самостiйно розробляти власнi виробничi програми, плани виробничого i соцiального розвитку, визначати стратегii цiновоi полiтики, а отже, суттiво зростаi вiдповiдальнiсть керiвникiв за прийнятi ними управлiнськi рiшення. Для прийняття оперативних i ефективних рiшень керiвникам необхiдна достовiрна iнформацiя про фiнансово-господарську дiяльнiсть пiдприiмства. Виконанням цього завдання i займаiться бухгалтерська служба пiдприiмства.

В сучасних умовах процес управлiння пiдприiмством значно ускладнився у зв'язку з наданням пiдприiмству повноi господарськоi та фiнансовоi самостiйностi [18].

Господарська самостiйнiсть полягаi у вiльному виборi органiзацiйноi форми пiдприiмства, виду дiяльностi, партнерiв по бiзнесу, визначеннi ринкiв збуту продукцii (товарiв, робiт) тощо. Фiнансова самостiйнiсть пiдприiмства полягаi в його повному самофiнансуваннi, формуваннi фiнансовоi стратегii, полiтики цiноутворення тощо.

Виходячи з цього ускладнюються й завдання, що постають перед системою бухгалтерського облiку. В цих умовах не обiйтись без управлiнського облiку, використання якого сприяi вдосконаленню всього процесу управлiння пiдприiмством, створюi умови для його оптимiзацii [5].

Бiльшiсть теоретикiв та практикiв в сферi облiку дотримуються думки про те, що управлiнський облiк як самостiйний вид формування та використання економiчноi iнформацii, не тiльки маi право на iснування, але й загально необхiдний. Ця позицiя знайшла вiдображення в мiжнародних стандартах облiку та звiтностi, в англомовнiй економiчнiй лiтературi, в практичнiй дiяльностi багатьох зарубiжних та вiтчизняних пiдприiмств.

Розглядаючи роль управлiнського облiку, потрiбно вiдмiтити, що iсторично вiн часто мав другорядне значення пiсля фiнансового облiку. Однак розширення пiдприiмств, змiни в технологiях, державне регулювання, а також пiдвищення освiтнього рiвня менеджерiв за останнi десятирiччя прискорили розвиток управлiнського облiку i призвели до широкого визнання його як спецiальноi областi дослiдження.

Саме тому впровадження управлiнського облiку на пiдприiмствах i необхiдною передумовою iх успiшноi роботи, створення оптимальноi ринковоi iнфраструктури, виживання пiдприiмств в умовах вiльноi конкуренцii та зростання iх економiчного потенцiалу [3].

Основними факторами, що сприяють зростанню ролi управлiнського облiку, i:

-посилення конкуренцii;

-розвиток автоматизацii виробничих процесiв, а також нових методiв управлiння;

-використання комп'ютерноi технiки для управлiння та автоматизацiя облiкових робiт.

Але незважаючи на це, сьогоднi питання про мiсце i роль управлiнського облiку в системi управлiння пiдприiмством i предметом полемiки вiтчизняних i зарубiжних бухгалтерiв та вчених-економiстiв iх погляди з цього приводу можна класифiкувати за наступними позицiями:

-управлiнський облiк як такий не iснуi, i лише виробничий облiк, який включаi планування та облiк виробничих витрат, калькулювання та аналiз собiвартостi продукцii (товарiв, робiт, послуг);

-управлiнський облiк i самостiйним видом облiку i навчальною дисциплiною;

-управлiнського облiку як такого не iснуi, оскiльки всю iнформацiю для управлiння пiдприiмством надають оперативно-технiчний, статистичний та бухгалтерський облiк;

-управлiнський облiк виступаi пiдсистемою бухгалтерського облiку [36].

Останнiй пiдхiд з моii точки зору i найбiльш правильним. З цiii позицii управлiнський облiк - це процес виявлення, вимiрювання, накопичення, аналiзу, пiдготовки, iнтерпретацii та передачi iнформацii, що використовуiться управлiнською ланкою для планування, оцiнки та контролю всерединi пiдприiмства.

Отже, управлiнський облiк i iнструментом управлiння дiяльнiстю пiдприiмства, об'iднуючи практично всi функцii управлiння - облiк, планування, координацiю, контроль, аналiз, прийняття рiшень [1].

Для нормального виконання названих функцii необхiдна iнформацiя, яку надаi, перш за все, система бухгалтерського обВнлiку. РЖнформацiя для управлiння повинна бути корисною, що передбачаi ii доречнiсть, зрозумiлiсть, своiчаснiсть, порiвняннiсть, об'iктивнiсть, надiйнiсть, повноту, ефективнiсть. Збирання, систематизацiя та iнтеграцiя iнформацii - одна з досить важливих функцiй апарату управлiння (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 Система iнформацii в управлiннi

Бухгалтер вiдiграi значну ролi, на всiх етапах процесу управВнлiння: при плануваннi майбутнiх операцiй, накопиченнi даних про витрати i доходи, поточному контролi ii аналiзi, складаннi звiтностi та ii iнтерпретацii, пiдготовцi управлiнських рiшень.

Управлiнський облiк надаi iнформацiю для вирiшення таких питань:

-визначення стратегii та планування дiяльностi пiдприiмВнства на перспективу;

-контроль поточноi дiяльностi;

-оптимiзацiя використання ресурсiв;

-оцiнка ефективностi дiяльностi окремих пiдроздiлiв та iх керiвникiв;

-зниження суб'iктивiзму та пiдвищення економiчноi обВнТСрунтованостi прийняття управлiнських рiшень [2].

Таким чином, на сьогоднi управлiнський облiк - це не лише облiк витрат пiдприiмства, а, передусiм, добре органiзований аналiтичний облiк i не лише витрат, а й таких об'iктiв як основнi засоби, нематерiальнi активи, запаси, грошовi кошти, кошти в розрахунках, капiтал, зобов'язання тощо. Набуваючи нового, бiльш вагомого значення в сучаснiй економiчнiй практицi суб'iктiв господарювання, управлiнський облiк не просто реiструi, узагальнюi, контролюi факти господарського життя, вiн забезпечуi управлiнський персонал iнформацiiю про рiзнi аспекти дiяльностi пiдприiмств, якi вiдображаються в бухгалтерському облiку i безпосередньо впливають на якiсть управлiнських рiшень, ефективнiсть системи управлiння. Такий облiк покликаний забезпечити систему управлiння якiсною економiчною iнформацiiю. Адже саме така iнформацiя, на мою думку, стаi центральним фактором господарського процессу [31].

2. Мiжнародний досвiд розвитку управлiнського облiку на пiдприiмствi

В даний час загальна бухгалтерiя на Заходi подiляiться, як правило, на двi пiдсистеми зовнiшню - фiнансову i внутрiшню - управлiнську. Такий пiдроздiл обумовлено рiзницею в цiлях i завданнях зовнiшньоi i внутрiшньоi бухгалтерii.

У фiнансовiй бухгалтерii створюiться iнформацiя про поточнi витрати в по елементному розрiзi i доходи фiрми, про стан дебiторськоi та кредиторськоi заборгованостi, про розмiри фiнансових iнвестицiй i доходiв вiд них, стан джерел фiнансування тощо. Одне з основних завдань такоi бухгалтерii - достовiрнiсть облiку фiнансових результатiв дiяльностi пiдприiмства, його майнового i фiнансового стану. Споживачами iнформацii при цьому i в основному зовнiшнi по вiдношенню до пiдприiмства користувачi: державнi податковi органи, бiржi, банки, фiнансовi iнститути, постачальники та покупцi, потенцiйнi iнвестори. Фiнансова звiтнiсть не становить собою комерцiйноi таiмницi пiдприiмства, вона вiдкрита до публiкацii i, як правило, завiряiться незалежною аудиторською органiзацiiю. Ведення фiнансовоi бухгалтерii для пiдприiмств i фiрм i обов'язковим [13].

ВаМiжнароднi бухгалтерськi стандарти, основнi принципи облiку мають вiдношення саме до систем фiнансового облiку. Що стосуiться внутрiшньоi облiковоi системи на пiдприiмствi, то питання про те, створювати ii чи нi, вирiшуi сама адмiнiстрацiя фiрми. У системi внутрiшнього облiку створюiться, перш за все, iнформацiя про витрати.

Витрати виробництва - один з основних об'iктiв управлiнського облiку. Вони групуються i враховуються за видами, мiсцями iх виникнення i носiям витрат. Мiсця виникнення витрат - це структурнi одиницi i пiдроздiли, в яких вiдбуваiться первiсне споживання виробничих ресурсiв (робочi мiсця, бригади, цеху i т.п.). Пiд носiями витрат розумiють види продукцii (робiт, послуг) даного пiдприiмства, призначенi для реалiзацii на ринку.

У системi управлiнського облiку обов'язкове видiляються такi об'iкти облiку, як "центри вiдповiдальностi". Управлiння витратами вiдбуваiться через дiяльнiсть людей, якi повиннi вiдповiдати за доцiльнiсть виникнення того чи iншого виду витрат. Центр вiдповiдальностi - структурний елемент пiдприiмства, в межах якого менеджер вiдповiдальний за доцiльнiсть понесених витрат.

Адмiнiстрацiя вирiшуi сама, в яких розрiзах класифiкувати витрати, наскiльки деталiзувати мiсця виникнення витрат i як iх пов'язати з центрами вiдповiдальностi.

РЖншим об'iктом управлiнського облiку i результати, якi можуть також враховуватися по мiсцях виникнення витрат i по носiям витрат. У процесi зiставлення витрат i результатiв рiзних об'iктiв облiку виявляiться ефективнiсть виробничо-господарськоi дiяльностi. Для забезпечення господарських зв'язкiв мiж внутрiшнiми пiдроздiлами пiдприiмства створюiться система трансфертного цiноутворення. Трансферна цiна - це цiна, яка використовуiться при розрахунках мiж внутрiшнiми структурними пiдроздiлами пiдприiмства за передаваемы один одному продукцiю, роботи та послуги.

ВаРЖнформацiя управлiнського облiку звичайно являi собою комерцiйну таiмницю пiдприiмства, не пiдлягаi публiкацii i носить конфiденцiйний характер. Адмiнiстрацiя пiдприiмства самостiйно встановлюi склад, термiни i перiодичнiсть подання внутрiшньоi звiтностi, яка i також одним з об'iктiв управлiнського облiку. Ця облiкова система практично не регламентуiться захiдним законодавством.

Таким чином, можна сказати, що на кожному захiдному пiдприiмствi або фiрмi iснуi своя система управлiнського облiку [7].

В якостi першого ознаки класифiкацii можна запропонувати принцип взаiмозв'язку обох облiкових пiдсистем пiдприiмства - фiнансовоi та управлiнськоi. У практицi захiдного облiку застосовуються два варiанти зв'язку мiж управлiнськоi й фiнансовоi бухгалтерiями. Цей зв'язок може здiйснюватися за допомоги контрольних рахункiв, якими i рахунки - витрат i доходiв фiнансовоi бухгалтерii. При наявностi прямоi кореспонденцii рахункiв управлiнськоi бухгалтерii з контрольними рахунками говорять про iнтегровану (монiстичний, одноколовому) системi облiку на пiдприiмствi. У цьому випадку мова йде про перший варiантi зв'язку. Якщо система управлiнського облiку автономна, замкнута, то використовуються парнi контрольнi рахунки одного i того ж найменування, вiдомi як вiдбитi, дзеркальнi рахунки, або рахунки - екраннi. Це другий варiант [6].

Одна з найважливiших характеристик захiдних систем управлiнського облiку - оперативнiсть облiку витрат. З цiii точки зору облiк витрат пiдроздiляiться на облiк фактичних (минулих) витрат i облiк витрат за системою "стандарт - кост". Система "стандарт - кост" включаi розробку стандартiв на витрати працi, матерiалiв, накладних витрат, складання стандартноi калькуляцii й облiк фактичних витрат з видiленням вiдхилень вiд стандартiв з метою контролю за формуванням фактичноi собiвартостi та активного управлiння процесом ii формування.

Третьою ознакою класифiкацii систем управлiнського облiку i повнота включення витрат у собiвартiсть продукцii (робiт, послуг). Тут можна говорити про два варiанти. Перший - традицiйний варiант облiку витрат на виробництво i калькулювання собiвартостi передбачаi подiл всiх поточних витрат виробництва на прямi i непрямi. Це так званий метод облiку i калькулювання повноi собiвартостi [13].

Пiд iншим варiантом облiку витрат на виробництво i калькулювання собiвартостi продукцii розумiiться пiдхiд, коли в розрiзi об'iктiв калькулювання плануiться i враховуiться неповна, обмежена собiвартiсть. Собiвартiсть може включати тiльки прямi витрати; тiльки змiннi, тобто залежнi вiд змiни обсягiв виробництва, витрати; вона може калькулювати на основi тiльки виробничих витрат, пов'язаних з виготовленням даноi продукцii, виконанням робiт або наданням послуг, навiть якщо вони носять непрямий характер. Але, незважаючи на рiзну повноту включення в собiвартiсть об'iкта калькулювання рiзних видiв витрат, загальним для цього пiдходу i те, що iншi види витрат, якi також за своiю економiчноi сутностi становлять частину поточних витрат, не включаються до калькуляцiю, а вiдшкодовуються iдиноi сумою з виручки. У цьому основна вiдмiнна риса системи облiку неповноi собiвартостi.

Ринковi процеси, що визначають ускладнення орiiнтацii окремого товаровиробника, що впливають на коливання обсягiв виробництва i реалiзацii продукцii, з одного боку, а також збiльшення частки постiйних витрат в iх загальному обсязi, з iншого боку, iстотно позначаються на поведiнцi собiвартостi виробiв, а значить, i на iхньому прибутку. У мiру посилення цих тенденцiй збiльшуiться потреба товаровиробникiв в iнформацii про витрати на виготовлення виробiв та iх реалiзацiю, не викривлених в результатi розподiлу непрямих витрат i щодо незмiнних на одиницю що випускаiться, при будь-якому обсязi виробництва. Таку iнформацiю у виглядi даних про неповну виробничу собiвартiсть (в частинi прямих, змiнних або всiх виробничих витрат) i маржинальний дохiд (сума покриття) - рiзницi мiж цiною продажу (виручкою вiд реалiзацii) i неповною собiвартiстю виробiв або реалiзованоi продукцii в цiлому - i даi система "директ-костинг".

В умовах постiйно зростаючого ринку, адмiнiстрацiя та менеджери пiдприiмства - завжди мають пiд рукою оперативну iнформацiю про те, у що ж обходиться пiдприiмству виробництво продукцii, надання послуг, здiйснення того або iншого виду дiяльностi незалежно вiд того, який розмiр окладу у директора або головного бухгалтера, якi витрати на утримання офiсiв або iншi подiбнi управлiнськi витрати. Тому сьогоднi часто в теорii i практицi управлiння собiвартiстю та прибутком на Заходi декларуiться i застосовуiться такий принцип: найточнiша калькуляцiя виробiв не та, яка найбiльш повно пiсля численних розрахункiв i розподiлiв включаi в себе всi види витрат пiдприiмства, а та, в яку включенi тiльки витрати, безпосередньо пов'язанi з випуском даноi продукцii, виконанням робiт i послуг.

Важливо, що, застосовуючи систему "директ-костинг", можна оперативно вивчати взаiмозв'язку мiж обсягом виробництва, затратами. Цей взаiмозв'язок можна вивчати i графiчно, i аналiтично. Будуiться так званий графiк точки критичного обсягу виробництва, тобто такого обсягу, при якому виручка вiд реалiзацii продукцii дорiвнюi ii повноi собiвартостi.

З цього визначення точки критичного обсягу виробництва (К) дорiвнюi

К = Зпост / МДiзд,

де Зпост - величина умовно - постiйних витрат у складi поточних витрат виробництва звiтного перiоду,

МДiзд. - величина маржинального доходу на одиницю продукцii (рiзниця мiж цiною реалiзацii виробу i величиною його собiвартостi, обчисленоi по умовно - змiнним витратах) [9].

Для забезпечення цих аналiтичних розрахункiв - ведеться окремий облiк змiнних i постiйних витрат з пiдрахунком маржинального доходу по виробах [29].

Система "директ-костiнг" загострюi увагу керiвництва пiдприiмства на змiну маржинального доходу (суми покриття) по пiдприiмству в цiлому i по рiзних виробах. Вона дозволяi враховувати вироби з великою рентабельнiстю, щоб переходити в основному на iх випуск, тому що рiзниця мiж продажною цiною i сумою змiнних витрат не затушовуi в результатi списання постiйних непрямих витрат на собiвартiсть конкретних виробiв. За рахунок скорочення статей собiвартостi спрощуiться ii нормування, облiк, контроль i до того ж полiпшуiться облiк i контроль умовно - постiйних, накладних витрат, оскiльки iх сума за даний конкретний перiод показуiться в звiтi про доходи окремим рядком, що наочно демонструi iх вплив на величину прибутку пiдприiмства.

Основна перевага системи облiку сум покриття в тому, що на основi iнформацii, одержуваноi в нiй, можна приймати рiзнi оперативнi рiшення з управлiння пiдприiмством. У першу чергу це стосуiться можливостi проводити ефективну полiтику цiн. Традицiйнi класичнi методи цiноутворення, заснованi на калькуляцii повноi фактичноi собiвартостi, не завжди забезпечують ефективнiсть цiновоi полiтики пiдприiмства, яке працюi на ринку [8].

В даний час на Заходi бiльш популярнi пiдходи до цiноутворення, при яких насамперед враховуються фактори, бiльш пов'язанi до попиту, нiж до пропозицii, тобто оцiнка того, скiльки покупець може i хоче заплатити за пропонований товар. Пiсля того, як установлено цiну рiвноваги, пiдприiмство маi проаналiзувати всi своi витрати i постаратися максимально скоротити iх.

Крiм iнформацii про величину витрат, пов'язаних безпосередньо з виробництвом того чи iншого виробу, менеджерам пiдприiмства потрiбно мати вiдомостi про можливi межи зниження цiн у залежностi вiд впливу рiзних ринкових чинникiв. Тому в захiдному управлiнському облiку iснують поняття довгострокового i короткострокового нижньоi межi цiни. Довгостроковий нижнiй межа цiни показуi, яку цiну можна встановити, щоб мiнiмально покрити повнi витрати на виробництво i збут товару; вiн дорiвнюi повнiй собiвартостi виробiв. Короткострокова нижня межа цiни орiiнтований на цiну, що покриваi лише прямi (змiннi) витрати; вiн дорiвнюi собiвартостi в частинi тiльки прямих (змiнних або виробничих) витрат.

З облiком за системою "директ-костинг" також пов'язана можливiсть проведення демпiнговоi полiтики, розрахунку i вибору рiзних комбiнацiй цiни на товар i обсягiв його реалiзацii.

Частими для пiдприiмств, що працюють в умовах ринку, i ситуацii, пов'язанi з недовантаженням виробничих потужностей. Виникають так званi "холостi витрати" - частина постiйних витрат, що припадають на частку невикористаних виробничих потужностей. У таких випадках до правильних рiшенням може призвести тiльки iнформацiя, що отримуiться в системi облiку "директ - костинг".

Маючи облiковi данi про обмежену собiвартостi i суми покриття (маржинального доходу) по виробах, можна вирiшувати такi управлiнськi завдання, як оптимiзацiя асортименту продукцii, що випускаiться за наявностi вузьких мiсць, доцiльнiсть прийняття додаткового замовлення за цiнами, нижчими вiд звичайних, виробляти чи всерединi пiдприiмства або закуповувати комплектуючi на сторонi, визначення оптимального розмiру партii або серii деталей (продуктiв), вибiр i замiна обладнання та iншi.

ВаПри сучасному рiвнi розвитку ринкових вiдносин на Заходi постiйно ускладнюiться орiiнтацiя пiдприiмства, що веде не просто до зростання ролi управлiння ним, а до якiсних змiн у всiй структурi та методах управлiння. Досить швидко вiдбуваiться процес iнтеграцii традицiйних методiв облiку, аналiзу, нормування, планування i контролю в iдину систему отримання, обробки iнформацii та прийняття на ii основi управлiнських рiшень, систему, яка управляi пiдприiмством, будучи орiiнтована на досягнення не тiльки оперативних поточних цiлей отримання прибутку того чи iншого розмiру, але й на глобальнi стратегiчнi цiлi, виживання пiдприiмства, його екологiчний нейтралiтет, збереження робочих мiсць, тобто на соцiальнi фактори, систему, в якоi переважаючим стаi не вузьке, конкретне, а системне, комплексне вирiшення проблем. Цi об'iктивнi тенденцii та процеси на Заходi в основному i визначаються термiном "управлiнський облiк" [7].

Управлiнський облiк з'явився на Заходi пiд впливом розвитку i поглиблення ринкових процесiв, як елемент практичноi дiяльностi пiдприiмств i фiрм. Управлiнський облiк являi собою систему облiку, планування, контролю, аналiзу даних про витрати i результати господарськоi дiяльностi в розрiзi необхiдних для управлiння об'iктiв, оперативного прийняття на цiй основi рiзних управлiнських рiшень з метою оптимiзацii фiнансових результатiв дiяльностi пiдприiмства.

Таким чином, особливiстю розвитку захiдного облiку в сучасних умовах i його модифiкацiя у складнi системи управлiння пiдприiмствами та фiрмами, найважливiшою складовою частиною яких i управлiнський облiк [9].

3. Адмiнiстративнi витрати як об'iкт управлiнського облiку

В умовах ринкових вiдносин у нашiй краiнi пiдприiмство стаi юридично та економiчно самостiйним. Ефективне управлiння дiяльнiстю пiдприiмства все бiльше залежить вiд рiвня iнформацiйного забезпечення його окремих пiдроздiлiв i служб.

В даний час небагато украiнських органiзацii мають таким чином поставлений бухгалтерський облiк, щоб iнформацiя була придатна для оперативного управлiння та аналiзу.

Як показуi практика, пiдприiмства, якi мають складну виробничу структуру, гостро потребують оперативноi економiчноi та фiнансовоi iнформацii, що допомагаi оптимiзувати витрати i фiнансовi результати, приймати обТСрунтованi управлiнськi рiшення.

РЖнформацiя, необхiдна для оперативного управлiння пiдприiмством, мiститься в системi управлiнського облiку, який вважають одним з нових i перспективних напрямкiв бухгалтерськоi практики [10].

В процесi господарськоi дiяльностi будь-яке пiдприiмство постiйно здiйснюi витрати. РЖ значну частку витрат займають операцiйнi витрати. До них i належать адмiнiстративнi витрати, а також витати на збут та iншi операцiйнi витрати.

Операцiйнi витрати вiдiграють дедалi важливiшу роль в процесi дiяльностi пiдприiмств в умовах ринковоi економiки i конкуренцii не тiльки з вiтчизняними, а й зарубiжними виробниками.

Ринок вимагаi адекватного та ефективного управлiння пiдприiмством. Для досягнення успiху пiдприiмство повинно наймати висококвалiфiкований управлiнський персонал, збiльшувати трансакцiйнi витрати. Вiдповiдно збiльшуються адмiнiстративнi витрати пiдприiмства, що в свою чергу, потребуi посилення контролю за використанням коштiв та ретельного аналiзу ефективностi iх використання [12].

Адмiнiстративнi витрати тАУ загальногосподарськi витрати, що спрямовуються на обслуговування та управлiння пiдприiмством. Вони характеризують витрати, що були у звiтному перiодi i безпосередньо не повтАЩязанi з виробництвом продукцii [11].

До них належать:

- загальнi корпоративнi витрати (органiзацiйнi витрати, витрати на проведення рiчних зборiв, представницькi витрати тощо);

- витрати на службовi вiдрядження i утримання апарату управлiння пiдприiмством та iншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на утримання основних засобiв, iнших матерiальних необоротних активiв загальногосподарського використання (операцiйна оренда, страхування майна, амортизацiя, ремонт, опалення, освiтлення, водопостачання, водовiдведення, охорона);

- винагороди за професiйнi послуги (юридичнi, аудиторськi, з оцiнки майна тощо);

- витрати на зв'язок (поштовi, телеграфнi, телефоннi, телекс, факс тощо);

- амортизацiя нематерiальних активiв загальногосподарського використання;

- витрати на врегулювання спорiв у судових органах; податки,

- збори та iншi передбаченi законодавством обов'язковi платежi (крiм податкiв, зборiв та обов'язкових платежiв, що включаються до виробничоi собiвартостi продукцii, робiт, послуг);

- плата за розрахунково-касове обслуговування та iншi послуги банкiв;

- iншi витрати загальногосподарського призначення.

Таким чином, як зазначалось вище адмiнiстративнi витрати вiдiграють дуже важливiшу роль в процесi дiяльностi будь якого пiдприiмств в умовах ринковоi економiки i конкуренцii не тiльки з вiтчизняними, а й зарубiжними виробниками[12].

4.Органiзацiя управлiнського облiку адмiнiстративних витрат на ТОВ ВлСмарагдВ»

ТОВ "Смарагд" - пропонуi своi послуги в галузi ювелiрного виробництва, слiдуючи останнiм тенденцiям моди i виготовляi ювелiрнi вироби, якi давно вже стали частиною сучасноi культури.

Ювелiрна фiрма "Смарагд" пропонуi великий асортимент ювелiрних виробiв з дорогоцiнних металiв з використанням дорогоцiнних, напiвкоштовних каменiв. Особлива увага придiляiться формуванню асортименту та якостi продукцii, яка випускаiться на пiдприiмствi.

ТОВ "Смарагд" заснований у жовтнi 1996 року. За цi роки пiдприiмство стало одним з кращих на ювелiрному ринку нашоi краiни. Сьогоднi маi власну торгову мережу. Основу асортименту пiдприiмства становлять ювелiрнi прикраси, зокрема кiльця, обручки, сережки, пiдвiси, пiрсинг, ланцюжки, браслети. Прикраси зi вставками з дорогоцiнного та напiвдорогоцiнного камiння.

Одним з напрямкiв дiяльностi пiдприiмства i виробництво предметiв церковного призначення, якi виготовленi вiдповiдно до православних канонiв, а так само сувенiрна продукцiя.

Найважливiшими критерiями роботи ТОВ "Смарагд" i: оперативнiсть i гнучкiсть у вiдносинах iз замовниками та покупцями, а так само спiввiдношення цiни i якостi запропонованоi продукцii.

Найближчi перспективи фiрми пов'язанi з формуванням та розширенням виробництва, створенням нових моделей. Для втiлення iдей, в першу чергу потрiбно чiтке формування технологiчного процесу при використаннi сучасних технологiй та високоточного обладнання. Важливим аспектом успiшного функцiонування цього механiзму, i чiткий контроль з добре налагодженою системою управлiння, кожним етапом виробництва, що забезпечуi високу надiйнiсть i якiсть результатiв роботи.

На рахунку 92 "Адмiнiстративнi витрати" вiдображають i накопичують протягом року витрати, пов'язанi з управлiнням та обслуговуванням пiдприiмства. Витрати на управлiння та обслуговування пiдприiмства (загальногосподарськi витрати), не розподiляються мiж реалiзованою та нереалiзованою продукцiiю, а списуються щомiсяця або в кiнцi року на фiнансовi результати основноi дiяльностi в загальнiй сумi наростаючим пiдсумком з початку року з кредиту рахунку 92 на дебет субрахунка 791 "Результати основноi дiяльностi".

Рацiональна органiзацiя аналiтичного облiку витрат у цiлому i аналiтичний облiк адмiнiстративних витрат зокрема мають важливе значення для визначення iх рiвня, контролю та аналiзу, а також об'iктивного вiдображення фiнансових результатiв дiяльностi пiдприiмства [14].

До видання галузевих методичних рекомендацiй з облiку витрат i калькулювання собiвартостi готовоi продукцii (робiт, послуг), згiдно з пунктом 18 П(С)БО 16 "Витрати", рекомендуiться вести аналiтичний облiк адмiнiстративних витрат за наведеною нижче номенклатурою статей.

За дебетом:

- загальнi корпоративнi витрати (органiзацiйнi витрати, витрати на проведення рiчних зборiв, представницькi витрати i т. п.);

- витрати на службовi вiдрядження i утримання апарату управлiння пiдприiмством та iншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на утримання основних засобiв, iнших матерiальних необоротних активiв загальногосподарського використання (операцiйна оренда, страхування майна, амортизацiя, ремонт, опалення, освiтлення, водопостачання, водовiдведення, охорона);

- винагороди за професiйнi послуги (юридичнi, аудиторськi, з оцiнки майна тощо);

- витрати на зв'язок (поштовi, телеграфнi, телефоннi, телекс, факс тощо);

- амортизацiя нематерiальних активiв загальногосподарського використання;

- витрати на врегулювання спорiв у судових органах;

- податки, збори та iншi передбаченi законодавством обов'язковi платежi (крiм податкiв, зборiв та обов'язкових платежiв, включаються у виробничу собiвартiсть продукцii, робiт, послуг);

- плата за розрахунково-касове обслуговування та iншi послуги банкiв;

- iншi витрати загальногосподарського призначення.

ВаЗа кредитом:

- списання сальдо адмiнiстративних витрат на фiнансовi результати [16].

Органiзацiя i порядок ведення аналiтичного облiку до рахунку 92 "Адмiнiстративнi витрати" на ТОВ ВлСмарагдВ» розглянемо на прикладi (табл. 4.1).

Таблиця 4.1 Вiдомiсть аналiтичного облiку до рахунку 92 "Адмiнiстративнi витрати"