Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
Лекция 5. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции.
5.1 Цель, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции
5.2 Анализ размера и структуры затрат на производство продукции
5.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
5.4 Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
5.1 Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельнос ти, аккумулируются результаты использования всех производ ственных ресурсов. Ее снижение является одной из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприя тия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопле ния и потребления, темпы расширенного воспроизводства, уро вень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную про дукцию.
Особую актуальность проблема снижения себестоимости приоб ретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помога ет многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.
Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого явля ются:
- осуществление систематического контроля за выполнением
плана снижения себестоимости продукции;
- изучение влияния факторов на изменение ее уровня;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции;
- объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.
Объекты, этапы и цели анализа себестоимости продукции, работ и услуг показаны на рис. 5.1.
Основным источником информации для анализа затрат является ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Для анализа себестоимости сель скохозяйственной продукции используются данные ф.8-АПК «Отчет о затратах на основ ное производство», ф.9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации про дукции растениеводства», ф. 13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства», произ водственные отчеты бригад и ферм, лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермера, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.
Рис. 5.1. Общая блок-схема анализа себестоимости продукции
5.2 Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за объема производства продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
З = bx + a,
где З – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов; b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); x – объем производства продукции (услуг).
В процессе анализа необходимо изучить также структуру издер жек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Груп пировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материало-, энерго-, трудо- и фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Таблица 5.1 -Состав и структура затрат на производство продукции
|
Элементы затрат
|
Сумма, млн. руб.
|
Структура затрат, %
|
|
|
План
|
Факт
|
+;-
|
План
|
Факт
|
+;-
|
|
Оплата труда
|
9200
|
9750
|
+550
|
19,9
|
18,2
|
-1,7
|
|
Отчисления в фонд социальной зашиты
|
2760
|
2925
|
+165
|
6,0
|
5,4
|
-0,6
|
|
Материальные затраты
|
24 470
|
29 500
|
+5030
|
53,0
|
55,0
|
+2,0
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
семена
|
1754
|
2145
|
+391
|
3,8
|
4.0
|
+0,2
|
|
из них покупные
|
554
|
590
|
+36
|
1.2
|
1.1
|
-0,1
|
|
корма
|
14 775
|
17 700
|
+2925
|
32,0
|
33,0
|
.+1.0
|
|
из них покупные
|
3693
|
4184
|
+491
|
8,0
|
7,8
|
-0.2
|
|
минеральные удобрения
|
1154
|
1234
|
+80
|
2.5
|
2,3
|
-0,2
|
|
нефтепродукты
|
2310
|
3220
|
+910
|
5,0
|
6,0
|
+ 1,0
|
|
электроэнергия
|
1155
|
1395
|
+240
|
2,5
|
2,6
|
+0,1
|
|
запасные части
|
2310
|
3272
|
+962
|
5,0
|
6,1
|
+1,1
|
|
Амортизация
|
6050
|
7500
|
+1450
|
13,1
|
14,0
|
+0,9
|
|
Прочие затраты
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого производственных затрат
|
3692
|
3970
|
+278
|
8,0
|
7,4
|
-0,6
|
|
В том числе:
|
46 172
|
53 645
|
+7473
|
100,0
|
100,0
|
—
|
|
переменные расходы
|
32 107
|
35 515
|
+5408
|
69,5
|
70,0
|
+0,5
|
|
постоянные расходы
|
14 065
|
16 130
|
+2065
|
30,5
|
30,0
|
-0,5
|
Если доля заработ ной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокраща ется и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, се мян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.
Как видно из табл.5.1, фактические затраты предприятия выше плановых на 7473 млн. руб. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структурa затрат- увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.3 После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно на чинать с изучения себестоимости продукции растениеводства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукции животноводства и результаты анализа могут быть использованы при изучении этих же показателей в животноводстве.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начина ют с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цеп ные темпы роста, строят графики. Темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других хозяйств оди накового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестои мости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяй ства. Если, например, уровень и темпы роста себестоимости продук ции в анализируемом хозяйстве ниже, чем в среднем по региону или у предприятий-конкурентов, то работу его следует оценить положи тельно и наоборот. Необходимо также определить отклонение от плана по уровню себестоимости каждого вида продукции.
После этого следует изучить причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся резервов.
Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимос тях -способы детерминированного факторного анализа.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестои мости единицы продукции изучают с помощью факторной модели (1). Но поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят от размера посевной площади в растениеводстве и поголовья скота в животноводстве, эти показатели возьмем на 1 га посевной площади (1 голову животных), после чего факторная модель себестоимости продукции будет выглядеть следующим образом:
или .
На основании этой модели и данных таблицы 5.2 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 т. молока методом цепной подстановки:
;
;
;
|
Таблица 5.2- Исходные данные для факторного анализа себестоимости
молока
|
|
Показатель
|
По плану
|
Фактически
|
Отклонение от плана +, -
|
|
Объем производства молока, т
|
4200
|
4416
|
+2160
|
|
Сумма постоянных затрат, млн. руб.
|
4410
|
4769
|
+359
|
|
Среднегодовое поголовье коров, гол.
|
1400
|
1380
|
-20
|
|
Среднегодовой надой молока на фуражную корову, кг
|
3000
|
3200
|
+200
|
|
Сумма постоянных затрат на 1 голову, тыс. руб.
|
3150
|
3455,8
|
+305,8
|
|
Сумма переменных затрат 1 т молока, тыс.руб.
|
2700
|
2920
|
+220
|
|
Себестоимость 1 т, тыс.руб.
|
3750
|
4000
|
+1250
|
Общее изменение себестоимости 1 т молока:
Собщ = Сф – Спл = 4000 – 3750 = +1250 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения:
а) продуктивности коров:
Сх = Сусл1 – Спл = 3684 – 3750 = - 66 тыс. руб.;
б) суммы постоянных затрат на 1 голову:
Са = Сусл2 – Сусл1 = 3780 – 3684 = +96 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
Сb = Сф – Сусл2 = 4000 – 3780 = +220 тыс. руб.
Таким образом анализ проводят по каждому виду продукции.
Следующим этапом необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат.
|
Таблица 5.3 Анализ себестоимости производства зерня по статьям затрат
|
|
Статьи затрат
|
Затраты на 1 т продукции, тыс. руб.
|
Структура затрат, %
|
|
|
План
|
Факт
|
+;-
|
План
|
Факт
|
+;-
|
|
Заработная плата
|
120
|
150,0
|
+30,0
|
6,0
|
7,2
|
+1,2
|
|
Отчисления в фонд социальной зашиты
|
36
|
45,2
|
+9,2
|
1,8
|
2,1
|
+0,3
|
|
Удобрения
|
480
|
550
|
+70,0
|
24,0
|
26,2
|
+2,2
|
|
Семена и посадочный материал
|
150
|
147
|
+3,0
|
7,5
|
7,0
|
+0,5
|
|
Средства защиты растений
|
60
|
31,5
|
-28,5
|
3,0
|
1,5
|
-1,5
|
|
Работы и услуги:
|
|
|
|
|
|
|
|
автотранспорта
|
120
|
136,5
|
+16,5
|
6,0
|
6,5
|
+0,5
|
|
тракторного парка
|
50
|
42
|
-8,0
|
2,5
|
2,0
|
-0,5
|
|
Затраты на содержание основных средств:
|
|
|
|
|
|
|
|
нефтепродукты
|
260
|
315
|
+55,0
|
13,0
|
15,0
|
+2,0
|
|
амортизация
|
220
|
210
|
-10,0
|
11,0
|
10,0
|
-1,0
|
|
ремонт
|
104
|
73,5
|
-30,5
|
5,2
|
3,5
|
-1,7
|
|
Затраты на организацию и управление производством
|
240
|
247,5
|
+7,5
|
12,0
|
11,8
|
-0,2
|
|
Прочие
|
160
|
151,8
|
-8,2
|
8,0
|
7,2
|
-0,8
|
|
ИТОГО
|
2000
|
2100
|
+100,0
|
100
|
100
|
-
|
|
В том числе переменные
|
1250
|
1400
|
+150,0
|
62,5
|
66,6
|
+4,1
|
Данные табл. 5.3 показывают, что основной удельный вес в се бестоимости зерна занимают затраты на удобрение полей, нефте продукты, амортизация основных средств, накладные расходы. Зар плата производственных рабочих составляет небольшую долю в со ставе затрат, так как все процессы на производстве зерновых куль тур в основном механизированы. Основной перерасход средств про изошел по таким статьям, как оплата труда, удобрения, нефтепро дукты, услуги автотранспорта. Основная экономия получена за счет сокращения расходов на ремонт основных средств и защиту расте ний от вредителей и болезней, что нельзя оценить положительно. Сокращение затрат на ремонт основных средств приводит к повы шению степени их изношенности, а на защиту растений — к сниже нию урожайности культур.
5.4 Основными источниками резервов снижения себестоимости про дукции и услуг являются:
увеличение объема производства продукции;
сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.
В общем виде методику подсчета резервов снижения себестои мости продукции (РС) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокра щения затрат на производство:
где Сф и Св — фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно; Зф — фактические затраты на производ ство продукции; РЗ — резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ — дополнительные затраты, необходимые для осво ения резервов увеличения производства продукции; VBП — фак тический объем производства продукции; PVBП — резерв увеличе ния производства продукции.
Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расхо дов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии про изводства, улучшение организации труда и др.), которые будут спо собствовать экономии заработной платы, снижению материало-, энерго-, фондоемкости и т.д.
Экономию затрат по оплате труда Р3П в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до УТЕ0 и пос ле внедрения УТЕ, соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции (VВПпл):
РЗП = (УТЕ1 – УТЕ0) • ОТпл• VBПпл.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержа ние детских дошкольных учреждений и др.).
Резерв снижения материальных затрат РМЗ на производство зап ланированного выпуска продукции за счет внедрения новых техно логий и других оргтехмероприятии можно определить следующим образом:
РМЗ = (УР1 – УР0) • VBПпл• Цпл.
где УР0, УР1 — расход кормов, семян, удобрений и других матери альных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл — плано вые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списа ния ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования РОПФ определяется умножением первоначальной их стоимо сти на норму амортизации:
РА = (РОПФi • НАi).
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного со кращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшения потерь от порчи материалов и готовой продукции и др.
Дополнительные затраты нужно подсчитывать по каждому виду выявленных резервов увеличения объема производства продукции. По каж дому источнику резервов определяются комплекс мероприятий, необходимых для их освоения, и затраты на их выполнение. При этом следует иметь в виду, что разные виды резервов увеличения произ водства продукции требуют неодинаковых дополнительных затрат. Так, для освоения резервов увеличения производства продукции за счет расширения посевных площадей необходимо выполнить все ра боты по основной и предпосевной обработке почвы, севу, уходу за посевами, уборке и доработке урожая. Потребуются также дополни тельные удобрения, семена и т.д. Поэтому при определении допол нительных затрат по данному виду резервов возможный прирост по севной площади под отдельные культуры нужно умножить на плано вые затраты в расчете на 1 га посевов соответствующей культуры (за вычетом накладных), или резерв увеличения производства про дукции за счет этого фактора умножить на плановую себестоимость единицы продукции, предварительно исключив из нее сумму накладных расходов.
PAGE \* MERGEFORMAT 52
Анализ затрат на производство и себестоимости продукции