Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения денежных средств на предприятиях АПК
Страница 11
Финансовая сфера включает такие операции как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.
Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.
В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется наследующие статьи:
1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.
2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.
В разделе инвестиционной деятельности:
1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов.
2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.
В сфере финансовой деятельности:
1) прибавляются эмиссия обычных акций.
2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.
В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.
Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.
Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:
а) амортизация основных средств и нематериальных активов;
б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;
в) прибыль от реализации основных средств;
г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину P.
Р = а + б - в - г.
Итого “денежная” прибыль или реальный приток наличности составит величину Д:
Д = Р + Р,
где: Д - изменение денежных средств по балансу;
Р - прибыль отчетная по ф. № 2;
Р - сумма корректировки.
Причиной расхождения между величинами Р и Д является, как отмечалось выше, метод учета доходов.
Важной компонентой финансового состояния является движение оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота мобильных активов как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому факторам ускорения оборотных средств, синхронизации движения оборотного капитала с прибылью и денежными средствами следует уделять максимум внимания.
Факторами “притока” оборотного капитала являются:
·реализация товаров,
·реализация имущества,
·рост дебиторской задолженности,
·реализация акций и облигаций за наличные.
Факторами “оттока” оборотного капитала являются:
·закупки сырья и материалов,
·приобретение объектов основных средств,
·выплата заработной платы,
·уплата % за кредиты,
·увеличение резерва по сомнительным долгам,
·списание запасов товарно-материальных ценностей как потери,
·начисления на заработную плату.
Для увязки изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств необходимо выполнить несколько предварительных расчетов.
Первый расчет — это определение объема закупок материалов за отчетный период:
М = RП + KZ,
где: М — объем закупок материалов за отчетный период;
RП — расчеты с поставщиками (погашенная в отчетном периоде кредиторская задолженность);
KZ — изменение остатков кредиторской задолженности.
Второй расчет — это определение суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции:
MZ = M - Z,
где: MZ — материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции;
Z — изменение остатков производственных запасов и затрат.
Третий расчет — это определение суммы денежных поступлений от дебиторов:
DZ = N - RA,
где: DZ — денежные поступления от дебиторов;
N — выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизы и спецналога;
RA — изменение остатков дебиторской задолженности за отчетный период.
Методику анализа изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств рассмотрим в следующей таблице (табл. 3.2.)
Таблица 3.2.
Исходныеданные для анализа движения денежных средств
Показатели
Сумма,
тыс. руб. |
Источник информации | |
Состояние на начало отчетного периода |
|
|
|
Запасы |
600 |
ф. № 1 |
|
Дебиторы |
85 |
ф. № 1 |
|
Кредиторы |
160 |
ф. № 1 |
|
Основные средства |
1137 |
ф. № 1 |
|
Операции за отчетный период |
|
|
|
Реализация |
4137 |
ф. № 2 |
|
Расчеты с поставщиками |
438 |
ф. № 5 |
|
Расходы по оплате труда |
1950 |
ф. № 5 |
|
Приобретение основных средств |
889 |
ф. № 5 |
|
Начислено амортизации |
969 |
ф. № 5 |
|
Состояние на конец периода |
|
|
|
Запасы |
653 |
ф. № 1 |
|
Дебиторы |
94 |
ф. № 1 |
|
Кредиторы |
284 |
ф. № 1 |
|
Основные средства |
1304 |
ф. № 1 |
Пользуясь приведенными выше формулами, вычислим:
1) Объем закупок материалов
562 = 438 + (284 - 160).
2) Объем материальных затрат, включаемых в себестоимость продукций
509 = 562 - (653 - 600).
3) Денежные поступления от дебиторов
4128 = 4137 - (94 - 85).
В табл. 3.3 даны результаты балансировки движения денежных средств.
Таблица 3.3.
Анализ движения денежных средств.
(тыс. руб.)
|
Прибыли и убытки |
Оборотный капитал |
Денежные средства | |
1. Поступления средств: |
|
|
|
|
реализация продукции |
4137 |
4137 |
— |
|
прирост запасов |
— |
53 |
— |
|
денежные средства |
— |
— |
4128 |
|
2. Расходы: |
|
|
|
|
материальные затраты |
509 |
— |
— |
|
закупки материалов |
— |
562 |
438 |
|
оплата материалов |
— |
— |
— |
|
оплата труда |
1950 |
1950 |
1950 |
|
приобретение основных средств |
— |
889 |
889 |
|
амортизация |
969 |
— |
— |
|
3. Чистые поступления |
|
|
|
|
(расход) средств |
709 |
789 |
851 |